Vergi muhasebesi, raporlama (vergi) dönemi boyunca vergi mükellefi tarafından gerçekleştirilen ticari işlemlerin vergi amaçlı muhasebe prosedürü hakkında tam ve güvenilir bilgi üretmek ve aynı zamanda iç ve dış kullanıcılara vergisel işlemleri izlemek için bilgi sağlamak amacıyla gerçekleştirilir. vergi bütçesinde hesaplamanın doğruluğu, hesaplamanın ve ödemenin eksiksizliği ve zamanındalığı.
Vergi muhasebesi, Vergi Kanunu'nun öngördüğü prosedüre uygun olarak gruplandırılmış, birincil belgelerden elde edilen verilere dayanarak bir verginin vergi matrahını belirlemek için bilgileri özetlemeye yönelik bir sistemdir.
Vergi muhasebesi sistemi, vergi muhasebesi norm ve kurallarının uygulanmasında tutarlılık ilkesine dayalı olarak vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak düzenlenir, yani bir noktadan itibaren sırayla uygulanır. vergi dönemi başka bir. Vergi muhasebesini sürdürme prosedürü, vergi mükellefi tarafından vergi amaçlı muhasebe politikasında, başkanın ilgili emri (talimat) ile onaylanarak belirlenir. Vergi ve diğer makamların, vergi mükellefleri için zorunlu vergi muhasebesi belgeleri oluşturma hakkı yoktur.
Uygulanan muhasebe yöntemlerini değiştirirken vergi amaçlı muhasebe politikasında değişiklik yapma kararı, yeni vergi döneminin başlangıcından itibaren ve vergi ve harçlara ilişkin mevzuatta değişiklik yapılırken, normlarda değişiklik yapıldığı andan daha erken olmamak üzere verilir. bu mevzuatın yürürlüğe girmesi.
Vergi Kanunu'nun maddeleri vergi amaçlı nesnelerin ve ticari işlemlerin gruplandırılması ve muhasebeleştirilmesi için farklı bir prosedür sağlıyorsa, vergi mükellefleri vergi matrahını her raporlama (vergi) döneminin sonunda vergi muhasebesi verilerine dayanarak hesaplar. kurallarla belirlenen muhasebedeki yansımaları gruplandırma prosedürü muhasebe.
Dolayısıyla vergi muhasebesinin düzenlenmesinde temel sorun, muhasebe ile etkileşimindeki sorundur.
Finans ve muhasebe hizmetinin yapısındaki rasyonel belge akışının organizasyonu ve otomasyonu, özellikle vergi muhasebesinin tanımına, nesnelerine, amaçlarına ve kayıtlarına gömülü ilkeler nedeniyle, iki muhasebe sisteminin maksimum yakınsaması ihtiyacını sağlar. muhasebe kökenlidir. İdeal olarak, vergilendirmeye ilişkin muhasebe politikaları, muhasebede benimsenen muhasebe politikalarıyla aynı başlangıç verilerine ve hesaplama yöntemlerine dayanmalıdır.
Vergi muhasebesinin düzenlenmesinde en önemli konu muhasebe ve vergi muhasebesi kayıtlarının seçimi ile ilgilidir. Sanatın yeni baskısında. Vergi Kanunu'nun 313. Maddesi "Vergi Muhasebesi. Genel Hükümler", muhasebe kayıtlarının Bölüm gereklerine uygun olarak vergi matrahını belirlemek için yeterli bilgi içermemesi durumunda belirtir. Vergi Kanunu'nun 25'i, o zaman kuruluşun geçerli muhasebe kayıtlarına ek ayrıntılar ekleme, böylece vergi muhasebesi kayıtları oluşturma veya bağımsız vergi muhasebesi kayıtları tutma hakkı vardır.
Hem özerk vergi kayıtlarının hem de muhasebe kayıtlarının ek ayrıntılarla en aza indirilmesini sağlayan birkaç temel koşul vardır.
Her şeyden önce, muhasebe ve vergi muhasebesini sürdürmek için aynı yöntemleri seçmelisiniz; her ikisi de muhasebe politikasında öngörülen değişkenler (örneğin, sabit varlıkların amortismanının doğrusal yöntemi) ve değişken olmayanlar (örneğin, muhasebe) banka hizmetlerine ilişkin harcamalar). Bu durumda sadece muhasebe kayıtlarının kullanılması yeterli olacağı gibi vergi kayıtları da hiç tutulmayabilir. Farklı muhasebe yöntemleri durumunda (örneğin, eğlence harcamalarının muhasebeleştirilmesi sırasında), ayrı muhasebe ve vergi muhasebesi kayıtlarının kullanılması tavsiye edilir.
Ayrıca muhasebe nesnelerinin sınıflandırılmasında öncelikle içerik açısından özdeşliğin sağlanması önemli bir noktadır. Dolayısıyla vergi muhasebesinde “faaliyet giderleri” kavramının bulunmaması, banka hizmetlerine ilişkin ödeme maliyetlerinin muhasebe ve vergi muhasebesinde farklı şekilde dikkate alınacağı anlamına gelmemektedir. Muhasebede bu giderlerin işletme giderleriyle ve vergi muhasebesinde faaliyet dışı giderlerle ilgili olmasına rağmen, her iki muhasebe türünde de bu giderler ürün, mal, iş ve hizmet satışıyla ilgili giderlerle ilgili değildir. Ancak sabit varlıkların başlangıç maliyetinin belirlenmesindeki farklılıklar veya maddi olmayan duran varlıklar Muhasebe ve vergi muhasebesinde, bazı durumlarda, bir kuruluşun, her iki muhasebe türü için aynı amortisman hesaplama yöntemini seçmiş olsa bile, hem birleşik hem de özerk muhasebe ve vergi muhasebesi kayıtlarını tutmak zorunda kalacağı gerçeğine yol açabilir. muhasebe nesnesinin ilk maliyetinin oluşturulması ve amortismanının muhasebeleştirilmesi için.
Sanat uyarınca. 314 Vergi Kanunu vergi muhasebesinin analitik kayıtları - raporlama (vergi) dönemi için vergi muhasebesi verilerinin sistematikleştirilmesinin serbest biçimleri, Vergi Kanununun 25. Bölümünün gerekliliklerine uygun olarak, muhasebe hesapları arasında dağıtım (yansıtma) olmadan gruplandırılmıştır.
Vergi muhasebesi verileri, vergiye tabi nesnelerle ilgili bilgileri gruplandıran geliştirme tablolarında, muhasebeci sertifikalarında ve diğer vergi mükellefi belgelerinde dikkate alınan verilerdir.
Bu vergi muhasebesinin oluşumu, vergi amaçlı muhasebe nesnelerinin kronolojik sırayla yansımasının sürekliliğini gerektirir (sonuçları birkaç raporlama döneminde dikkate alınan veya birkaç yıl ertelenen işlemler dahil).
Aynı zamanda vergi muhasebesi verilerinin analitik muhasebesinin vergi mükellefi tarafından vergi matrahının oluşturulması prosedürünü ortaya çıkaracak şekilde düzenlenmesi gerekmektedir.
Analitik vergi muhasebesi kayıtları, muhasebe için kabul edilen birincil belgelerde yer alan bilgileri, vergi matrahının hesaplanmasında yansıtılmak üzere analitik vergi muhasebesi verilerini sistematik hale getirmek ve biriktirmek için tasarlanmıştır.
Vergi muhasebesi kayıtları kağıt üzerinde, elektronik ortamda ve/veya herhangi bir bilgisayar ortamında özel formlar halinde tutulur.
Aynı zamanda, vergi muhasebesi kayıt formları ve analitik vergi muhasebesi verilerini ve bunlardaki birincil muhasebe belgelerinden elde edilen verileri yansıtma prosedürü, vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak geliştirilir ve kuruluşun vergi amaçlı muhasebe politikasına eklenen ekler tarafından oluşturulur.
Ticari işlemlerin vergi muhasebesi kayıtlarına doğru şekilde yansıması, bunları derleyen ve imzalayan kişiler tarafından sağlanır.
Vergi muhasebesi kayıtlarını saklarken bunların yetkisiz düzeltmelerden korunması gerekir.
Vergi muhasebesi kaydındaki bir hatanın düzeltilmesi, düzeltmeyi yapan sorumlu kişinin, yapılan düzeltmenin tarihini ve gerekçesini belirterek imzasıyla gerekçelendirilmeli ve onaylanmalıdır.
Vergi Kanunu'nun 315. Maddesi uyarınca raporlama (vergi) dönemi için vergi matrahının hesaplanması, vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak derlenir ve aşağıdaki verileri içermelidir:
1. Vergi matrahının belirlendiği dönem (tahakkuk esasına göre vergi dönemi başından itibaren);
2. Aşağıdakiler dahil olmak üzere, raporlama (vergi) döneminde elde edilen satışlardan elde edilen gelir tutarı:
1) bu paragrafın 2. fıkrasında belirtilen gelirler hariç olmak üzere, kendi üretimi olan malların (işler, hizmetler) satışından elde edilen gelirlerin yanı sıra mülk satışından, mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelirler;
2) satış geliri değerli evraklar organize piyasada işlem görmeyen;
3) organize piyasada işlem gören menkul kıymetlerin satışından elde edilen gelirler;
4) satın alınan malların satışından elde edilen gelirler;
5) organize piyasada işlem görmeyen vadeli işlemlere ilişkin finansal araçların satışından elde edilen gelirler;
6) sabit varlıkların satışından elde edilen gelirler;
7) hizmet endüstrileri ve çiftliklerdeki malların (işler, hizmetler) satışından elde edilen gelir.
3. Aşağıdakiler dahil olmak üzere, satışlardan elde edilen gelir tutarından düşülerek raporlama (vergi) döneminde yapılan harcamaların tutarı:
1) bu paragrafın 2. fıkrasında belirtilen masraflar hariç olmak üzere, kendi üretimi olan malların (iş, hizmet) üretimi ve satışına ilişkin masrafların yanı sıra mülk, mülkiyet haklarının satışından kaynaklanan masraflar.
Bu durumda, toplam gider tutarı, devam eden iş bakiyeleri, depodaki ürün bakiyeleri ve raporlama (vergi) dönemi sonunda sevk edilen ancak satılmayan ürünlerin 319. Maddeye göre belirlenen tutarı kadar azaltılır. Vergi Kanunu'nun "Devam eden iş bakiyelerini, bitmiş ürün bakiyelerini, sevk edilen malları değerlendirme prosedürü";
2) organize bir piyasada işlem görmeyen menkul kıymetlerin satışı sırasında oluşan masraflar;
3) organize piyasada işlem gören menkul kıymetlerin satışı sırasında yapılan masraflar;
Acemi muhasebeciler bazen muhasebenin vergi muhasebesine nasıl yaklaştırılacağı sorusunu sorarlar. Muhasebe ve vergi muhasebesini bir araya getirirken hatalardan kaçınmak için öncelikle aralarındaki farkların ne olduğunu anlamalısınız. Makale, gelir, gider, amortisman ve rezerv oluşturma arasındaki farkı anlamanıza yardımcı olacaktır.
Muhasebe ve vergi muhasebesinin tanımı ve uygulanma amacı
Rusya Federasyonu Vergi Kanununa dönelim. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. Maddesi vergi muhasebesinin tanımını sağlar:
Vergi muhasebesi Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun öngördüğü prosedüre uygun olarak gruplandırılmış, birincil belgelerden elde edilen verilere dayanarak bir verginin vergi matrahını belirlemek için bilgileri özetlemeye yönelik bir sistemdir.
Bir kuruluş genel bir vergilendirme sistemi uyguluyorsa, vergi kayıtlarını aşağıdaki amaçlarla tutar: gelir vergisini belirlemek- Vergi muhasebesinin temel amacı budur.
Temel normatif belge muhasebe alanında - 6 Aralık 2011 tarihli ve 402-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” Federal Kanun (bundan sonra 402-FZ sayılı Kanun olarak anılacaktır). Bunun hangi tanımı verdiğini düşünelim düzenleyici belge muhasebe.
Muhasebe- 402-FZ sayılı Kanun tarafından belirlenen şartlara uygun olarak, bu Federal Kanun tarafından öngörülen nesneler hakkında belgelenmiş, sistematik bilgilerin oluşturulması ve buna dayanarak muhasebe (mali) tabloların hazırlanması (Madde 1'in 2. fıkrası) Kanun No. 402-FZ).
Muhasebenin amacı, vergi muhasebesi verileri kullanılarak yapılamayan bir kuruluşun faaliyetlerinin sonuçlarının değerlendirilebileceği muhasebe (mali) tablolarını derlemektir. Örneğin, çoğu durumda bir kuruluşa kredi veya kredi sağlama kararı, sunulan muhasebe (mali) tablolara dayanarak yapılır. Ayrıca yarışmalara, müzayedelere vb. katılım için de gereklidir. Dış kullanıcılar neden muhasebe (finansal) raporlamaya ihtiyaç duyuyor? - Bir kuruluşun ekonomik durumu yalnızca muhasebe (mali) tablolara dayanarak değerlendirilebilir.
Muhasebe beyanları dahili kullanıcılar için daha az ilgi çekici değildir: kurucular, yöneticiler vb. Mesele şu ki, buna dayanarak mali tablolar Yönetim kararlarını alırlar.
Yukarıdakilerin özeti: izin verir Devlet kurumları Vergi ödemelerinin eksiksizliğini ve zamanındalığını kontrol edin. Ve buna karşılık, mali tabloların sonuçlarını değerlendirebilecek mali tabloların hazırlanması amacıyla sürdürülür. ekonomik aktivite kuruluşlar.
Dolayısıyla gelir vergisi mükellefi olan kuruluşlar, muhasebenin yanı sıra gelir vergisinin matrahını hesaplamak için vergi kayıtlarını tutarlar.
