Rusya ekonomisinde piyasa ilişkilerinin gelişmesi, aralarında vergi suçlarının ağır bastığı ekonomik anlaşmazlık ve suçların sayısında önemli bir artışa neden olmuştur. Soruşturma ve yargılamalarındaki ana delillerden biri adli ekonomik incelemenin sonucudur.
Muayene sırasında incelenen olgusal verilerin niteliğine göre, belirli adli sorunların çözülmesini sağlayan özel bilgi, hukuki işlem teorisindeki tüm incelemeler adli, tıbbi, teknik, ekonomik vb. olarak ayrılır.
Ekonomik inceleme, adli muhasebe, finansal analitik, finansal ve kredi bileşenlerini içeren bir adli muayene türüdür (Şekil 1.1) Boronenkova S.A., Kozyrchikova E.Yu. Adli muhasebe: hedefler, hedefler, teknikler // Ural Devlet Ekonomi Üniversitesi Haberleri. 2011. T. 36. Sayı 4. S. 142-149..
Pirinç. 1.1
Adli ekonomik inceleme sırasında aşağıdakiler dikkate alınır:
belirli bir süre içinde davadaki sanıkların dahil olduğu fiilen tamamlanmış ticari işlemler hakkında bilgi;
ticari işlemlerin birincil muhasebe (veya diğer) belgelere, muhasebe kayıtlarına (muhasebe ve vergi) ve raporlama formlarına (muhasebe ve vergi) yansıması.
Adli muhasebe incelemesi sırasında, olaya karışan kişilerin mali ve ekonomik faaliyetlerine ilişkin olgusal verilerin oluşturulması, bu faaliyetin muhasebeye yansıması ve vergi hesaplamalarının mevzuata uygunluğunun sağlanması ile ilgili konular çözüme kavuşturulur. gerekli prosedür.
Mali ve analitik inceleme sırasında kuruluşun mali yeterlilik durumunun analizine ilişkin konular incelenir; kredi fonlarının alınması ve iadesi ile ilgili konular ile mali ve kredi incelemesi sırasında ortaya çıkan kredi ilişkilerinin özellikleri.
Adli muhasebe, adli ekonomik incelemenin bir parçasıdır ve gerekçeli bir sonuç sunmak amacıyla muhasebe yöntemleri, muhasebe işlemleri ve kayıtları gerçekleştirme yöntemleri, muhasebe verilerinin yeri, zamanı, yöntemi, niceliksel ve niteliksel özelliklerini inceleyerek üretim ve ekonomik süreçlerin incelenmesini temsil eder. kolluk kuvvetleri ve mahkemeler için.
Adli muhasebeye duyulan ihtiyaç, davanın gerçek koşullarının kapsamlı ve objektif bir şekilde incelenmesi amacıyla muhasebe, ticari faaliyetlerin kontrolü ve analizi alanındaki özel bilgilerin kullanılmasıyla bağlantılı olarak ortaya çıkmaktadır.
Adli muhasebe ve muhasebe bilgilerinin güvenilirliğinin ve güvenilirliğinin değerlendirilmesi, ekonomik suçların ve mali ve ekonomik disiplin ihlallerinin belirlenmesi ve önlenmesi sisteminde özel bir yere sahiptir.
Bu soruna yakından dikkat edilmesi, modern koşullarda ekonomik alandaki suçların niteliğinin iyileşmesi ve ekonomik suç işleyen kişilerin entelektüel düzeyinin artmasından da kaynaklanmaktadır. Daha önce uzman araştırmasının amacı esas olarak zimmete para geçirme ve envanter kalemleri ve fonlarının çalınması soruşturmasıyla ilgili suçlar idiyse, şimdi en yaygın olanları vergi gizleme amacıyla muhasebe verilerinin çarpıtılması ve tahrif edilmesi, yasadışı yollardan kredi alınması, aldatılması yoluyla işlenen suçlardır. potansiyel yatırımcılar (ortaklar) vb.
Sanatta. 31 Mayıs 2001 tarih ve 73-FZ sayılı “Rusya Federasyonu'nda Devlet Adli Uzman Faaliyetleri Hakkında” Kanunun 9'u, adli muayene kavramını bir uzman tarafından araştırma yapmak ve görüş vermekten oluşan usuli bir eylem olarak tanımlamaktadır.