Muhasebe ve vergi muhasebesi arasındaki temel farklar
Bu bölümde muhasebe ve vergi muhasebesi arasındaki aşağıdaki farkları ele alacağız:
Muhasebe ve vergi muhasebesinde gelirin tanınmasındaki farklılıklar
| Gelirin tanınmasına ilişkin prosedür ve koşullar | ||
|---|---|---|
| Muhasebede: | Vergi muhasebesinde: | Uzman yorumu |
| PBU 9/99 “Kuruluşun Geliri”ni düzenler, onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Mayıs 1999 tarih ve 32n sayılı emriyle. PBU 9/99'un 2. maddesine göre, bir kuruluşun geliri, varlıkların (nakit, diğer mülkler) alınması ve (veya) yükümlülüklerin geri ödenmesi sonucunda ekonomik faydalarda bir artış olarak kabul edilir ve bu da gelirde bir artışa yol açar. Katılımcıların (mülk sahiplerinin) katkıları hariç, bu kuruluşun sermayesi. |
Vergi muhasebesinde gelir kavramı Sanatta verilmiştir. 41 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Gelir, değerlendirilmesinin mümkün olması ve bu faydanın değerlendirilebildiği ölçüde dikkate alınarak, parasal veya ayni ekonomik fayda olarak muhasebeleştirilir ve “Gelir Vergisi” bölümlerine göre belirlenir. bireyler", "Kuruluşların kâr vergisi" Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. | Muhasebe ve vergi muhasebesinde “gelir” kavramında “ekonomik fayda” teriminin yer aldığını lütfen unutmayın. Rus mevzuatı ifşa etmiyor bu kavram. Piyasa Ekonomisinde Muhasebe Kavramına dönelim*. Ekonomik faydalar, mülkün kuruluşa fon akışına doğrudan veya dolaylı olarak katkıda bulunma potansiyelidir (Kavramın 7.2.1 maddesi). Yani bir kuruluşun hem muhasebe hem de vergi muhasebesindeki gelirinden bahsedersek, öncelikle gelir, kuruluşa giren fon akışıyla aynıdır. |
| * Konsept, 29 Aralık 1997'de Maliye Bakanlığı'na bağlı Muhasebe Metodoloji Konseyi ve Rusya Muhasebe Profesyonelleri Enstitüsü Başkanlık Konseyi tarafından onaylandı. | ||
| Gelir sınıflandırması | ||
| 1) olağan faaliyetlerden elde edilen gelir - ürün ve mal satışından elde edilen gelir, işin yapılmasıyla ilgili gelirler, hizmetlerin sağlanması (PBU 9/99'un 5. maddesi); | 1) malların (iş, hizmetler) ve mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelir - hem kendi üretimimiz hem de daha önce edinilen malların (iş, hizmetler) satışından elde edilen gelirler, mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelirler; | Her iki durumda da kuruluş gelirle ilgilenir. |
| 2) diğer gelirler (PBU 9/99'un 7. maddesi, açık liste). Örneğin, diğer gelirler, kuruluşun varlıklarının bir ücret karşılığında geçici olarak kullanılmasının (geçici olarak bulundurulması ve kullanılması) sağlanmasıyla ilgili gelirleri içerir; para cezaları, cezalar, sözleşme şartlarının ihlali nedeniyle verilen cezalar, döviz kuru farklılıkları vb. | 2) faaliyet dışı gelir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesi, kapalı liste). Bunlar, malların (işler, hizmetler) ve mülkiyet haklarının satışından gelir olarak muhasebeleştirilmeyen gelirleri içerir. Örneğin, gelir vergisinin hesaplanması amacıyla faaliyet dışı gelir, kuruluşun hissedarları (katılımcılar) arasında yer alan ek hisselerin (hisselerin) ödenmesi için kullanılan gelir hariç, diğer kuruluşlardaki özsermaye katılımından elde edilen geliri içerir; pozitif (negatif) döviz kuru farkları vb. şeklinde gelir. | Lütfen Sanatta adı geçen faaliyet dışı giderlerin listesini unutmayın. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si kapalı olup, PBU 9/99'un 7. paragrafında verilen muhasebedeki gelir listesinden farklıdır. |
| Gelirin tanınmasına ilişkin kısıtlamalar | ||
| Muhasebede dikkate alınamayan gelirlerin listesi (PBU 9/99'un 3. maddesi). Tüzel kişilerden ve bireylerden alınan makbuzlar, örneğin bir kredinin geri ödenmesinde, kuruluş tarafından borçluya sağlanan bir kredide vb. iade edilebilir vergi tutarları kuruluşun geliri olarak kabul edilmez. | Gelir vergisi matrahının belirlenmesinde dikkate alınmayan gelirlerin listesi Sanatta verilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 251 Vergi Kanunu. Örneğin, gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre belirleyen mükelleflerin mal (iş, hizmet) karşılığında avans ödemesi amacıyla başka kişilerden aldıkları mülkiyet, mülkiyet hakları, iş veya hizmet şeklindeki gelirler dikkate alınmaz. gelir; Teminat veya teminat yükümlülüğü vb. olarak alınan mülk şeklinde. | Her iki durumda da listeler kapalıdır ve geniş yoruma tabi değildir. |
| Gelir tanıma prosedürü | ||
| Bölüm 4 PBU 9/99. Gelirin muhasebeye kaydedilmesi için PBU 9/99'un 12. maddesinde belirtilen koşulların karşılanması gerekir. Koşullardan en az birinin karşılanmaması durumunda bu artık gelir değil, borç hesabıdır.* Genel olarak muhasebe, tahakkuk yöntemi kullanılarak yapılır ancak istisnalar da vardır. Muhasebeyi basitleştirilmiş bir şekilde yürütmesine izin verilen kuruluşlar, gelirin nakit olarak tanınması yöntemini kullanabilir. | Vergi muhasebesinin tahakkuk yöntemini kullanarak gelirin tanınmasına ilişkin prosedür Sanatta verilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 271 Vergi Kanunu. | Tanınma tarihi bireysel türler Vergi muhasebesinde gelir, muhasebede muhasebeleştirildiği tarihten farklıdır. |
| * PBU 9/99'un 13. maddesini unutmamalıyız. Bu paragrafa göre, gelirin muhasebe amacıyla muhasebeleştirilmesi, karşı tarafla yapılan anlaşmanın şartlarına bağlı olabilir. Ayrıca, PBU 9/99'un 13. maddesinin normlarına dayanarak, muhasebede bir raporlama dönemi boyunca farklı gelir tahakkuk yöntemlerinin aynı anda uygulanmasının mümkün olduğu bir durum ortaya çıkabilir. İşin performansı, hizmet sunumu ve ürün üretimi için farklı nitelik ve koşullarla ilgili olarak gelirin tanınmasından bahsediyorsak bu mümkündür. | ||
Muhasebe ve vergi muhasebesinde elde edilen geliri karşılaştırırken sonuç: Genel olarak vergi muhasebesi verileri muhasebe verileriyle örtüşecektir. Yine de, söz konusu gelir türlerinin tesadüfünün "genel durumda" meydana geldiğini vurgulamak daha doğru olacaktır. Bu nedenle, muhasebe ve vergi muhasebesini sürdürürken özel durumları unutmamalıyız: Vergi muhasebesinde geliri muhasebeleştirirken çeşitli özellikler vardır. Makalenin ilerleyen kısımlarında bunları sırayla ele alacağız.
Vergi ve muhasebede gelir tanınmasının özellikleri
1. Bazı durumlarda muhasebede gelirin sınıflandırılması, vergi muhasebesinde elde edilen gelirin sınıflandırılmasından farklılık gösterir.
Örneğin, muhasebeden elde edilen gelir, PBU 9/99'un 5. ve 7. maddeleri uyarınca, olağan faaliyetlerden elde edilen gelirlerde olduğu gibi, kuruluş için bunun kendi konusu olması koşuluyla, diğer kuruluşların sermayesine katılımdan elde edilen geliri içerebilir. faaliyetlerde ve faaliyet konusu değilse diğer gelirlerde.
Ancak vergi muhasebesinde, diğer kuruluşlara özsermaye katılımından elde edilen gelir (kuruluşun hissedarları (katılımcılar) arasında yer alan ek hisseler (hisseler) için ödeme yapmak üzere tahsis edilen gelir hariç) her zaman faaliyet dışı gelir olarak sınıflandırılmalıdır. Bu, Sanatın 1. paragrafının gerekliliğidir. Rusya Federasyonu'nun 250 Vergi Kanunu.
2. Gelir vergisi matrahının belirlenmesinde elde edilmeyen gelirlerin listesi, muhasebede dikkate alınmaması gereken gelirler listesinden biraz daha geniştir
Örneğin, bir kuruluşun kayıtlı sermayesine (fonuna) katkı (katkı) şeklinde alınan parasal değeri olan mülk biçimindeki makbuz (fazla fiyat biçiminde gelir dahil) Nominal değeri(orijinal boyut)) (madde 3, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi). Bu tür gelirler muhasebede dikkate alınmaması gereken gelirler listesinde yer almamaktadır.
3. Gelirin muhasebe amacıyla muhasebeleştirildiği tarih, vergi muhasebesi amacıyla muhasebeleştirildiği tarihten farklı olabilir.
Bazı durumlarda gelir takibini sadece tahakkuk yöntemini değil aynı zamanda nakit yöntemini de kullanarak yapabilirsiniz. Genel olarak kuruluşlar, küçük işletmeler hariç, muhasebeyi yalnızca tahakkuk esasına göre tutabilirler. Ancak gelirin vergi muhasebesi, nakit yöntemi veya tahakkuk yöntemi kullanılarak yapılabilir. Bu noktada, söz konusu iki muhasebe türünde gelirin farklı yöntemler kullanılarak tanınması durumunda, bunun, bu gelirin tanınma tarihinde bir farklılığa yol açacağını anlamalısınız.
Muhasebe ve vergi muhasebesinde giderlerin tanınmasındaki farklılıklar
Muhasebede giderlerin muhasebeleştirilmesi prosedürü, onaylanan PBU 10/99 “Bir kuruluşun giderleri” tarafından düzenlenmektedir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Mayıs 1999 tarih ve 33n sayılı emriyle.
Bir kuruluşun giderleri, varlıkların (nakit, diğer mülkler) elden çıkarılması ve (veya) bu kuruluşun sermayesinde bir azalmaya yol açan yükümlülüklerin ortaya çıkması sonucu ekonomik faydalarda bir azalma olarak muhasebeleştirilir. katılımcıların (mülk sahipleri) kararıyla katkılarda azalma (PBU 10/99'un 2. maddesi).
Varlıkların elden çıkarılması kuruluşun gideri olarak kabul edilmez (PBU 10/99'un 3. maddesi):
- edinim (yaratma) ile bağlantılı olarak duran varlıklar(sabit varlıklar, devam eden inşaatlar, maddi olmayan duran varlıklar, vb.);
- diğer kuruluşların kayıtlı sermayelerine katkılar, anonim şirketlerin hisselerinin ve diğer menkul kıymetlerin yeniden satış (satış) amacıyla satın alınması;
- müdür, müdür vb. lehine komisyon anlaşmaları, acentelik ve diğer benzeri anlaşmalar kapsamında;
- stokların ve diğer değerli eşyaların, işlerin, hizmetlerin avans ödemesi amacıyla;
- envanterler ve diğer değerli eşyalar, işler, hizmetler için ödenecek avanslar, depozitolar şeklinde;
- kuruluş tarafından alınan bir krediyi geri ödemek.
Vergi muhasebesinde giderlerin muhasebeleştirilmesindeki farkın ne olduğunu karşılaştıralım.
Giderler, vergi mükellefi tarafından yapılan haklı ve belgelenmiş giderler olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesinin 1. fıkrası).
Haklı giderler, değerlendirmesi parasal biçimde ifade edilen, ekonomik olarak haklı giderler anlamına gelir. Her türlü gider, gelir elde etmeye yönelik faaliyetlerin yürütülmesi amacıyla katlanıldığı sürece gider olarak muhasebeleştirilir.
Yani vergi muhasebesinde bir giderin muhasebeleştirilmesi için aşağıdaki koşulların karşılanması gerekir:
- maliyetler haklı;
- maliyetler belgelenmiştir;
- Gelir elde etmeyi amaçlayan faaliyetlerin yürütülmesi için harcamalar yapılır.
Muhasebede, PBU 10/99'un 16. maddesinde belirtilen koşulların karşılanması durumunda giderler muhasebeleştirilir:
- giderin belirli bir anlaşmaya, yasal ve düzenleyici mevzuatın gerekliliklerine ve iş geleneklerine uygun olarak yapılması;
- harcama miktarı belirlenebilir;
- Belirli bir işlem sonucunda kuruluşun ekonomik faydalarında bir azalma olacağına dair güven var. İşletme bir varlığı devrettiğinde veya varlığın devrine ilişkin bir belirsizlik bulunmadığında, belirli bir işlemin işletmenin ekonomik faydalarında azalmaya neden olacağı kesindir.
Kuruluşun yaptığı herhangi bir harcama ile ilgili olarak yukarıdaki şartlardan en az birinin karşılanmaması durumunda alacaklar kuruluşun muhasebe kayıtlarına yansıtılır.
Yukarıdakilere dayanarak: genel olarak giderlerin muhasebeleştirilmesi aşamasında vergi muhasebesi ve muhasebe verileri çakışacaktır
Ancak tıpkı gelirde olduğu gibi, muhasebe ve vergi muhasebesindeki giderler de farklılık gösterecektir, çünkü örneğin muhasebede dikkate alınan tüm giderler vergi muhasebesinde muhasebeleştirilmez. Başka farklılıklar da var. Bu konuyu daha ayrıntılı olarak ele alalım.
- Muhasebede dikkate alınan bazı giderler, kâr vergisi açısından dikkate alınmayacaktır. Sanatta. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270'i vergi muhasebesi amacıyla dikkate alınmayan giderleri belirtmektedir. Örneğin, vergi mükellefi tarafından tahakkuk ettirilen temettü şeklindeki giderler ve vergi sonrası diğer kâr tutarları; bütçeye aktarılan cezalar, para cezaları ve diğer yaptırımlar şeklinde; kayıtlı (hisse) sermayeye ve diğer giderlere katkı şeklinde. Buna karşılık muhasebede bu giderler dikkate alınır.
- Vergi muhasebesindeki bazı giderler standartlaştırılmıştır ve bu, muhasebeden önemli ölçüde farklıdır. Örneğin, kâr vergisi amaçlı sermaye yatırımlarına ilişkin harcamalar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesinin 9. fıkrası uyarınca standartlaştırılmıştır. Buna karşılık, muhasebede sermaye yatırımlarına ilişkin harcamaların tamamını hesaba katabilirsiniz.
- Giderlerin vergi muhasebesinde muhasebeleştirildiği an, giderler aynı tutarda muhasebeleştirilse bile muhasebede muhasebeleştirildiği andan farklı olabilir. Tahakkuk yöntemini kullanarak vergi muhasebesinde giderlerin muhasebeleştirilmesi prosedürünün Sanatta sunulduğunu lütfen unutmayın. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si, nakit yöntemiyle - Sanatta. Rusya Federasyonu'nun 273 Vergi Kanunu. Örneğin, döviz kuru farklarının muhasebeleştirilmesi sırasında muhasebe ile vergi muhasebesi arasında farklılıklar ortaya çıkabilir.
Ayrıca vergi muhasebesinde doğrudan ve dolaylı giderlere de odaklanacağız.
Örneğin doğrudan giderler, işçilik maliyetlerini, mal üretiminde kullanılan sabit kıymetler için tahakkuk eden tutarları, işi, hizmetleri ve diğer giderleri içerir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. fıkrası).
Dolaylı giderler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. Maddesi uyarınca belirlenen işletme dışı giderler hariç, raporlama (vergi) döneminde vergi mükellefi tarafından yapılan diğer tüm giderleri içerir (Vergi Kanunu'nun 318. Maddesi) Rusya Federasyonu).
Muhasebede böyle bir gider paylaşımı yoktur. Bu durum, ele alınan iki muhasebe türü arasında farklılıklara yol açabilir.
Muhasebe ve vergi muhasebesinde amortisman: farklar
| Amortisman hesaplama yöntemleri | ||
|---|---|---|
| Muhasebede: | Vergi muhasebesinde: | |
giriiş
1. İşletmede vergi muhasebesinin organizasyonu
2. Analitik vergi muhasebesi kayıtları
2.1 Kayıt türleri
2.2 Kayıtların bakımı
2.3 Vergi kayıtlarının derlenmeme sorumluluğu
Çözüm
Kullanılmış literatür listesi
Ek 1
Ek 2
Ek 3
Ek 4
giriiş
06.08.2001 tarih ve 110-FZ sayılı Federal Kanunun (Vergi Kanununun 25. Bölümü) yürürlüğe girmesiyle birlikte vergi muhasebesi yasal hale getirilmiştir. Gelir vergisinin hesaplanması amacıyla gelir ve giderlerin vergi muhasebesi muhasebeden ayrılarak kuruluşların ekonomik yaşamına ilişkin gerçeklerin muhasebeleştirilmesi bağımsız bir alan haline gelir.
İki kaydı (muhasebe ve vergi) paralel olarak tutmak bir kuruluş için kolay bir iş değildir; vergi muhasebesi tamamen vergi mükellefinin sorumluluğundadır. Aynı zamanda vergi muhasebesinin muhasebe ile organik olarak birbirine bağlı olması gerekir.
Vergi muhasebesinin kendine has özellikleri vardır:
vergi mükellefinin faaliyetleri ve mali durumu ile ilgili tüm işlemlerin tam bir resmini sağlar;
vergi borcunun oluşma anını ve tutarını tespit etme temel amacına sahiptir;
belirli kullanıcıları var - vergi kontrol hizmetleri.
Sonuç olarak analitik muhasebenin oluşum sırasını ortaya çıkaracak şekilde düzenlenmesi gerekir.
Analitik muhasebe gerekli göstergeleri yansıtan kayıtlardan oluşur.
Bu nedenle, ders çalışmasının konusu çok alakalı.
Testin amacı bir işletmede vergi muhasebesinin organizasyonunu incelemektir.
Belirlenen amaç ve hedefler doğrultusunda ders çalışmasışunlardır:
bir işletmede vergi muhasebesi organizasyonunun mevcut mevzuat ışığında incelenmesi;
Analitik muhasebe kayıtlarının özellikleri ve bakım prosedürleri.
Çalışma bir giriş, iki bölüm, bir sonuç ve bir referans listesinden oluşmaktadır. Eserin toplam hacmi 21 sayfadır.
1. İşletmede vergi muhasebesinin organizasyonu
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü, gelir vergisinin vergi matrahını belirlemek amacıyla vergi muhasebesinin sürdürülmesini sağlar.
Vergi muhasebesi- Rusya Federasyonu Vergi Kanunu normlarına (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. Maddesi) uygun olarak gruplandırılmış, birincil belgelerden elde edilen verilere dayanarak bir verginin vergi matrahını belirlemek için bilgileri özetlemeye yönelik bir sistem.
Vergi muhasebesinin hedefleri:
raporlama (vergi) dönemi boyunca vergi mükellefi tarafından gerçekleştirilen ticari işlemlerin vergi amaçlı muhasebe prosedürü hakkında eksiksiz ve güvenilir bilgi üretilmesi;
Vergi hesaplamasının ve bütçeye ödemenin hesaplamasının doğruluğunu, eksiksizliğini ve zamanındalığını izlemek için iç ve dış kullanıcılara bilgi sağlamak.
Buradan vergi muhasebesinin bir kuruluş ile devlet arasındaki mali ilişkileri yansıtan bir araç olarak hizmet ettiği anlaşılmaktadır. Vergi muhasebesi ile muhasebe arasındaki fark, vergi muhasebesinin yalnızca vergi amaçlı yapılmasıdır (Tablo 1). Vergi mükellefinin faaliyetlerine ve mali durumuna ilişkin tüm işlemlerin şeffaflığını sağlamalıdır. Vergi muhasebesi ihtiyacı, muhasebe sisteminin vergiye tabi matrahı belirlemede yetersiz kalmasıyla belirlenmektedir.
Tablo 1 - Muhasebe türleri arasındaki farklar
|
Vergi muhasebesi |
Muhasebe |
|
|
Normatif temel |
Vergi Kanunu |
Genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri |
|
Faaliyet verilerini kaydedin, sınıflandırın, özetleyin ve analiz edin, mali raporlar yayınlayın |
||
|
Veri toplama yöntemi |
Dokümantasyona yansıtılan verilerin özetlenmesi |
Eş zamanlı kayıt tutma (sürekli ve sürekli kayıt) |
|
Raporlama dönemi |
Yıllık, üç aylık vb. |
Yıllık, üç aylık vb. |
|
Rapor Formu |
Özel olarak oluşturulmuş formlar |
Bilanço, gelir tablosu, nakit akış tablosu |
|
Raporun alıcısı |
Başkan, vergi makamları |
Başkan, ilgili tüm kurumlar |
Bir vergi muhasebesi sisteminin düzenlenmesi, vergi matrahının büyüklüğünü doğrudan veya dolaylı olarak etkileyen bir dizi göstergenin belirlenmesini, bunların vergi muhasebesi kayıtlarında sistemleştirilmesine yönelik kriterlerin yanı sıra kayıtların tutulması, kayıtlardaki muhasebe nesneleri hakkında bilgi oluşturulması ve yansıtılması prosedürünü içerir. .
Analitik vergi muhasebesi kayıtları, raporlama (vergi) dönemine ilişkin vergi muhasebesi verilerini sistematik hale getirmek için kullanılan ve Bölüm gerekliliklerine uygun olarak gruplandırılmış bir dizi göstergedir (konsolide formlar). Muhasebe hesapları arasında dağıtım (yansıtma) olmaksızın Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i.
Bireysel muhasebeye benzer birleşik bir vergi muhasebesi sisteminin oluşturulması zorunlu sipariş Mevzuat, bir kuruluş tarafından gerçekleştirilen ve vergi sonuçları doğuran işlemlere ilişkin verilerin toplanmasını ve sistemleştirilmesini sağlamamaktadır.
Her kuruluş, gerçekleştirilen işlemlerin kümesine ve özelliklerine bağlı olarak, yasal olarak belirlenmiş esaslara göre vergi matrahını oluştururken muhasebe prosedürünü belirleyen, gerçekleştirilen işlemlere ilişkin verileri kaydetme yöntemini bağımsız olarak seçme hakkına sahiptir. prensip - vergi muhasebesi normlarının ve kurallarının bir vergi döneminden diğerine uygulanma sırası.
Kârların vergilendirilmesine ilişkin vergi muhasebesi politikalarının oluşturulmasına ilişkin genel yaklaşımlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313, 314. maddelerinde verilmektedir. Vergi muhasebesini sürdürme prosedürü, vergi amaçlı muhasebe politikasında belirlenir. Başkanın ilgili emriyle onaylanır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. Maddesi).
Aşağıdaki durumlarda muhasebe politikalarında değişiklik yapılmasına izin verilir: Mevzuatta değişiklik olması; kullanılan muhasebe yöntemlerindeki değişiklikler; vergi mükellefi yeni tür faaliyetler yürütmeye başladıysa (muhasebe politikası, muhasebe prosedürünü yansıtmalıdır). Muhasebe politikasında yapılan değişiklikler yeni vergi dönemi başından itibaren uygulanır.
Bir işletmede vergi muhasebesinin organizasyonu üç seçeneğe göre gerçekleştirilebilir:
1) ayrı muhasebe- Bu organizasyon yöntemiyle vergi muhasebesi muhasebeden tamamen bağımsız olarak gerçekleştirilir. Bu durum, bir kuruluşun mevcut muhasebe departmanı içerisinde vergi muhasebesi departmanı oluşturma fırsatına sahip olması durumunda mümkündür;
2) kombine muhasebe- bu yöntem muhasebe kayıtlarının vergi gerekliliklerine uygun olarak tutulmasını içerir. Aynı zamanda, vergi muhasebesi metodolojisi, harcamaların çalışma hesap planı hesaplarına zorunlu olarak yansıtılmasını gerektirecektir. Bu seçenek, gelir vergisini hesaplamak için vergi matrahını belirlemenin özellikle zor olmadığı küçük işletmelerde ekonomik olarak haklıdır;
3) karma muhasebe Muhasebe işinin bir kısmının geleneksel muhasebe kayıtlarında yürütüldüğü ve çalışma hesap planı hesaplarına yansıtıldığı ve vergi muhasebesi kayıtlarının Bölüm 25'in gereklerine uygun olarak muhasebe verilerini yeniden gruplandırmak için kullanıldığı bir ara seçeneği temsil eder. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun “Gelir Vergisi”.
Dolayısıyla bu durumda vergi muhasebesi muhasebeyi tamamlar ve onunla tek bir bütün oluşturur. Bu seçeneğin önemli bir dezavantajı, büyük karmaşıklığı ve oldukça yüksek hata olasılığıdır.
Vergi muhasebesi verileri şunları yansıtmalıdır:
gelir ve gider miktarını oluşturma prosedürü;
cari vergi (raporlama) döneminde vergi amaçlı olarak dikkate alınan giderlerin payını belirleme prosedürü;
müteakip vergi dönemlerinde giderlere atfedilecek gider bakiyesinin (zararlarının) tutarı;
oluşturulan rezerv miktarlarını oluşturma prosedürü;
vergi bütçesi ile yerleşim yerleri için borç miktarı.
Vergi mükellefi analizleri ticari işlemler ve vergi beyannamesi göstergelerinin doğru belirlenmesi için gerekli tüm verileri sağlaması gereken vergi muhasebesi kayıt formlarını hangi muhasebe nesneleri için geliştirmesi ve onaylaması gerektiğini bağımsız olarak belirler.
Vergi muhasebesi verileri aşağıdakiler tarafından doğrulanır:
Birincil muhasebe belgeleri (bir muhasebecinin sertifikası dahil). Birincil muhasebe belgesi, hem muhasebe hem de vergi muhasebesi için kayıtların derlenmesine yönelik genel bir bilgi tabanıdır. Çeşitli muhasebe ve vergi kayıt türlerinde bilgiler, her muhasebe türünün amaçlarına uygun olarak yalnızca çeşitli gerekçelerle gruplandırılır. Kesişme alanı, maliyetlerin belirlenmesi ve dağıtılması, bitmiş ürünlerin maliyetinin hesaplanması, devam eden işlerin maliyeti dengeleri vb.
Analitik vergi muhasebesi kayıtları. Analitik vergi muhasebesi kayıtları, vergi muhasebesi hesapları arasında dağıtım (yansıtma) olmaksızın, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun gerekliliklerine uygun olarak gruplandırılmış, raporlama (vergi) dönemi için vergi muhasebesi verilerinin sistemleştirilmesinin konsolide formlarıdır.
Vergi matrahının hesaplanması. Raporlama (vergi) dönemi için vergi matrahının hesaplanması, vergi mükellefi tarafından Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ilgili maddelerinin normlarına uygun olarak bağımsız olarak derlenir. Örneğin kurumlar vergisi matrahının hesaplanmasına ilişkin usul 315. maddede düzenlenmiştir. Madde 316-333, belirli gelir ve gider türleriyle (örneğin, satışlardan elde edilen gelirin vergi muhasebesi prosedürü, ticari işlemler giderleri), belirli kuruluş türleriyle (sigorta kuruluşları, bankalar) ilgili olarak vergi muhasebesinin sürdürülmesine ilişkin kuralları belirtir. , çeşitli türler sözleşmeler ( güven yönetimi mülk).
İyi çalışmanızı bilgi tabanına göndermek basittir. Aşağıdaki formu kullanın
Bilgi tabanını çalışmalarında ve çalışmalarında kullanan öğrenciler, lisansüstü öğrenciler, genç bilim insanları size çok minnettar olacaklardır.
Yayınlanan http://www.allbest.ru/
Voronej Bölgesi Eğitim, Bilim ve Gençlik Politikası Dairesi
GOBU DPT VO
"VORONEZ DEVLETİ
ENDÜSTRİYEL VE EKONOMİK YÜKSEKOKUL"
EĞİTİM UYGULAMASI HAKKINDA
GİRİİŞ
Bir işletmede vergi muhasebesinin düzenlenmesi, bir şirket kurmanın önemli bir aşamasıdır - muhasebe, vergi, yönetim ve personel muhasebesinin temelidir. Bir işletmede vergi muhasebesinin doğru organizasyonu, büyük mesleki bilgi ve pratik deneyim gerektirir. Doğru, doğru ve sistematik muhasebe, şirketin istikrarlı ve engelsiz işleyişinin ve devletin ekonomik kalkınmasına dürüst katkısının temelini oluşturan yeterli vergi raporlamasının oluşturulmasına yol açar.
Stajımı tamamladığım yer Elektrosignal OJSC firmasıydı.
Stajım süresince muhasebeci olarak görev yaptım. Stajı tamamlamak için aşağıdaki görevler belirlendi: JSC Elektrosignal'da vergi amaçlı muhasebe politikasının yapısını incelemek; kuruluş tarafından ödenen vergilerin doğru hesaplanması için birincil belgelerin ve vergi kayıtlarının tamamlanmasını incelemek; kuruluş tarafından ödenen vergilerin vergi matrahını belirlemeyi öğrenmek; ödenen vergilere ilişkin yardımların uygulanmasını incelemek; JSC Elektrosignal'da vergi planlaması eğitimi aldım. Bu sorunları çözmek için aşağıdaki hedef belirlendi: Elektrosignal OJSC'de muhasebeci rolünde, Elektrosignal OJSC'de vergi amaçlı muhasebe politikalarının hazırlanması, geliştirilmesi ve kullanılmasının tüm aşamalarını incelemek ve pratikte uzmanlaşmak.