Adli muhasebe incelemesinin hukuk, tahkim ve ceza davalarında atanabilmesi nedeniyle uygulanması ilgili düzenleyici ve yasal düzenlemelerle düzenlenmektedir.
Adli muayene, atanması ve üretilmesi prosedürünün yanı sıra elde edilen sonuçların kullanılmasının usul mevzuatı tarafından sağlanması açısından adli olmayan muayeneden farklıdır. Kanun, adli muayene yapılmasının gerekçelerini ve koşullarını, bu muayenenin gerçekleştirilme prosedürünü tanımlamakta ve bir davada bilirkişi görüşünün değerlendirilmesi ve delil olarak kullanılmasına ilişkin ilkeleri belirlemektedir; Adli muayeneler sırasında cezai, hukuki, tahkim ve idari işlemlere katılanların hakları ve yükümlülükleri açıkça tanımlanmıştır Tolkachenko A. A. Adli muhasebe: ders kitabı. üniversiteler için el kitabı. M.: Birlik, 2012..
Adli muhasebe incelemesinin yapılmasının gerekçeleri mahkeme kararı, hakim kararı, soruşturmayı yürüten kişi, soruşturmacı veya savcıdır. Kararın veya ilgili mahkeme kararının verildiği günden itibaren adli tıp muayenesinin yapılmasına karar verilmiş sayılır. Vakaların büyük çoğunluğunda adli muhasebe incelemesi soruşturmacı tarafından atanır. Soruşturmacı, Ceza Muhakemesi Kanunu uyarınca, sosyal açıdan tehlikeli bir eylemin varlığı veya yokluğu, bu eylemi gerçekleştiren kişinin suçu ve diğer koşulların belirlendiğine dayanarak kanıt toplamakla suçlanıyor Kozyrchikova E. Yu., Peschanskikh G. V. Vergi suçları ceza davalarının soruşturulması sırasında atanan adli ekonomik incelemelerin üretim sürecinin algoritmalaştırılması konusunda // Vestn. Akademisyen ekon. Rusya İçişleri Bakanlığı'nın güvenliği. 2010. 1 numara..
Adli muhasebe muayenesi atanmasının en önemli nedenleri, bir muhasebecinin özel bilgi birikimi gerektiren konuların incelenmesi ihtiyacının yanı sıra şunlardır:
denetimin veya vergi denetiminin düşük kalitesi, denetim (teftiş) raporu ile diğer vaka materyalleri arasında çelişkilerin varlığı, bu da eksik bir çalışmayı gösterir;
Bir ceza davasının soruşturulması sırasında kuruluşların mevzuata (vergi ve harçlar vb.) uygunluğunun denetlenmesine yönelik haklı itirazları;
soruşturmacının denetim sonuçlarına ilişkin şüpheleri, sanığın, şüphelilerin ve tanıkların ifadesinin muhasebe verileriyle uyumluluğunu doğrulama ihtiyacı vb.;
Sanığın adli ekonomik inceleme yapılmasına yönelik haklı talebi.
Muhasebe uzmanının her özel durum için ihtiyaç duyduğu malzemeler, incelemeyi görevlendiren kişi tarafından belirlenir, ancak ek malzemelerin sunumu, uzmanın kendi isteği üzerine talep etmesi halinde, incelemenin atanmasından sonra bile yapılabilir. sağlanan materyallerin araştırmanın gerçekleştirilmesi için yeterli olmadığı görüşündedir.
Bir duruşmada muayenenin atanması, özel bir usul kanununa - adli muayenenin atanmasına ilişkin bir mahkeme kararına - yansır ve savcı, savunma avukatı, sanık, mağdur, hukuk davacısı, sivil davalı ve onların temsilciler soruların oluşturulmasında ve soruşturma altındaki koşulların kapsamının belirlenmesinde rol alırlar. Muhasebe uzmanının duruşmadaki konumunun özellikleri aynı zamanda onun mahkeme ve taraflarca sorgulanma usulünü de içermektedir.