1. İŞLETMENİN ORGANİZASYONUNA GİRİŞ
Eğitim stajımı tamamladığım yer Rusya, 394026, Voronezh, st. adresinde bulunan JSC Elektrosignal'dır. Elektrosignalnaya, 1. Açık Anonim Şirket Cumhurbaşkanlığı Kararnamesi uyarınca "Electrosignal" (bundan böyle "şirket" olarak anılacaktır) kuruldu Rusya Federasyonu 1 Temmuz 1992 tarihli 721 sayılı "Devlete ait işletmelerin, devlete ait işletmelerin gönüllü birliklerinin anonim şirketlere dönüştürülmesine yönelik örgütsel önlemler hakkında." Şirketin kurucusu Yönetim Komitesidir kamu malı Voronej bölgesi.
1931 yılında Krasny Signalist fabrikası olarak kurulan Voronezh JSC Elektrosignal, demiryolu terminalleri ve dedektör alıcılarının üretiminden modern beşinci nesil HF ve VHF radyo iletişimlerinin üretimine kadar 74 yıllık bir yolculuktan geçti. Ürün yelpazesinde özel ve endüstriyel amaçlara yönelik radyo istasyonları bulunmaktadır.
OJSC "Elektrosinyal", simpleks ve çift yönlü versiyonlarda taşınabilir, giyilebilir, taşınabilir ve sabit radyo istasyonları ile bunlar için ek servis cihazları (analog-dijital konuşma maskeleyicileri, güç kaynakları, şarj edilebilir piller, evrensel) üretir. şarj cihazı, anten besleyici cihazları vb.).
Şu anda, anonim şirket, Su Kemeri ve VELS komplekslerinin radyo ekipmanlarının seri üretimine hakim olmuş ve seri üretimine başlamıştır: HF ve VHF aralıklarının taşınabilir, taşınabilir, sabit radyo istasyonları. Su Kemeri kompleksinin ürünleri, taktik kontrol seviyesi için hem açık hem de kapalı gürültüsüz radyo iletişimi sağlayan modern radyo istasyonlarıdır. Bu kompleksin radyo istasyonları modern bir unsur temelinde yapılmıştır ve taktik ve teknik özellikler açısından en iyi yabancı analoglar seviyesindedir ve bazı açılardan onları aşmaktadır.
JSC Elektrosignal yıllık planları izler - bireysel ürünler bağlamında satış hacmi, kar ve diğer göstergeler açısından yıllık hedeflerin gerçekleşme düzeyini değerlendirir ve ayarlar.
Örgütsel yapı, personel masası ve muhasebe düzenlemeleri, baş muhasebecinin temini ve OtiZ ile mutabakata varılması halinde işletmenin genel müdürü tarafından onaylanır. Örgütsel yapı aşağıda sunulmuştur (Şekil 1).
Yayınlanan http://www.allbest.ru/
Şekil 1 - Muhasebe ve raporlama departmanının yönetim yapısı
2. JSC "ELEKTROSİNYAL"DE VERGİ MUHASEBESİNİN ORGANİZASYONU
Kuruluştaki vergi muhasebesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun gereklerine uygun olarak muhasebe ve raporlama departmanı tarafından yürütülmektedir. Vergi muhasebesini sürdürürken kuruluş, vergi muhasebesinin Şirkette mevcut muhasebe sistemiyle maksimum yakınsama ilkesini kullanır.
Vergi muhasebesi, birleşik bir muhasebe ve vergi muhasebesi sistemi çerçevesinde yürütülmektedir. Hesap planı, gelir ve giderlerin analitik muhasebesi için organizasyon düzeyinde vergi muhasebesine uyarlanmıştır.
Kuruluşun vergi amaçlı olarak benimsediği muhasebe politikası, kuruluş başkanının emri ve talimatları ile onaylanır. Yıl sonunda (31 Aralık) oluşturulup onaylanır ve ilgili emir, kuruluş başkanının emri ile onaylandığı yılı takip eden yılın 1 Ocak'ından itibaren uygulanır.
Bir kuruluş tarafından benimsenen vergi amaçlı muhasebe politikası, tüm faaliyetleri için zorunludur. ayrı bölümler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, vergi ve harçlara ilişkin mevzuatın yanı sıra kullanılan muhasebe yöntemleri değiştiğinde muhasebe politikasında değişiklik yapma olanağı sağlar. JSC Elektrosignal genel bir vergilendirme sistemi kullanmaktadır.
Uygulanan muhasebe yöntemlerini değiştirirken vergi amaçlı muhasebe politikasında değişiklik yapma kararı, yeni vergi döneminin başlangıcından itibaren ve vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı değiştirirken - normlarda değişiklik yapıldığı andan daha erken olmamak kaydıyla verilir. Söz konusu mevzuatın yürürlüğe girmesi.
Elektrosignal OJSC yeni tür faaliyetler yürütmeye başlamışsa, bu tür faaliyetlerin vergisel amaçlara yansıtılmasına ilişkin usul ve esasları da belirler ve muhasebe politikalarına yansıtır. Vergi amaçlı muhasebe politikaları vergi muhasebesi ilkelerine uygun olarak oluşturulur.
Vergi muhasebesi sistemi, vergi muhasebesi norm ve kurallarının uygulanmasındaki tutarlılık ilkesine dayanarak vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak düzenlenir; bir vergi döneminden diğerine tutarlı bir şekilde uygulanır. Aynı zamanda, vergi muhasebesinde gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesinin temel ilkesi, tahakkuk yöntemidir; bunun özü, gelir ve giderlerin, oluştukları tarihte değil, oluştukları raporlama (vergi) döneminde muhasebeleştirilmesidir. fonların alınması veya ödenmesi.
Muhasebe politikasında organizasyonel, teknik ve metodolojik yönler amaçlara göre ayrılır. Organizasyonel ve teknik yönler, vergi mükellefi tarafından vergi amaçlı muhasebe politikasında belirlenen vergi muhasebesini sürdürme prosedürünü içerir. Vergi muhasebesi verilerinin teyidi: birincil muhasebe belgeleri (muhasebeci sertifikası dahil), analitik vergi muhasebesi kayıtları, vergi matrahının hesaplanması.
Vergi muhasebesinin analitik kayıtları, muhasebe ve vergi muhasebesi kurallarının örtüşmesi durumunda muhasebe kayıtlarıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, muhasebe kayıtlarının vergi mevzuatının gerekliliklerine uygun olarak vergi matrahını belirlemek için yeterli bilgi içermemesi durumunda, vergi mükellefinin ilgili muhasebe kayıtlarını bağımsız olarak ek ayrıntılarla tamamlama hakkına sahip olduğunu ve böylece vergi muhasebesi kayıtları veya bağımsız vergi muhasebesi kayıtları bulundurun. Böylece bu organizasyonda muhasebe kayıtları, vergi beyannamelerinin doldurulmasına uygun verileri yansıtan vergi muhasebe kayıtları esas alınarak oluşturulabilecek şekilde oluşturulmakta, vergi beyannamelerinin doldurulması için muhasebe kayıtları kullanılmaktadır.
Bu durumda, vergi muhasebesi kayıt formları ve bunlardaki verileri yansıtma prosedürü, kuruluşun vergi amaçlı muhasebe politikasına eklenen ekler ile belirlenir. Kuruluş, bu seçeneği seçme kararını vergi amaçlı muhasebe politikasına kaydeder.
Vergi amaçlı muhasebe politikasının organizasyonel ve teknik yönleri aynı zamanda vergilendirme sisteminin seçimini de içerir. JSC "Electrosignal" genel vergilendirme sisteminde yer almaktadır. Bir vergi sistemi seçme kararı, vergi amaçlı muhasebe politikaları sırasına göre kaydedilir.
Vergi amaçlı muhasebe politikasının metodolojik yönleri, gelir ve giderlerin belirlenmesine yönelik metodolojiyi oluşturan vergi muhasebesinin bu tür unsurlarını içerir. Gelir ve giderlerin tutarını ve muhasebeleştirilme süresini doğrudan etkilerler. Metodolojik açıdan seçim örnekleri şunlardır:
gelir tanıma yöntemleri;
sabit varlıkların amortismanını hesaplama yöntemleri;
üretim için malzemeleri yazma yöntemleri;
şüpheli borçlar için karşılık ayrılması;
elden çıkarılmaları durumunda finansal yatırımları değerlendirme yöntemleri; ve benzeri.
Kuruluşun kabul edilebilir seçenekler arasından seçtiği vergi amaçlı muhasebe politikası unsurlarına ek olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ayrıca bağımsız olarak geliştirilmesi gerekenleri de sağlar. Örneğin, Sanat uyarınca. 318 uyarınca, vergi mükellefi, üretilen ürünlere (gerçekleştirilen iş, verilen hizmetler) yapılan harcamaların yazışmalarını dikkate alarak, devam eden işler ve cari ayda üretilen ürünler (yapılan iş, verilen hizmetler) için doğrudan giderlerin dağıtılmasına ilişkin prosedürü bağımsız olarak belirler. ). Bu prosedür, vergi mükellefi tarafından vergi amaçlı muhasebe politikasında belirlenir ve en az iki vergi dönemi için uygulamaya tabidir. Belirli bir ürün türünün (iş, hizmet) üretimi için doğrudan maliyetleri belirli bir üretim sürecine atfetmek mümkün değilse, vergi mükellefi, vergi amaçlı muhasebe politikasında, bu maliyetleri ekonomik olarak uygun olanı kullanarak dağıtma mekanizmasını bağımsız olarak belirler. göstergeler. Kuruluş ayrıca doğrudan giderlerin listesini (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. Maddesi), mal satın alma maliyetini belirleme prosedürünü (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. Maddesi) bağımsız olarak belirler.
Bu nedenle, vergi amaçlı olduğu kadar muhasebe amaçlı muhasebe politikası da kuruluş tarafından bağımsız olarak yasanın gerekliliklerine ve kuruluşun faaliyet koşullarına göre oluşturulur.
JSC Elektrosignal'da vergi muhasebe politikası, yeni muhasebe politikası onaylanıncaya kadar uygulanır. Gerektiğinde ayrı bir talimatla benimsenen muhasebe politikasında değişiklik yapılabilir.
3. ANA MUHASEBE BELGELERİNİN VE VERGİ KAYITLARININ GELİŞTİRİLMESİ VE TAMAMLANMASI
Vergi makamlarına sunulan raporlama iki bloğa bölünmelidir: vergi raporlaması (vergi beyannameleri) ve muhasebe raporlaması.
21 Kasım 2008 tarih ve 129-FZ sayılı Rusya Federasyonu Kanununun 13. Maddesi uyarınca muhasebe beyanları aşağıdakilerden oluşur:
bilanço;
kar ve zarar tablosu;
yönetmeliklerle öngörülen ekler;
federal yasalara uygun olarak zorunlu denetime tabi olmaları durumunda, kuruluşun mali tablolarının güvenilirliğini doğrulayan bir denetçi raporu;
açıklayıcı not.
Vergi mevzuatında muhasebe raporlamasına ilişkin böyle bir doğrudan yasak bulunmamaktadır. Ancak bu, vergi makamlarının mali tablolarla ilgili olarak vergi mükellefinden bunu talep etme hakkına sahip olduğu anlamına gelmez. Üstelik vergi mevzuatında böyle bir yasağın bulunmaması oldukça mantıklı ve anlaşılır, çünkü mali tabloların içeriği vergi mevzuatının değil, yalnızca muhasebenin ayrıcalığıdır. Bu tür işaretlerin varlığı muhasebe mevzuatı tarafından belirlenmemiştir ve bu nedenle vergi makamlarının bu işaretlerin yokluğunda raporları kabul etmeyi reddetmesi yasa dışı eylemsizlik olarak değerlendirilmelidir. resmi vergi dairesine itiraz edilebilir.
Mali tabloların kullanıcısı, mali tabloları kabul etmeyi reddetme hakkına sahip değildir ve kuruluşun talebi üzerine, mali tabloların kopyasına kabul ve sunulma tarihi hakkında bir işaret koymakla yükümlüdür ( Rusya Federasyonu Muhasebe Kanununun 15. maddesinin 5. fıkrası).
Ayrıca, 129-FZ sayılı Kanunun 15'inci maddesinin 5'inci fıkrası uyarınca, vergi makamları da dahil olmak üzere mali tablo kullanıcılarının mali tabloları kabul etme yükümlülüğü tesis edilmiştir.
Vergi mükellefinin vergi makamlarına vergi beyannamesi sunma yükümlülüğü, Sanatın 1. fıkrasının 4. ve 5. alt paragraflarında belirtilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23'ü, vergi mükellefinin kayıt yerindeki (kuruluşun bulunduğu yer) vergi dairesine, öngörülen şekilde vergi beyannamelerini (hesaplamalarını) sunmakla yükümlü olduğu hükümlerine göre ödemekle yükümlüdürler.
JSC Elektrosignal, raporlarını vergi makamlarına elektronik ortamda sunar.
Vergi mükelleflerinden (temsilcilerinden) vergi beyannamelerinin ve mali tabloların kabulü, vergi dairesinin vergi mükellefleriyle birlikte çalışma departmanı çalışanları tarafından gerçekleştirilir.
Vergi beyannamelerinin ve mali tabloların teslim tarihi, bunların kağıt üzerinde vergi dairesine fiili olarak sunulduğu tarih veya eklerin bir listesini içeren taahhütlü bir mektubun gönderildiği tarih olarak kabul edilir. Vergi mükellefinin beyanını kabul eden vergi dairesi çalışanı, vergi mükellefinde kalan nüshaların üzerine kabul damgasını ve beyanın sunulduğu tarihi koyar.
Vergi beyannamesi alındıktan sonra vergi makamlarının bilgi kaynaklarına girilir ve masa başı denetim departmanına gönderilir. Vergi beyannamelerinin telekomünikasyon kanalları aracılığıyla elektronik ortamda kabulü, Rusya Vergi Bakanlığı'nın 2 Nisan 2002 tarihli N BG-3- emriyle onaylanan, telekomünikasyon kanalları aracılığıyla elektronik biçimde vergi beyannamesinin sunulmasına ilişkin Prosedür uyarınca gerçekleştirilir. 32/169.
Vergi beyannamelerini ve mali tabloları vergi dairesine telekomünikasyon kanalları aracılığıyla sunarken, vergi mükellefi bu belgelerin basılı kopyalarını sağlamaz.
Vergi beyannamelerinin ve mali tabloların sunulma tarihi, uzman bir telekomünikasyon operatörünün onayında kaydedilen telekomünikasyon kanalları aracılığıyla gönderilme tarihi olarak kabul edilir.
Vergi dairesi, belge hazırlama gerekliliklerini kontrol ettikten sonra telekomünikasyon kanalları aracılığıyla kabul makbuzunu göndererek vergi mükellefinin vergi beyannamelerini ve mali tablolarını elektronik biçimde sunduğunu teyit eder. Vergi beyannamelerini ve mali tabloları elektronik ortamda vergi dairesine sunarken, vergi beyannamelerinin ve mali tabloların basılı kopyalarının da sunulması zorunludur.
Evrak gereklilikleri, vergi makamlarının elektronik ortamda sunulan raporları kabul etmeyi reddetme hakkına sahip olduğu durumlar ve beyanname verilmemesinin sonuçları, vergi raporlarının kağıt üzerinde sunulması gerekliliklerine benzer.
Ek vergi tahakkuku bir muhasebeci hatasıdır; ilgili olduğu döneme ait raporlamada düzeltilmesi gerekir. Cari yıl için bir hata tespit edilmesi halinde denetim kararı tarihinde ilave vergiler tahakkuk ettirilir.
Geçen yıla ait vergi hesaplanırken bir hata bulunursa ve bakiye henüz onaylanmamışsa, geçen yılın Aralık ayında ek hesaplamaların yapılması gerekir.
Bir bireyin mülkü pahasına vergi, harç, ceza ve para cezalarının tahsili için bir başvuru (bundan sonra bu makalede - geri ödeme başvurusu olarak anılacaktır), vergi, harç, ceza ve para cezalarının ödenmesine ilişkin tüm taleplerle ilgili olarak sunulur. icra için son tarihin dolduğu ve vergi dairesi (gümrük idaresi) tarafından mahkemeye tahsilat başvurusu yapıldığı tarihte bir kişi tarafından yerine getirilmeyen.
Kuruluş tarafından gerçekleştirilen tüm ticari işlemlerin tamamlandığı gerçeği, birincil muhasebe belgeleri düzenlenerek kaydedilmelidir. Muhasebe bu belgelere dayanarak yapılır.
Birincil belgeler güvenilir veriler içermeli ve işlem sırasında zamanında oluşturulmalı ve bu mümkün değilse işlemin tamamlanmasından hemen sonra oluşturulmalıdır.
Birincil muhasebe belgeleri, Elektrosignal OJSC'de ticari işlemlerin gerçekleştirildiği sıraya göre düzenlenir.
Birincil belgelerin hazırlanmasına ilişkin temel gereklilikler, 21 Kasım 2009 N 129-FZ tarihli “Muhasebe Kanunu”nda belirtilmiştir. Ayrıca, 29 Temmuz 2010 tarihinde SSCB Maliye Bakanlığı tarafından onaylanan ve çelişmediği sürece geçerli olan muhasebede belge ve belge akışına ilişkin Yönetmelik'te Federal yasa 21 Kasım 2009 tarihli N 129-FZ “Muhasebe Hakkında”.
JSC Elektrosignal, birincil belgelerin birleştirilmiş formlarını kullanır. Albümlerde formu belirtilmeyen belgeler birleşik formlar kuruluş tarafından bağımsız olarak geliştirilir ve kurumsal ve idari bir belgede belgelenir. Bu tür belgeleri vermek yasal güç, belge formları aşağıdaki zorunlu ayrıntıları içermelidir:
Belgenin başlığı;
belgenin hazırlanma tarihi;
belgenin adına hazırlandığı kuruluşun adı;
ticari işlemlerin fiziksel ve parasal açıdan ölçülmesi;
ticari işlemin yürütülmesinden sorumlu kişilerin pozisyonlarının adları ve yürütülmesinin doğruluğu;
bu kişilerin kişisel imzaları.
Vergilerin doğru hesaplanması için birincil muhasebe belgelerine dayanarak vergi kayıtları doldurulur.
Analitik vergi muhasebesi kayıtları, muhasebe hesapları arasında dağıtım (yansıtma) olmaksızın, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümündeki gerekliliklere uygun olarak gruplandırılmış, raporlama (vergi) dönemi için vergi muhasebesi verilerinin konsolide sistemleştirilmesi biçimleridir. Muhasebe için kabul edilen birincil belgelerde yer alan bilgileri sistematik hale getirir ve biriktirirler.
Analitik vergi muhasebesi kayıt formları vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak geliştirilir ve muhasebe politikasının ekleri olarak oluşturulur. Bu durumda analitik kayıtların mutlaka aşağıdaki ayrıntıları içermesi gerekir:
kayıt adı;
derleme dönemi (tarihi);
fiziksel ve parasal açıdan işlem sayaçları;
ticari işlemlerin adı;
bu kayıtların derlenmesinden sorumlu kişinin imzası ve imza transkripti.
JSC Elektrosignal'da vergi muhasebesi kayıtları elektronik ortamda özel formlar halinde tutulur. Ticari işlemlerin vergi kayıtlarına doğru şekilde yansıtılması, bunları derleyen ve imzalayanlar tarafından takip edilmektedir. Vergi muhasebesi kaydında hatalar bulunursa, yalnızca bundan sorumlu olan kişinin bunları düzeltme hakkı vardır. Ayrıca, düzeltme yalnızca ikincisinin imzasıyla (tarih belirtilerek) onaylanmamalı, aynı zamanda yazılı olarak da gerekçelendirilmelidir.
Vergi muhasebesi, muhasebede alışılagelmiş olduğu gibi, ticari işlemleri çift kayıtla yansıtmak için zorunlu bir gereklilik içermemektedir. Vergi muhasebesi verilerinin bir bütün olarak analitik muhasebesi, vergi matrahının oluşturulması prosedürünü ortaya çıkaracak şekilde düzenlenmelidir. Bireysel kayıtların sonuçlarına göre gelir, gider, tahakkuk eden amortisman tutarları ve diğer göstergeler için konsolide kayıtlar oluşturulur.
Vergi muhasebesi verilerinden şu açıkça anlaşılmalıdır:
şirketin gelir ve giderlerinin nasıl belirlendiği;
raporlama döneminde vergilendirmede dikkate alınan giderlerin payının nasıl belirleneceği;
gelecek raporlama dönemlerinde giderlere dahil edilecek gider bakiyesi (zararları) miktarı nedir;
bütçeye olan borç miktarı ne kadar?
51 vergi muhasebesi kaydının tutulması ve bunları 5 bölüme ayırması öngörülmektedir:
Ara yerleşimlerin kayıtları - 16 form;
Vergi muhasebe biriminin statüsüne ilişkin kayıtlar - 13 form;
Ticari işlemlerin muhasebe kayıtları - 7 form;
Raporlama verileri oluşturmaya yönelik kayıtlar - 12 form;
Kâr amacı gütmeyen kuruluşlar tarafından hedef fonların muhasebeleştirilmesine ilişkin kayıtlar - 3 form.
Her verginin vergi matrahı, birincil belgelerin işlenmesinin sonuçlarına dayalı olarak analitik kayıtlarda biriken bilgiler esas alınarak hesaplanır.
4. ÖDEME İÇİN GEREKLİ VERGİ VE ÜCRETLERİN HESAPLANMASI İÇİN VERGİ MATERYALİNİN BELİRLENMESİ
Elektrosignal OJSC'nin ödediği her vergi için vergi matrahının hesaplanmasına ilişkin belirli bir prosedür bulunmaktadır.
Bütçeye ödenecek KDV miktarının doğru hesaplanabilmesi için vergi matrahının doğru ve zamanında belirlenmesi gerekmektedir. KDV'nin vergi muhasebesi Şirket'in muhasebe ve raporlama departmanı tarafından yürütülmektedir. Muhasebe kayıtlarından elde edilen veriler, vergiye tabi nesnelerin belirlenmesi amacıyla gerekli bilgilerin elde edilmesinde temel olarak kullanılır.
KDV'nin hesaplanmasının temeli, satılan malların (iş, hizmet) sözleşme fiyatıdır ve vergi hariç (özel tüketim vergisine tabi mallar için) tüketim vergisi dikkate alınır. Ödenen vergiyi de içeren bir maliyetle satıcı tarafından muhasebeleştirilen mallar ve KDV mükellefi olmayan kişilerden satın alınan belirli mal kategorileri hariç olmak üzere, satılan malların fiyatının üzerinden KDV alınır (madde 4 ve 5.1). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 154. Maddesi), bu gibi durumlarda, vergi matrahı işaretlemedir (satış fiyatı (KDV dahil) ile satın alma fiyatı arasındaki fark. Bu kuruluşta KDV oranı% 18'dir.
faturalar;
muhasebe için malların (işler ve hizmetler) kabulünü onaylayan birincil belgeler.
Faturalar kuruluş tarafından takvim yılı başından itibaren artan sırada numaralandırılır.
Fatura kaydı iki bölümden oluşur:
birinci bölüm - verilen faturalar;
ikinci bölüm - alınan faturalar.
Derginin derlenmesi için vergi dönemi çeyrektir.
Kesilen ve alınan faturalar derginin uygun yerlerine kronolojik sırayla tek bir kayda tabidir.
Vergi döneminin bitiminden sonra, vergi döneminin sona erdiği ayı takip eden ayın 20'nci gününe kadar kağıt üzerinde düzenlenen yevmiye defteri, şirket başkanı veya şirkete emirle yetkili kılınan kişi tarafından imzalanır, dantellenir, sayfaları numaralandırılır. ve Şirketin mührü ile mühürlenmiştir. Günlük, içine son giriş tarihinden itibaren en az 4 yıl süreyle saklanır.
Gelecek dönem giderlerinde dikkate alınacak mal (iş, hizmet) ve mülkiyet hakları tedarikçileri tarafından sunulan katma değer vergisi, Madde 2'de sayılan şartların sağlanması halinde tek seferde mahsup edilmek üzere kabul edilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si:
vergilendirilebilir faaliyetler çerçevesinde harcamalar yapıldı;
mallar, işler, hizmetler muhasebeye kabul edilir;
Düzgün düzenlenmiş bir fatura var.
OJSC "Elektrosignal", Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. Maddesinde öngörülen işlemlerin vergilendirilmesinden muafiyet hakkına sahiptir:
paragraf 2 alt paragraf 25 “demir ve demir dışı metallerin hurda ve atıklarının satışı”;
madde 3 fıkra 22 “konut binalarının, konut binalarının ve bunların hisselerinin satışı.”
Elektrosignal OJSC de diğer kuruluşlar gibi gelir vergisi ödemektedir. Vergilendirmenin amacı vergi mükellefinin elde ettiği kazançtır. Kâr, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na uygun olarak belirlenen, yapılan harcamaların tutarı düşülerek elde edilen gelir olarak muhasebeleştirilir.
Vergi amaçlı gelir ve giderler kuruluş tarafından Sanat uyarınca tahakkuk yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271 ve 272'si.
Tahakkuk yöntemine göre gelir, fonların, diğer mülklerin (iş, hizmetler) ve mülkiyet haklarının fiili olarak alınmasına bakılmaksızın, oluştuğu raporlama döneminde muhasebeleştirilir.
Bir kuruluşun vergiye tabi geliri şunları içerir:
malların (iş, hizmetler) ve mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelir (bundan sonra satışlardan elde edilen gelir olarak anılacaktır);
faaliyet dışı gelir.
Satış geliri, kendi ürünlerinin satışından elde edilen gelir olarak muhasebeleştirilir. Satış geliri, satılan ürünlere ilişkin ödemelerle ilgili tüm tahsilatlara göre belirlenir.
Satışlardan elde edilen gelirin alındığı tarih, Sanatın 1. fıkrasına göre belirlenen satış tarihidir. 39 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Kuruluşun satışlardan elde edilen gelir dışındaki geliri, Sanatın gereklerine uygun olarak dikkate alınarak faaliyet dışı gelir olarak tanınır. Rusya Federasyonu'nun 271 Vergi Kanunu.
Cari raporlama (vergi) dönemine ilişkin gelirin vergi muhasebesine ilişkin bilgiler, bu paragrafta belirtilen gelir sınıflandırmasına uygun olarak gelirin tahsis edilmesini mümkün kılan muhasebe verilerinden alınır.
Çeşitli raporlama (vergi) dönemlerine ilişkin gelirler için ve gelir ve giderler arasındaki ilişki açıkça tanımlanamıyorsa veya dolaylı olarak belirlenemiyorsa, gelir, gelir ve giderlerin tek tip muhasebeleştirilmesi ilkesi dikkate alınarak kuruluş tarafından bağımsız olarak dağıtılır. müdürün emriyle.
Kuruluşun giderleri haklı ve belgelenmiş giderler olarak ve Sanatta öngörülen hallerde kabul edilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265'i, vergi mükellefinin uğradığı (gerçekleştiği) zararlar.
Haklı giderler, değerlendirmesi parasal biçimde ifade edilen, ekonomik olarak haklı giderler anlamına gelir.
Her türlü gider, gelir elde etmeye yönelik faaliyetlerin yürütülmesi amacıyla katlanıldığı sürece gider olarak muhasebeleştirilir.
Vergi muhasebesi amacıyla belirli giderlerin muhasebeleştirilmesinin temeli, Şirket başkanından, yapılan harcamaların amacını belirten bir emrin bulunmasıdır.
Giderlerin geçerliliğinin kanıt gerektirdiği durumlarda, bu giderlerin vergiye tabi kar indirimine dahil edilmesi kararı özel hesaplamalara göre verilmektedir.
Kâr vergisi amacıyla, çeşitli raporlama (vergi) dönemlerine ilişkin gelir ve giderlerin, kabul edilen vergi muhasebesi metodolojisine uygun olarak üç ayda bir dağıtılmasını sağlayın.
Bakım ayrı muhasebe Gelir vergisi matrahının belirlenmesine yönelik gelir ve giderler, aşağıdaki türdeki faaliyet ve ticari işlemler için gerçekleştirilir:
Ana ve yardımcı sanayi ürünlerinin üretimi ve satışına yönelik;
İşin yürütülmesi için ana ve yardımcı üretim hizmetlerinin sağlanması;
Amortismana tabi mülk satışında;
Sabit varlıkların tasfiyesi üzerine.
Kişisel gelir vergisinin hesaplanmasında vergi matrahı, bireylerin parasal olarak ifade edilen gelirleridir. Maddi gelir elde edilmişse, değeri de parasal olarak (KDV dahil ortalama piyasa fiyatı) ifade edilmelidir. Vergi matrahı vergiden muaf olan gelirleri hesaba katmaz. kişisel gelir vergisi ödemesi(Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. Maddesi, 23. Bölümü).