Mahkemede adli muhasebe incelemesinin aşağıdaki aşamaları ayırt edilebilir:
mahkeme başkanının izniyle mahkemeye gelen, davayı tanıyan ve adli muhasebe incelemesinin konusuyla ilgili deliller üzerinde çalışma yapan bir muhasebeci uzman;
süreçteki katılımcılar uzman muhasebeciye yetki alanına giren sorular sorar;
gerekirse muhasebeci bilirkişi, adli muhasebe incelemesinin yapılmasına ilişkin süre ve belirli koşullar hakkında mahkemeye beyanda bulunur;
muhasebeci, kendisine yöneltilen soruların cevaplarını hazırlar;
bir sonuç çıkarılmıştır;
Uzman muhasebecinin sorgusu adliyede sürüyor.
Bir komisyona veya karmaşık incelemeye duyulan ihtiyaç, sınavın atanmasına ilişkin kararda (tanım) belirtilir. Uzman bir kurum dışında inceleme yapan bir uzman, bir komisyonun veya karmaşık bir incelemenin gerekli olduğu sonucuna vararak, bu konuyu usul hukukunun öngördüğü şekilde soruşturmacıya (mahkemeye) iletir.
Adli muhasebenin görevleri dört gruba ayrılabilir.
1. Maddi varlıkların ve fonların kaydedilmesi ve silinmesinin geçerliliğinin belirlenmesi. Bu durumda muhasebe incelemesi şunları belirler:
maddi varlıkların bireysel kalemleri için maddi varlıkların aktifleştirilmesinin geçerliliği;
maddi varlıklar ve hizmetlere ilişkin takas işlemlerinin muhasebeleştirilmesine doğru yansıma;
fonların kaydedilmesi, tahakkuk ettirilmesi, ödenmesi ve silinmesinin geçerliliği.
2. Maddi varlıkların ve fonların varlığının veya yokluğunun belirlenmesi. Bu sorunları çözerken, muhasebe uzmanlığı yalnızca mevcut eksiklik veya fazlalıkların gerçeklerini değil, aynı zamanda bunların büyüklüğünü, oluşma yerini ve zamanını, maddi zararın miktarını ve ayrıca maddi varlık ve fonların eksikliklerini veya fazlalıklarını gizleme yöntemlerini de belirler.
3. Aşağıdakileri oluşturmak amacıyla muhasebe, raporlama ve kontrol organizasyonunun doğruluğunun belirlenmesi:
ticari işlemlerin muhasebe belgelerine yansımasının muhasebe ve raporlamaya ilişkin mevcut düzenlemelerin gerekliliklerine uygunluğu;
maddi varlıkların ve fonların alımı, depolanması, satışı, silinmesi işlemlerine ilişkin belgelerin doğruluğu;
eksikliklerin, fazlalıkların, haksız fon silinmelerinin oluşumuna katkıda bulunan veya katkıda bulunabilecek, diğer maddi hasarlara neden olan veya bunların zamanında tespit edilmesini engelleyen muhasebe ve kontrolün organizasyonu ve sürdürülmesindeki eksiklikler;
Maddi varlıkların ve fonların eksiklikleri, fazlalıkları ile ilgili gerçekleri tespit etmek için denetim sırasında gerekli tüm kontrol yöntemlerinin veya diğer modern mali kontrol yöntemlerinin doğru uygulanması.
4. Maddi varlıklar ve fonlardan sorumlu kişilerin yanı sıra muhasebe ve kontrol kurallarının ihlalinden sorumlu kişilerden oluşan bir çemberin oluşturulması. Bu grubun sorunlarını çözerken adli muhasebe şunları belirler:
a) belgesel verilere göre, kıtlık veya fazlalık veya haksız zarar yazma döneminde maddi varlıklar ve fonlarla kredilendirilen mali açıdan sorumlu kişilerden oluşan bir daire;
b) inceleme sürecinde uyumsuzluğu tespit edilen muhasebe ve kontrol gerekliliklerine uyumu sağlamakla yükümlü bir görevliler çevresi.