Kişisel gelir vergisinin hesaplanmasına ilişkin vergi dönemi, 1 Ocak'tan 31 Aralık'a kadar olan takvim yılıdır. Vergi matrahı, yılın başından itibaren raporlama dönemi boyunca tahakkuk esasına göre hesaplanır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, kişisel gelir vergisi için 3 güncel oran öngörmektedir: %9, %13, %30 ve %35.
Uygulanan oranın seçimi alınan gelirin türüne bağlıdır.
Kişisel gelir vergisi %9: Bir işletmenin hissedarı veya kurucusu tarafından alınan temettülere ilişkin vergiyi hesaplamak için kullanılır.
Kişisel gelir vergisi %30: Rusya Federasyonu'nda yerleşik olmayanların gelirine ilişkin vergiyi hesaplamak için kullanılır.
Kişisel gelir vergisi %35: belirli gelir türleri için geçerlidir: kazançlar, 4.000 rublenin üzerindeki ödüller, banka mevduatlarından alınan faiz, faiz tasarruflarından elde edilen maddi faydalar.
Kişisel gelir vergisi %13: diğer tüm gelir türleri için geçerli olan temel oran; vergi hesaplanırken geçerli olan yüzde 13'lük kişisel gelir vergisi oranıdır. ücretler Bireysel girişimcilerin faaliyetlerinden elde edilen gelirlerden, %13 oranında vergilendirilen gelir, kullanım sağlar Vergi kesintileri(bir tür fayda) kişisel gelir vergisi hesaplanırken vergi matrahını azaltır. Diğer bahislerde kesinti yapılmaz.
Şu anda 4 tür vergi indirimi vardır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 218-221. Maddeleri, Bölüm 23):
Standart;
Sosyal;
Profesyonel;
Mülk.
Çalışan bordro vergileri hesaplanırken standart kesintiler kullanılır. İşveren, çalışana ödenmesi gereken ücret miktarını kendisine tanınan fayda miktarı kadar azaltır ( standart kesintiler). Bundan sonra ortaya çıkan farktan %13 oranında kişisel gelir vergisi hesaplanır.
Şu anda aşağıdaki standart kesintiler geçerlidir:
1400 ovmak. - birinci ve ikinci çocuk için;
3000 ovmak. - üçüncü çocuk ve sonraki çocuklar için;
3000 ovmak. - belirli gaziler ve engelli kategorileri için geçerlidir. Bu, geçmişteki faaliyetleri nükleer silahlar, radyasyon, nükleer santraller, askeri görevlerin yerine getirilmesi sırasında yaralanan İkinci Dünya Savaşı gazileri ve diğer kategorilerle ilişkili olan kişileri içerir; bunların ayrıntılı bir listesi Vergi Kanunu'nun 218. Maddesinde bulunabilir. Rusya Federasyonu'nun.
500 ovmak. - kesinti aynı zamanda belirli engelli kategorileri, askeri personel, İkinci Dünya Savaşı katılımcıları için de geçerlidir. tam liste Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 218. Maddesinde de bulunabilir.
Çocuklar için standart kesintiler, çalışanın yılın başından itibaren tahakkuk esasına göre hesaplanan maaşı 280.000 rubleye ulaşana kadar uygulanır. Herhangi bir ayda, yılın başından bu yana toplam maaşın belirlenen limite ulaşması durumunda, çocuklar için kişisel gelir vergisi yardımları artık yıl sonuna kadar dikkate alınmaz.
Aynı kişi son iki kesintinin (500 ve 3000) kapsamına giriyorsa, o zaman yalnızca biri (daha büyük olan) (3000) uygulanır.
Kişisel gelir vergisi için sosyal kesintiler:
Bu tür kesinti eğitime, tedaviye, sivil toplum kuruluşlarına para harcayan kişiler için geçerlidir. emeklilik sigortası, kişisel sigorta. Bu kesintilerle ilgili daha fazla ayrıntı Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 219. Maddesinde bulunabilir.
Kişisel gelir vergisi için profesyonel kesintiler:
Alınan gelirle ilgili olarak dikkate alınır bireysel girişimciler, özel muayenehaneyle uğraşan, telif ücreti alan ve sözleşme anlaşmaları kapsamında çalışan kişiler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 221. Maddesi).
Mülk kesintileri:
Gayrimenkul alan veya satan kişilere başvurulabilir, kara, evler ve ayrıca gayrimenkul inşaatı ile ilgili harcamalar, evler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 220. Maddesi).
muhasebe kaydı vergi tahsilatı
5. ÖDEME İÇİN GEREKLİ VERGİ VE ÜCRET MİKTARI HESAPLANIRKEN KULLANILAN VERGİ SİSTEMİNDE VERGİ AVANTAJLARININ UYGULANMASI
Ticari kuruluşların faaliyetlerini teşvik etmenin ana unsuru, vergi ve harçlarda fayda sağlanmasıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu içermiyor tam liste vergi avantajları. Vergi teşviklerinin hangi unsurunun değiştirilmesinin amaçlandığına bağlı olarak, bunlar üç ana türe ayrılabilir: vergi muafiyetleri, vergi indirimleri, vergi kredileri. Anahtar Kelimeler: vergiler, sosyal yardımlar, teşvikler, muafiyetler, indirimler, krediler.
Birinci grup vergi avantajları aşağıdaki vergi muafiyetlerini içermektedir. Vergi affı genellikle devletin belirli kategorilerdeki temerrüde düşmüş kişilere vadesi geçmiş vergi borçlarını ödememeleri karşılığında ödeme yapmamaları halinde uygulanabilecek cezaların kaldırılmasına yönelik bir teklif olarak anlaşılmaktadır. Vergi afının amaçları genellikle şunlardır: vergi borcunun alınması yoluyla bütçenin yenilenmesi; Gölge işletmelerden gelen fonların yasal dolaşıma dahil edilmesi yoluyla vergi tabanının genişletilmesi; Ülkeye geri gönderilen yabancı nakit tasarrufları şeklinde ek yatırım kaynaklarının elde edilmesi.
Belirli kategorilerdeki mükelleflere (örneğin, savaş gazileri, engelli kişiler vb.) yönelik vergiden tamamen muafiyet şeklindeki vergi avantajı, kişisel vergilere uygulanır; daha az sıklıkla, bazı kategoriler vergiden muaf tutulabilir tüzel kişiler. Muafiyetler uygundur çünkü diğer fayda türlerinden farklı olarak muhasebeye daha uygundurlar. mülk durumu vergi mükellefi. Yani, Ch. “Tercihli vergilendirmeye ilişkin” 2 yasa ödemeden muaftır nakliye vergisi su ve hava hariç Araç, kamu kuruluşları engelliler, kar amacı gütmeyen kuruluşlar, bütçe kurumları; Dini kuruluşlar, dini faaliyetleri gerçekleştirmek için kullandıkları mülkle ilgisi olmayan mülkler için kurumlar vergisi ödemekten muaftır; vesaire.
Vergi muafiyetleri, vergi nesnesinin bireysel unsurlarının vergiden çıkarılmasını temsil eder. Emlak vergisine ilişkin muafiyetler, belirli mülk türlerinin vergi muafiyetiyle sınırlıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 381. Maddesi vergiden muaf mülk türlerinin bir listesini sağlar. JSC Elektrosignal'da gelir vergisine ilişkin olarak muafiyetler, vergi mükellefi tarafından belirli bir faaliyet türünden elde edilmiş olması halinde, vergiye tabi kârdan (vergiye tabi olmayan) kârın çekilmesi şeklinde ifade edilmektedir. Bu vergiye ilişkin muafiyetlerin sayısı azdır, ancak bunlar mevcuttur ve Bölümde verilmiştir. 25 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Örneğin, alt. 14 fıkra 1 md. 251, emlak vergisi için vergi matrahının belirlenmesinde, vergi mükellefinin hedeflenen finansman kapsamında aldığı mülkler dikkate alınmamaktadır. Ayrıca bireylerin gelirlerinin vergilendirilmesinde Vergi Kanunu tarafından muafiyetler sağlanmaktadır. Teşvik olarak kabul edilen olağanüstü başarılara ilişkin uluslararası, yabancı veya Rus ödüllerinin miktarları vergiye tabi değildir.
Benzer şekilde, doğal afet mağdurlarına yapılan tek seferlik mali yardım miktarları üzerinden de vergi alınmamaktadır.
Vergi indirimleri, gelirlerini teşvik etmek amacıyla yasal olarak kesintiye izin verilen belirli miktardaki giderler aracılığıyla vergi matrahını doğrudan azaltmayı amaçlayan bir dizi vergi avantajıdır. İndirimler şu şekilde ayrılır: sınırlı (indirim miktarı sınırlıdır) ve sınırsız (vergi matrahı, vergi mükellefinin harcamalarının tamamı kadar azaltılabilir); genel (ödeme yapan tüm kişiler bunları kullanabilir) ve özel (belirli konu kategorileri için geçerlidir). Vergi indirimi kavramı, vergiye tabi olmayan bir asgari tutarı içerir; bu, asgari tutarların vergi kaleminin brüt değerinden ilk olarak düşülmesidir. Diğer bir vergi indirimi ise vergi kesintileridir - belirli cari giderlerin, mülklerin ve belirli gelir türlerinin vergi matrahından hariç tutulması. Gelir vergisinde indirimler gelirle değil, mükellefin giderleriyle ilgilidir. Bu durumda vergi mükellefinin toplum ve devlet tarafından teşvik edilen amaçlarla yaptığı harcamaların tutarı indirim olarak dikkate alındığında vergiye tabi kârda böyle bir azalmadan bahsediyoruz. Örneğin, Elektrosignal OJSC'nin bu tür giderleri olduğu için hayır kurumlarına, eğitim, sağlık, kültür kurumlarına yapılan transferler, çevre koruma önlemlerine ilişkin maliyetler buna dahildir. Yenilikçi indirimler, özel hedef yönelimleri nedeniyle bağımsız bir tür olarak ayırt edilebilir. Yani, Sanatın 2. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 262'si, ödeyenin yeni yaratılması veya üretilen ürünlerin (mallar, işler, hizmetler) iyileştirilmesi ile ilgili bilimsel araştırma ve deneysel geliştirme masrafları için vergi amaçlı sağlar. Belirtilen giderler, malların üretimi ve satışında belirtilen araştırma ve geliştirmenin kullanılması şartıyla, vergi mükellefi tarafından bir yıl içinde diğer giderlere eşit olarak dahil edilir. Olumlu sonuç vermeyen bu giderler de yıl içinde fiili giderler tutarı kadar diğer giderlere dahil edilir.
Yatırımın büyümesini ve yeni ekipmanların tanıtımını teşvik etmeyi amaçlayan benzersiz bir vergi indirimi biçimi, hızlandırılmış amortisman mekanizmasıdır. Bu, işletmelerin gelir ve emlak vergisine tabi olduklarında vergi matrahını azaltmalarına ve eski üretim ekipmanlarını yenileriyle değiştirmek için gerekli mali kaynakları biriktirmelerine olanak tanır. Yani örneğin bir finansal kiralama sözleşmesine (kira sözleşmesi) konu olan amortismana tabi sabit kıymetler için, bu sabit varlığın finansal kiralama sözleşmesi (kira sözleşmesi) hükümlerine göre dikkate alınması gereken vergi mükellefi, temel amortisman oranına özel bir katsayı uygulama hakkı, ancak 3'ten yüksek değil.
Geniş anlamda vergi kredileri, ihtiyacı olan işletmelere mali destek sağlamak, üretimdeki kullanıcıları teşvik etmek ve vergi yükümlülüğünde (vergi maaşı) doğrudan bir azalmayı içeren bir grup koşullu (ek gerekçe gerektiren) faydadır. sosyal Gelişim işletmeler ve bölgeler ile çifte vergilendirmenin ortadan kaldırılması. Mevcut vergi mevzuatında vergi kredisi, vergi avantajlarından ayrılarak ödenen verginin ertelenmesi, taksitlendirilmesi veya hedefe yönelik (yatırım) kredisi anlamına gelmektedir. Verginin ertelenmesi veya taksitle ödenmesi Sanatta düzenlenir. Rusya Federasyonu'nun 64 Vergi Kanunu.
Vergi ödemesinin ertelenmesi, vergi tutarının tamamının ödenmesi için gereken sürenin ileri bir tarihe ertelenmesidir; Verginin taksitli ödenmesi - vergi tutarının belirli parçalara dağıtılması ve bu parçaların ödenmesi için son tarihlerin belirlenmesi. Yatırım vergisi kredisi, vergi düzenlemelerinin en umut verici şeklidir. Bu, yalnızca işletmelerin yatırım ve yenilik faaliyetlerini teşvik etmekle ilişkili bağımsız bir hedefli vergi kredisi türüdür. Yatırım vergisi kredisi verilmesine ilişkin kavram, prosedür ve koşullar Sanat tarafından düzenlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 66 ve 67'si, vergi ödeme son tarihinde bir değişiklik olarak tanımlandığı, uygun gerekçeler varsa bir kuruluşa belirli bir süre içinde ve belirli sınırlar dahilinde fırsat verildiği, kredi tutarının ve tahakkuk eden faizin kademeli olarak ödenmesiyle vergi ödemelerini azaltmak. Yatırım vergisi kredisi, kurumsal gelir vergisinin yanı sıra bölgesel ve yerel vergiler için bir ila beş yıllık bir süre için sağlanabilir.
Vergi avantajları, vergilerin düzenleyici işlevinin pratik olarak uygulanmasının bir şeklidir. Vergi masraflarının kütlesindeki değişiklikler, vergilendirme yöntem ve biçimlerinin manipülasyonu, vergi oranlarının farklılaşması, dağıtım kapsamındaki değişikliklerle birlikte vergi teşvikleri, belirli bir vergi politikasını ve devlet yöntemlerini yürütmenin ana araçlarından biridir. vergi düzenlemesi. İkincisi, girişimciliği, yatırım ve emek faaliyetlerini teşvik etmek ve bazı durumlarda kısıtlamak, ekonominin en yüksek öncelikli sektörlerinde sermaye birikimini hızlandırmak amacıyla devletin genişletilmiş yeniden üretim sürecinin tüm aşamaları üzerinde hedeflenen etkisini varsayar. uygulamalı bilim, teknoloji ve sosyal alanın gelişimi.