Sınav Boronenkova S.A., Kozyrchikova E.Yu'yu içermektedir. Adli muhasebe sınavları // Bilim, eğitim ve üretimin entegrasyonu - yenilikçi bir ekonominin geliştirilmesi için strateji: I International'ın materyalleri. bilimsel-pratik konf. Ekaterinburg: Ural Yayınevi. durum ekon. Üniversite, 2011:
inceleme için sunulan ceza davasının tüm materyallerine aşinalık;
sorulan soruları çözmek ve bir sonuç çıkarmak için sınavı atan kişi tarafından sağlanan araştırma nesnelerinin (ceza davası materyalleri) yeterliliğinin analizi;
ortaya çıkan sorular hakkında tam ve doğrulanmış bir sonuç çıkarma olasılığının belirlenmesi, kategorik sonuçların derecesinin belirlenmesi;
sunulan materyallerde yer alan ticari işlemlerin ekonomik içeriğinin değerlendirilmesi;
davaya dahil olan kişilerin ilgili mevzuat dallarının hükümlerine fiili uyumunun sağlanması;
sorunların araştırılması ve çözümü;
bir sonuç çıkarmak.
Adli muhasebe incelemesi, tek bir uzman araştırma sürecinde birleştirilen organizasyonel metodolojik ve teknik teknikler kullanılarak gerçekleştirilir.
Adli muhasebe incelemelerini yürütme yöntem ve teknikleri, belgesel, hesaplama ve analitik olarak ayrılabilir ve ayrıca inceleme sonuçlarını genelleştirme ve uygulama yöntemi Kozyrchikova E. Yu. Adli muhasebe incelemelerini yürütme teknikleri ve yöntemleri (sırasında ortaya çıkan sorunlar) üretim ve adli muhasebe incelemesinin kullanılması uygulaması) // Denetim ve mali analiz. 2012. Sayı 5..
1. Belgesel teknikler, muhasebe belgelerinin incelenmesi, bu belgelerin değerlendirilmesi, bunların hazırlanmasına yönelik düzenleyici yasal çerçevenin doğrulanması vb.'dir. Birincil belgelere yansıtılan ticari işlemlerden zarar gelmesi koşuluyla yukarıdaki metodolojik teknikler kullanılır. muhasebe kayıtları ve raporlama; Bu birincil belgeler kolluk kuvvetleri tarafından soruşturmanın konusu haline geldi.
2. Hesaplama ve analitik teknikler öncelikle ekonomik analizi, istatistiksel hesaplamaları, ekonomik ve matematiksel yöntemleri içerir. Ekonomik analiz, kolluk kuvvetleri tarafından soruşturma konusu haline gelen ticari işlemlerin ve süreçlerin yasanın gereklilikleriyle tutarsızlığını belirleyen nedensel ilişkileri belirlemek için ekonomik uzmanlıkta kullanılan bir bilimsel teknikler sistemidir. İstatistiksel hesaplamalar, bir incelemenin, orijinal ekonomik bilgilerde (bilanço, maaş bordrosu vb.) doğrudan yer almayan, incelenen ticari işlemlerin ve süreçlerin niteliksel ve niceliksel özelliklerini belirleyebildiği tekniklerdir. Yaklaşık değerleri netleştirmek, bir değerden diğerine geçmek, niceliksel bağlantıları ve ilişkileri daha doğru bir şekilde karakterize etmek gerektiğinde kullanılırlar. Ekonomik-matematiksel yöntemler, muhasebe uzmanlığında, uzmanlığın sonuçlarını özetlerken ve uygularken bunları dikkate almak amacıyla ekonomik faaliyetlerin sonuçlarını etkileyen faktörleri belirlemek için kullanılır.
3. İnceleme sonuçlarının özetlenmesi ve uygulanması yöntemi, araştırma sonuçlarının gruplandırılmasını ve sistemleştirilmesini içerir; son analiz, sonuçların özetlenmesi ve nihai belgenin hazırlanması - sonuç.
Belgesel teknikleri aşağıdaki gruplara ayrılabilir.
Bir belgenin resmi olarak doğrulanması, bir uzmanın gerekli ayrıntıların (göstergeler) doldurulmasının varlığını ve doğruluğunu belirlemesinin bir yoludur. Her belge kendisi tarafından gerçekleştirilen işlemi yansıtmalıdır. Belgenin formu genellikle bu operasyonun niteliksel ve niceliksel özelliklerini karakterize eden gerekli tüm göstergeleri sağlar. Bu özellik, tamamlanan işlemlerin kontrolünü mümkün kılan tüm belge ayrıntılarının doldurulmasıyla elde edilir. Bunu yapmak için belgenin görsel incelemesi ve analizi gerçekleştirilir. Görsel inceleme sırasında, ilgili ayrıntıların varlığı veya yokluğu (örneğin, belgenin adı, tamamlanma tarihi, seri numarası vb.), resmi doldurma gerekliliklerinin ihlalleri ve kurallardan çeşitli sapmalar belirlenir. ticari işlemlerin kaydedilmesi için belirlenir.