6. KURULUŞ FAALİYETLERİNİN VERGİ PLANLAMASI
Vergi planlaması vergi ödemelerini azaltmaya yönelik faaliyetleri ifade eder. Vergi planlaması, ticari faaliyetlerin mevcut vergi mevzuatına ve işletme geliştirme stratejisine uygun olarak düzenlenmesinden oluşan bir entegrasyon sürecidir.
Literatürde sanayi işletmelerinde vergi planlaması süreci anlatılırken yapısal unsurlarının belirlenmesine yönelik çeşitli yaklaşımlar kullanılmaktadır. Vergi planlaması, tek bir döngünün birbirine bağlı dört aşamasından oluşur (Şekil 2).
Pirinç. 2. Vergi planlamasının aşamaları
Vergi bilgisi - mevcut vergi mevzuatı ve bunun daha da geliştirilmesi hakkında doğru bilgi; işletme açısından olumlu veya olumsuz yönlerinin neler olduğunu anlamak;
Vergi kanunlarına uygunluk - vergi beyannamelerinin, raporların, bildirimlerin ve diğer belgelerin zamanında ve doğru şekilde hazırlanması, vadesi gelen tüm vergi ödemelerinin tam olarak ödenmesi;
Vergi makamları önünde temsil - vergi makamlarına vergi beyannameleri, raporlar, bildirimler ve diğer belgelerin gönderilmesi, vergi denetimleri sırasında ve vergi kanunlarına uyumun diğer aşamalarında vergi makamlarına yardım sağlanması, vergi kanunlarının ihlali konularında vergi ve diğer makamlarla müzakereler , vergi indirimi ve vergi borçlarının silinmesi, işletmeyi temsilen Adli makamlar vergi ihlalleri durumunda;
Vergi planlamasının temel ilkeleri şu şekilde formüle edilebilir:
yasallık, yani mevcut mevzuata uygunluk;
vergi makamlarının konumu hakkında bilgi ve ayrıntılı çalışma yapılmasının yanı sıra adli uygulama vergi hukuku ilişkilerinin optimizasyonla ilgili yönleri hakkında;
umutlar. Vergi mükellefi, çeşitli yöntemlerin ve vergi optimizasyon planlarının yanlış uygulanmasının, büyük mali kayıplara yol açabilecek sonuçlarını öngörmelidir;
Örneğin planlamanın aşamaları aşağıdaki aşamalara ayrılabilir:
örgütün örgütsel ve yasal şekli hakkında karar vermek;
Vergi yetkisine ilişkin kararın verilmesi. Teşkilatın, yönetim organlarının ve şubelerinin hangi bölgede bulunacağına acilen karar verilmesi gerekiyor; uluslararası vergi planlama yöntemlerinin kullanılıp kullanılmayacağı;
Vergi avantajlarının uygulanma olasılığının araştırılması ve belirlenmesi yasal formlar işlemlerin kaydı;
en karlı amortisman biçimlerinin seçilmesi, vergi açısından en rasyonel olanı, işletme sermayesinin kullanımı, kârın dağıtılması vb. gibi belirli sorunların çözülmesi;
planlamanın mali sonuçlarının ön hesaplanması (uygulamanın çeşitli yasal biçimlerine bağlı olarak, belirli bir işlem veya projeyle ilgili genel faaliyetlerin sonuçlarına dayanarak ciro dahil vergi tutarları için seçeneklerin hesaplanması);
Bireysel vergi planlaması. Her kuruluşun vergi planı ve her işlemin mali planı birçok açıdan benzersizdir ve ön hazırlıkların ardından her özel durumda pratik tavsiyeler verilebilir. hukuki uzmanlık uzmanlar;
Vergi optimizasyonunun yöntem ve biçimlerine ilişkin karar vermede meslektaşlar arası işbirliği. Uzmanlar vergi optimizasyonu sürecinin şu şekilde olduğunu belirtiyor:
bir muhasebecinin, bir avukatın ve bir yöneticinin (yöneticinin) ortak çalışması;
kuruluşun çalışmaları için sürekli yeni orijinal çözümler ve planlar aramak;
özel literatürün sürekli incelenmesi, bu profildeki ve ilgili iş alanlarındaki diğer kuruluşların deneyimlerinin incelenmesi ve analizi.
Vergi optimizasyonunun unsurları şunlardır:
hesaplamanın doğruluğunu ve bütçeye gerekli vergilerin ödenmesi için son tarihlere uygunluğu tahmin etmek ve kontrol etmek için tasarlanmış vergi takvimi;
optimizasyon stratejisi vergi yükümlülükleri bu stratejinin uygulanmasına yönelik net bir planla;
vergi ve diğer yükümlülüklerin doğru bir şekilde yerine getirilmesi, alacak hesapları Sevk edilen ürünlere ilişkin süreyi aşan iş sözleşmeleri kapsamında sınırlama süresi;
Vergi planlaması amacıyla ticari faaliyetler hakkında hızlı ve objektif bilgi edinmenizi sağlayan etkili bir muhasebe sistemi.
Vergi optimizasyonu - stratejik bir bakış açısıyla en uygun vergi pozisyonunu elde etmek için iş operasyonlarının planlanması ve yönetimi.
Ticari bir işletme kurma fikrinin ortaya çıktığı ana denk gelen vergi planlamasının ilk aşamasında, yeni işletmenin amaç ve hedefleri, üretim ve dolaşım alanı formüle edilir ve bununla bağlantılı olarak şu soru ortaya çıkar: Maddi üretim alanında faaliyet gösteren küçük işletmelerin kanunun sağladığı vergi avantajlarından yararlanması ivedilikle çözüme kavuşturulmuştur.
İkinci aşamada, yalnızca tercihli vergi rejimine sahip ülkeler ve bölgeler değil, aynı zamanda Rusya'nın kendine özgü bölgeleri de dikkate alınarak, işletme ve yapısal bölümleri için vergi açısından en uygun yer sorunu çözüldü. yerel vergilendirme.
Üçüncü aşamada işletmenin mevcut organizasyonel ve yasal biçimlerinden birinin seçilmesi sorunu çözüldü.
Dördüncü aşamada, her vergi için vergi mevzuatının sağladığı tüm faydalar ticari faaliyetlerde kullanım açısından analiz edilir - analiz sonuçlarına göre, seçilen vergilere ilişkin faydaların uygulanmasına ilişkin bir eylem planı hazırlanır. genel vergi planlamasının bir parçasıdır.
Beşinci aşamada, ticari faaliyetlerde planlanan tüm olası işlem biçimlerinin, toplam vergi ödemelerinin en aza indirilmesi ve maksimum kârın elde edilmesi açısından analizi yapılır.
Altıncı aşamada, yalnızca beklenen yatırım getirisi değil, aynı zamanda bu gelirin alınması üzerine ödenen vergiler de dikkate alınarak işletmenin varlıklarının ve kârlarının rasyonel tahsisi konusu çözülür.
Vergi optimizasyonu, vergi mükellefinin ekonomik faaliyet sürecinde gerçekleştirdiği normal eylemlerdir.
Aynı anda birden fazla vergiyi optimize etmenin çeşitli yolları vardır:
Nakliye maliyetlerini optimize ederek gelir vergisi ve KDV'den tasarruf edin. Bu, %10 veya %0 tercihli KDV oranına tabi olan malların maliyetindeki nakliye maliyetlerini içerir; Tedarik sözleşmeleri ve ihracat sözleşmelerinin şartlarında, sözleşmenin taraflarından hangisinin malları taşıma masraflarını kimin karşılaması gerektiği açık bir şekilde tanımlanmalıdır.
Alacak hesaplarındaki zamanaşımı süresinin uzatılması yoluyla vergi ödemelerinde, KDV'de ve gelir vergisinde tasarruf. Bu yöntem, borcunuzun mektupla teyit edilmesi, borcun bir kısmının borçlu tarafından ödenmesi veya alacaklının mahkemeye başvurması ile zamanaşımı süresinin kesilerek yeniden işlemeye başlamasından ibarettir ve bu da size sorunlu alacakların silinmesine ilişkin sürenin tam olarak mükellefin kârının maksimum olduğu dönemde ertelenmesi ve bu alacakların gider yazılarak matrahın düşürülmesinin mümkün olması. Bu yöntem tamamen haklıdır ve borçlunun borcunu kabul ettiğine dair açık bir kanıt varsa, vergi mükelleflerini sorumlu tutma riski taşımaz.
Bir kiralama sözleşmesi kapsamında sabit kıymet satın alırken gelir vergisi ve emlak vergisi ödemelerinden tasarruf edin. Yöntemin özü, bir kiralama sözleşmesi kapsamında mülkiyet devrinin herhangi bir zamanda gerçekleştirilebilmesi, sözleşmenin geçerliliği sırasında ise kiralanan varlığın hem kiraya verenin hem de kiracının malı olabilmesidir. Mülkün kiraya verenin bilançosunda listelendiği durumlarda, alıcı, kiralama ödemelerini kısa sürede gider olarak yazma ve alınan ekipmanın maliyeti üzerinden emlak vergisi almama olanağına sahiptir; seçeneği kullanırken, mülk teslim edildiğinde kiracının bilançosunda listelenen, ikincisi hızlandırılmış amortisman nedeniyle vergileri önemli ölçüde azaltma fırsatına sahiptir. Bu yöntemin kullanımı oldukça etkilidir.
Gelir vergisini optimize etmenin yollarından biri şüpheli borçlar için karşılık oluşturmaktır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, bir rezervin oluşturulması için aşağıdaki prosedürü öngörmektedir: kuruluş, raporlama (vergi) döneminin son gününde bir alacak envanteri yapmalıdır. Şüpheli alacaklar karşılığının oluşturulduğu yılı takip eden raporlama yılı sonunda bu rezervin herhangi bir kısmı kullanılmamışsa, harcanmayan tutarlar, bilançonun sonunda bilanço düzenlenirken mali sonuçlara eklenir. raporlama yılının, yani kâr olarak kaydedilecek ve vergi matrahına dahil edilecektir.
Gelir vergisinin vergi matrahını düşürmenin bu iki yöntemi yasal ve haklıdır, ancak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun normal davranış yöntemleri olarak tanımlandığı için, kelimenin tam anlamıyla vergilendirmeyi optimize etme yöntemleri olarak kabul edilemez. Ekonomik faaliyet sürecinde vergi mükellefi.
Uygulamada vergilendirmeyi optimize etme hakkını kullanmak için birçok seçenek vardır.
1. Yasal optimizasyon için bir seçenek olarak, çeşitli sözleşmelerin özelliklerini içeren sözleşmelerin kullanılması yöntemi düşünülebilir:
ücretlendirme sözleşmesi (müşteri tarafından sağlanan hammaddelerin işlenmesine ilişkin bir sözleşme), satın alma ve satışın, sözleşmenin, karşılıksız transfer ve depolama sözleşmelerinin eşzamanlı olarak imzalanmasının yerine geçer;
Bir ticari satış sözleşmesi, hizmetlerin sağlanması, sözleşmeler, personelin işe alınması ve bir markanın (lisans sözleşmesi) kullanılmasına ilişkin anlaşmaların eşzamanlı olarak sonuçlandırılmasının yerini alır.
Vergi mükellefine bir anlaşma imzalarken ve vergi makamlarıyla sorun yaşamamak için anlaşmalar kullanarak vergilendirmeyi optimize etmeye yönelik herhangi bir yöntem uygularken yardımcı olacak bazı yöntemler vardır:
Vergi kontrolü amacıyla, anlaşma her iki tarafça imzalanmış tek bir belge şeklinde hazırlanmalı, anlaşma sayfaları numaralandırılmalı, anlaşma ciltlenmeli, eğer anlaşma dikilmemişse, anlaşmanın her sayfası imzalanmalıdır;
Sözleşmenin şartlarında taraflarca yapılan herhangi bir değişiklik veya sözleşmenin uygulanması sırasında sözleşmenin şartlarından sapma, tarafların yazılı anlaşmasıyla resmileştirilmelidir. Sözleşmenin feshi de yazılı olarak resmileştirilmelidir;
anlaşmanın taraflarca fiili olarak imzalanmasından (fon transferi, mal teslimi vb.) daha erken bir tarihte imzalanması gerekir; ayrıca vergi makamları arasında şüphelere yol açacağından tatillerde ve hafta sonlarında da anlaşmaların imzalanmaması tavsiye edilir. bunların gerçekliği hakkında, eğer anlaşma yine de imzalanmaya başladıktan sonra imzalanmışsa, anlaşmanın, etkisinin, tarafların akdedilme tarihinden önce ortaya çıkan ilişkilerini de kapsayacağı yönünde bir koşul içermesi gerekir;
aynı tarihte imzalanan birden fazla sözleşmenin imza yeri (şehir, ülke) aynı olmalıdır;
farklı karşı taraflar için bir sözleşmenin numaraları eşleşmelidir;
Bir tarafın sözleşme kapsamında yaptığı tüm masraflar buna kaydedilmeli, bu tür masrafları karşılama yükümlülüğü sözleşmede bunları fiilen yapan tarafa devredilmelidir;
Anlaşmanın tarafları arasındaki tüm yazışmalar, içeriğini açıkça yansıtmalı ve anlaşma kapsamında taraflarca gerçekte yapılanlarla çelişmemelidir (yani, anlaşmayı yerine getirmeyi reddeden ve aynı zamanda anlaşma kapsamındaki malların ödemesini reddeden bir mektup olmamalıdır) ve ön ödemeye ilişkin KDV'nin iadesi için vergi dairesine başvuruda bulunulması), taraflar arasında anlaşmaya aykırı olan tüm yazışmaların karşılıklı rıza ile imha edilmesi gerekir.
2. Ekonomik faaliyeti yürütmenin organizasyonel biçimini seçme imkanı (çeşitli tüzel kişilik türleri, bireysel girişimciler).