Bir belgenin aritmetik doğrulaması, belirli bir belgedeki toplam göstergeleri hesaplamanıza olanak tanıyan ve basit aritmetik işlemleri içeren bir yöntemdir.
Belgelerin düzenleyici doğrulaması, belgelere yansıyan işlemlerin doğruluğunu belirlemenizi sağlayan bir yöntemdir. Uzman muhasebeci, belge içeriklerinin mevzuat normlarında belirlenen kurallara uygunluğunu analiz eder. Belgelerin düzenleyici doğrulaması, ticari işlemin kendisinin geçerliliğinin ve işlemlerin muhasebeye yansımasının sorgulandığı durumlarda kullanılır; bu, içerik olarak yasa dışı ancak biçim olarak doğru olan belgelerin belirlenmesini mümkün kılar.
Belgelerin karşılaştırılması (belgelerin karşı doğrulaması), işlem birliği ile birbirine bağlanan iki veya daha fazla belge türünün karşılıklı kontrolüne olanak tanıyan ve ayrıca aynı belgenin farklı kuruluşlarda bulunan ayrı ayrı kopyalarının karşılaştırılmasını sağlayan bir yöntemdir. gerçekleştirilir ve aynı ticari işlemle birbiriyle ilişkili belgeler (örneğin fatura, irsaliye, pass to call kargo vb.)
İncelenen konuyu ele alan birçok yazara göre, adli muhasebe çerçevesinde araştırma yapma prosedürü (metodolojisi), uzman bir ekonomist tarafından inceleme konusunun unsurlarını incelerken kullanılan bir dizi yöntem ve tekniktir.
Adli ekonomik incelemenin araştırma nesneleri, ceza davası materyallerinde yer alan adli ekonomik inceleme konusuyla ilgili bilgileri içeren maddi (kağıt) medyadır. Araştırma nesneleri aşağıdaki türlere ayrılmıştır:
muhasebe ve vergi muhasebesi ve raporlamasına yansımanın temelini oluşturan birincil muhasebe belgeleri, birincil idari belgeler;
muhasebe kayıtları (analitik ve sentetik) - sipariş defterleri, bilançolar, genel muhasebe defteri vb.;
vergi muhasebesi belgeleri ve kayıtları (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu gereklerine uygun olarak hazırlanmış ve işletmenin muhasebe politikası tarafından onaylanmıştır);
bireysel girişimci muhasebe kayıtları;
muhasebe raporlaması, vergi ve harçlara ilişkin raporlama;
ve ayrıca, adli muhasebe için en önemlisi, ceza davasının olgusal verileri içeren diğer materyalleri, özellikle sorgulama protokolleri, soruşturma eylemleri protokolleri (binaların teftişi, belgelere el konulması), yüzleşme protokolleri, soruşturmanın bir parçası olarak hazırlanan açıklayıcı raporlar. vergi denetimleri ve soruşturma eylemlerinin bir parçası olarak.
Araştırma için doküman hazırlarken araştırma döneminin karşılaştırılabilirliğine ve sağlanan yerel düzenlemelerin geçerlilik süresine dikkat etmek gerekir. Herhangi bir nedenle muhasebe kayıtları (defter defteri, sipariş defterleri) yoksa, uygun şekilde seçilmiş birincil belgelerden elde edilen veriler araştırma için gönderilebilir. Örneğin ödeme emirleri, faturalar, irsaliyeler ve diğer belgeler eklenerek kronolojik sıraya göre gruplandırılır. Banka ekstreleri, bankanın bilanço verilerine ve muhasebe kayıtlarına uygun olmalıdır.
Bazı durumlarda, uzmanlar görüş verirken diğer vaka materyallerinden (sorgu protokolleri, inceleme raporları, diğer belgeler - ticari yazışmalar, sertifikalar vb.) gelen bilgileri kullanır. Belirli bir bilirkişi çalışması sırasında çözülmesi gereken görevlere ve uzmanlığı görevlendiren kişi tarafından hangi muhasebe göstergelerinin sorgulandığına bağlı olarak, kapsamlı bir çalışma sağlayacak uygun bir belge yelpazesi sağlanmalıdır.