3. Tedarikçiye ödenen vergiden (KDV) indirim alma imkanı.
4. Bunun yerine özel vergi rejimlerinin (STS, UTII) uygulanması ortak sistem vergilendirme.
...Benzer belgeler
İşletmede vergi muhasebesinin organizasyonu. Analitik muhasebe kayıtlarının özellikleri ve bakım prosedürleri. Vergi amaçlı amortisman hesaplama yöntemi. Vergi kayıtlarının derlenmeme sorumluluğu. Vergi matrahının hesaplanması.
test, eklendi 05/01/2014
Vergi muhasebesinin amaçları. Analitik vergi muhasebesi kayıtları. Kayıt türleri ve bakımı. Vergi kayıtlarının derlenmeme sorumluluğu. Vergi muhasebesinin kurulumu için genel şema. Vergi muhasebesinde kayıt oluşum şeması.
test, 26.07.2010 eklendi
Bir işletmede vergi muhasebesi organizasyonunun mevcut mevzuat ışığında incelenmesi. Analitik muhasebe kayıtlarının özellikleri ve bakım prosedürleri. Vergi muhasebesinin amaç ve ilkeleri. Raporlama verileri oluşturmak için kayıtların tutulması.
kurs çalışması, eklendi: 26.10.2016
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından belirlenen vergi muhasebesinin unsurları. Vergi muhasebesinin temel hükümleri sistemi. Vergi muhasebesinin mevzuat düzenlemesindeki sorunlar. Gelinen aşamada vergi muhasebesi kayıtlarının oluşumu, yapısı ve sınıflandırılması.
kurs çalışması, eklendi 24.05.2009
Kuruluş tarafından ödenen ana vergilerin listesi. Kuruluş tarafından uygulanan faydaların analizi. Kuruluşun vergi alanının geliştirilmesi. Vergi ödeme planının geliştirilmesi, kuruluşun vergi yükünün belirlenmesi. Vergi takviminin geliştirilmesi.
test, 28.12.2014 eklendi
Vergi muhasebesinin temel hükümleri sistemi. Vergi muhasebesinin mevzuat düzenlemesindeki sorunlar. Gelinen aşamada vergi muhasebesi kayıtlarının oluşumu, yapısı ve sınıflandırılması. Vergi Kanunu tarafından belirlenen vergi muhasebesinin unsurları.
özet, 25.10.2008 eklendi
Vergi muhasebesi sistemi kavramı, vergilerin, harçların, bütçeden alınan harçların ve bütçe dışı fonların muhasebeleştirilmesi anlamına gelir. Analitik vergi muhasebesi kayıtları. Vergi muhasebesinin temel amaçları, muhasebeden farklılıklarının analizi.
özet, 19.05.2011 eklendi
Vergi avantajı kavramı, ifade yöntemleri, sınıflandırılması ve amacı. Vergi planlamasının ana görevleri. Ticari kuruluşlar tarafından mevcut vergi avantajlarının kullanılmasından kaynaklanan vergi tasarruflarının hesaplanmasına yönelik seçenekler.
test, 26.01.2009 eklendi
Vergi planlaması kavramı ve türleri. Bir kuruluşta bir faaliyet olarak vergi yönetimi. Vergi planlaması yöntemleri. Vergi indirimi, muafiyet ve yardımlarının yasal sınırlamalara tabi olarak uygulanması. Açık deniz yönteminin özü.
test, eklendi 05/01/2015
Vergi muhasebesinin temeli olarak analitik kayıtlar. Ticari işlemlerin muhasebe kayıtları, vergi muhasebesi biriminin durumunun muhasebeleştirilmesi, kar amacı gütmeyen kuruluşlar tarafından hedeflenen fonlar. Mali planlama amaçlı amortisman yöntemi.
Vergi muhasebesinin yasal dayanağı Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ile belirlenir.
Vergi muhasebesinin amacı:
Bunun amacı, işletmeler ile devlet kurumları arasındaki ödemelerin muhasebeleştirilmesinin doğruluğunu ve güvenilirliğini sağlamaktır; raporlama (vergi) dönemi boyunca vergi mükellefi tarafından gerçekleştirilen ticari işlemlerin vergi amaçlı muhasebe prosedürü hakkında eksiksiz ve güvenilir bilgi üretilmesi;
Vergi hesaplamasının ve bütçeye ödemenin hesaplamasının doğruluğunu, eksiksizliğini ve zamanındalığını izlemek için iç ve dış kullanıcılara bilgi sağlamak.
Her kuruluş, gerçekleştirilen işlemlerin kümesine ve özelliklerine bağlı olarak, yasal olarak belirlenmiş esaslara göre vergi matrahını oluştururken muhasebe prosedürünü belirleyen, gerçekleştirilen işlemlere ilişkin verileri kaydetme yöntemini bağımsız olarak seçme hakkına sahiptir. prensip - vergi muhasebesi normlarının ve kurallarının bir vergi döneminden diğerine uygulanma sırası. Vergi muhasebesinin prosedürü ve organizasyonu, vergi mükellefi tarafından vergi amaçlı muhasebe politikasında belirlenir ve bu politikanın aşağıdaki hususları belirtmesi gerekir:
Kuruluş tarafından seçilen vergi matrahını oluşturma yöntemleri (her vergi türü için vergi matrahını oluşturmanın belirli bir yöntemi belirtilir);
Vergi muhasebe şeması;
Vergi muhasebesi kayıt formları ve analitik verileri bunlara yansıtma prosedürü;
Vergi amaçlı dikkate alınan giderlerin belirlenmesine ilişkin prosedür;
Belirli vergi türlerinin hesaplanması amacıyla satış tarihinin belirlenmesi prosedürü;
Malların, ürünlerin, işlerin, hizmetlerin satışından elde edilen geliri belirleme seçeneği;
KDV iadesi amacıyla ayrı maliyet muhasebesinin sürdürülmesi yöntemi;
Ayrı maliyet muhasebesinin sağlandığı faaliyet türleri (KDV açısından);
Genel ekonomik ve diğer dolaylı vergilerin faaliyet türüne göre dağılımına ilişkin esaslar.
Bir vergi muhasebesi sisteminin düzenlenmesi, vergi matrahının büyüklüğünü doğrudan veya dolaylı olarak etkileyen bir dizi göstergenin belirlenmesini, bunların vergi muhasebesi kayıtlarında sistemleştirilmesine yönelik kriterlerin yanı sıra kayıtların tutulması, kayıtlardaki muhasebe nesneleri hakkında bilgi oluşturulması ve yansıtılması prosedürünü içerir. .
Analitik vergi muhasebesi kayıtları, raporlama (vergi) dönemine ilişkin vergi muhasebesi verilerini sistematik hale getirmek için kullanılan ve Bölüm gerekliliklerine uygun olarak gruplandırılmış bir dizi göstergedir (konsolide formlar). Muhasebe hesapları arasında dağıtım (yansıtma) olmaksızın Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i.
Muhasebeye benzer şekilde vergi sonuçları gerektiren bir kuruluş tarafından gerçekleştirilen işlemlere ilişkin verilerin toplanması ve sistematik hale getirilmesi için ayrı bir zorunlu prosedür olarak birleşik bir vergi muhasebesi sisteminin oluşturulması kanunla sağlanmamıştır.
Kârların vergilendirilmesine ilişkin vergi muhasebesi politikalarının oluşturulmasına ilişkin genel yaklaşımlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313, 314. maddelerinde verilmektedir. Vergi muhasebesini sürdürme prosedürü, vergi amaçlı muhasebe politikasında belirlenir.
Vergi kayıtlarını tutmak için iki seçenek vardır.
1. Muhasebeyle ilgisi olmayan özerk bir vergi muhasebesi sisteminin oluşturulması. Ayrıca her ticari işlem vergi siciline yansır.
2. Muhasebe verilerine dayalı bir vergi muhasebesi sisteminin oluşturulması. Bu muhasebe yöntemi daha az emek gerektirir ve bu nedenle kullanıma daha uygundur. Madde hükümlerine uygundur. Rusya Federasyonu'nun 313 Vergi Kanunu.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun bu maddesi, her raporlama (vergi) döneminin sonunda vergi matrahının hesaplanmasının, eğer Ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i, muhasebe kurallarının belirlediği prosedürden farklı olarak, vergi amaçlı nesnelerin ve ticari işlemlerin gruplandırılması ve muhasebeleştirilmesi için bir prosedür öngörmektedir.
Böylece muhasebe ve vergi muhasebesi kuralları örtüştüğünde vergi matrahı muhasebe verileri esas alınarak hesaplanabilmektedir. Muhasebe verilerine dayalı bir vergi muhasebesi sistemi geliştirirken aşağıdakiler gereklidir:
1. Vergi muhasebesinin nesnelerini vurgulayarak, muhasebe ve vergi muhasebesi kurallarının çakıştığı muhasebe nesnelerini ve muhasebe kurallarının farklı olduğu muhasebe nesnelerini tanımlayın.
2. Muhasebe verilerinin vergi amaçlı kullanılmasına yönelik bir prosedür geliştirin.
3. Seçilen vergi muhasebesi nesneleri için analitik vergi muhasebesi kayıt formları geliştirin.
4. Ayrı vergi muhasebesinin hedeflerini belirleyin (özel vergi rejimlerini uygulayan vergi mükellefleri için).
Dolayısıyla bu durumda vergi muhasebesi muhasebeyi tamamlar ve onunla tek bir bütün oluşturur. Bu seçeneğin önemli bir dezavantajı, büyük karmaşıklığı ve oldukça yüksek hata olasılığıdır.
Vergi muhasebesi verileri şunları yansıtmalıdır:
Gelir ve gider tutarını oluşturma prosedürü;
Cari vergi (raporlama) döneminde vergi amaçlı olarak dikkate alınan giderlerin payının belirlenmesi prosedürü;
Takip eden vergi dönemlerinde giderlere atfedilecek gider bakiyesinin (zararlarının) tutarı;
Oluşturulan rezerv tutarlarının oluşturulması prosedürü;
Vergi bütçesi olan yerleşim yerlerindeki borç miktarı.
Vergi mükellefi, ticari işlemleri analiz eder ve hangi muhasebe nesneleri için vergi beyannamesi göstergelerinin doğru belirlenmesi için gerekli tüm verileri sağlaması gereken vergi muhasebesi kayıt formlarını geliştirmesi ve onaylaması gerektiğini bağımsız olarak belirler.
Vergi muhasebesi verileri aşağıdakiler tarafından doğrulanır:
1. Birincil muhasebe belgeleri (muhasebeci sertifikası dahil). Birincil muhasebe belgesi, hem muhasebe hem de vergi muhasebesi için kayıtların derlenmesine yönelik genel bir bilgi tabanıdır. Çeşitli muhasebe ve vergi kayıt türlerinde bilgiler, her muhasebe türünün amaçlarına uygun olarak yalnızca çeşitli gerekçelerle gruplandırılır. Kesişme alanı, maliyetlerin belirlenmesi ve dağıtılması, bitmiş ürünlerin maliyetinin hesaplanması, devam eden işlerin maliyeti dengeleri vb.
2. Analitik vergi muhasebesi kayıtları. Analitik vergi muhasebesi kayıtları, vergi muhasebesi hesapları arasında dağıtım (yansıtma) olmaksızın, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun gerekliliklerine uygun olarak gruplandırılmış, raporlama (vergi) dönemi için vergi muhasebesi verilerinin sistemleştirilmesinin konsolide formlarıdır.
3. Vergi matrahının hesaplanması. Raporlama (vergi) dönemi için vergi matrahının hesaplanması, vergi mükellefi tarafından Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ilgili maddelerinin normlarına uygun olarak bağımsız olarak derlenir. Örneğin kurumlar vergisi matrahının hesaplanmasına ilişkin usul 315. maddede düzenlenmiştir. Madde 316-333, belirli gelir ve gider türleriyle (örneğin, satışlardan elde edilen gelirin vergi muhasebesi prosedürü, ticari işlemler giderleri), belirli kuruluş türleriyle (sigorta kuruluşları, bankalar) ilgili olarak vergi muhasebesinin sürdürülmesine ilişkin kuralları belirtir. , çeşitli anlaşma türleri (mülkün güven yönetimi).
Vergi muhasebesi kayıtlarının tek tip onaylanmış formları bulunmadığından, kurumun bunları bağımsız olarak geliştirmesi veya ilgili muhasebe kayıtlarına ek ayrıntılar girerek vergi muhasebesi kayıtları oluşturması gerekir. Her iki durumda da vergi açısından kayıtların muhasebe politikalarında belirtilmesi gerekir.
Muhasebe politikası, vergi beyannamesinde kuruluşun karı hakkında güvenilir bilgi üretmek amacıyla mülkün, ticari işlemlerin, gelir ve giderlerin vergi kayıtlarını tutmaya yönelik bir dizi yöntemdir. Muhasebe politikaları kuruluşun aşağıdaki konuları ele alma yaklaşımlarını açıklamalıdır:
Gelir vergisi için vergi matrahının belirlenmesi;
Bütçeye vergi yükümlülüklerinin oluşturulması;
Mülk değerlendirmesi;
Zararların vergi dönemleri arasındaki dağılımı.
Bir muhasebe politikası oluşturma sürecinde vergi muhasebesinin organizasyonel, teknik ve metodolojik yönleri oluşturulmalı ve gerekçelendirilmelidir:
Vergi muhasebesini düzenleme prosedürü;
Mükellefin yürüttüğü her türlü faaliyetin vergi muhasebesine ilişkin usul ve esasları;
Analitik vergi muhasebesi kayıt formları;
Muhasebe bilgilerinin işlenmesi için teknoloji;
Vergi muhasebesini sürdürme yöntemleri.
Muhasebe politikalarına analitik kayıt formları ve bunların içindeki bilgileri yansıtma prosedürü eşlik eder. Ayrıca, her kayıt şu ayrıntıları içermelidir: isim, derleme süresi, işlem sayaçları, işlemin adı, kaydın derlenmesinden sorumlu kişinin imzası. Kabul edilen muhasebe politikası, kuruluş başkanının ilgili emriyle onaylanır. Kuruluş tarafından seçilen vergi muhasebesi yöntemleri bir hesap döneminden diğerine sırayla uygulanır. Aşağıdaki durumlarda muhasebe politikalarında değişiklik yapılabilir:
Gelir vergisi mevzuatındaki değişiklikler;
Uygulanan vergi muhasebesi yöntemlerindeki değişiklikler.
Bir kuruluş, bilgilerin gelir vergisini hesaplamak için gerekli tüm bilgileri içermesi koşuluyla, muhasebe kurallarına uygun olarak geliştirilen analitik muhasebe verilerini kullanma hakkına sahiptir (01.08.2007 tarih ve 03-03-06 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu) /1/531).
Sanat uyarınca. 9 129-FZ sayılı Federal Kanun “Muhasebe Hakkında”, bir kuruluş tarafından gerçekleştirilen tüm ticari işlemlerin destekleyici belgelerle belgelenmesi gerekir. Bu belgeler, muhasebenin yapıldığı esasına göre birincil muhasebe belgeleri görevi görür.
Dolayısıyla, birincil belgeler hem muhasebe hem de vergi muhasebesini organize etmenin temelini oluşturur.
Çalışmaya konu olan konuda muhasebe ile ilgisi olmayan özerk bir vergi muhasebesi sistemi oluşturulmuştur.