Ek veya tekrarlanan bir sınavın atanması durumunda, yukarıdaki materyallere ek olarak, önceki sınavların sonuçları, tüm ekleriyle birlikte, sınavın konusuyla ilgili ek materyaller, görevlendirilen organın emrine verilir. İlk sonuç çıktıktan sonra uzman kuruluşa teslim edilir. Uzman, sonuçlarını ekonomi bilimi ve vergi mevzuatı bilgisine dayanarak formüle eder, ancak vergi mevzuatının ihlaline ilişkin gerçeklerin hukuki niteliği soruşturmanın yetkisi dahilindedir.
Uzman, inceleme sırasında soruları anlamını değiştirmeden yeniden formüle etme hakkını kullanabilir ve gerekirse içeriğin açıklığa kavuşturulması için sınavı atan kişiyle iletişime geçebilir. Bu hak, Rusya Federasyonu İçişleri Bakanlığı'nın adli tıp birimlerinin uzmanına aittir.
Piyasa ekonomisinin modern koşullarındaki serbest girişim faaliyeti, hem suç saldırılarından kaynaklanan zararın (suçlar, sözleşmeye dayalı ilişkilerin ihlali) teorik olarak anlaşılmasında hem de bunun belirlenmesine yönelik metodolojik yaklaşımlarda temel değişikliklere yol açmıştır. Bu bağlamda, hasarı belirlemenin ana yöntemi, konunun anlaşılması sürecinde finansal tabloların bilimsel mantıksal düşünme kurallarına göre ekonomik analizidir.
Bilirkişi araştırmasının ilerlemesi ve sonuçları, kanunla sağlanan bağımsız bir adli delil türü olan bilirkişi görüşü olan özel bir usul belgesinde belgelenir. Uzman görüşü her zaman yazılı olarak verilir; inceleme sonuçlarına ve sonuçlara dayanarak spesifik metodolojiyi, hesaplamayı ve tespit edilen yasa ihlali miktarını gösteren bir giriş, araştırma bölümünden oluşur. Raporun üçüncü bölümünde (sonuçlar) uzmana yöneltilen soruların yanıtları yer alıyor. Her sonuç belirlenen gerçekleri içermelidir. Sonuçlar kategorik ve olası (varsayılan) olabilir. Uzman görüşünü ve sonuçlarını gösteren materyaller sonuca eklenir ve onun ayrılmaz bir parçası olarak hizmet eder. Bilirkişi çalışmasının gidişatına ve koşullarına ilişkin materyaller adli tıp kurumunda saklanır. Sınavı atayan kurum veya kişinin talebi üzerine davaya dahil edilmek üzere sunulur Boronenkova S.A., Kozyrchikova E. Yu.Adli muhasebe sınavları // Bilim, eğitim ve üretimin entegrasyonu - yenilikçi bir stratejinin geliştirilmesi için strateji ekonomi: I. Enternasyonal'in materyalleri. bilimsel-pratik konf. Ekaterinburg: Ural Yayınevi. durum ekon. Üniversite, 2011.
Bir incelemenin hukuki niteliğini karakterize eden işaretlerden en az birinin göz ardı edilmesi durumunda incelemenin delil değeri kaybolur (mantıksal bir biliş süreci yoktur, usul formuna uyulmaz, delillerin elde edilmesi ve incelenmesine ilişkin usul sırası dikkate alınmaz). bilgi ihlal edilmiştir).
Sanat uyarınca usuli kişi olarak bilirkişi. Rusya Federasyonu Ceza Kanunu'nun 307'si bilerek yanlış sonuçlar veya ifadeler nedeniyle cezai sorumluluk taşımaktadır. Bu nedenle incelemeye geçmeden önce bilirkişi, haklarını bildiğine dair imza atar ve cezai sorumluluk konusunda uyarılır.
Adli muhasebenin mevcut durumu incelendiğinde, başta tüm muhasebe ve denetimin uluslararası standartlara aktarılmasıyla ilgili olmak üzere önemli değişikliklerin kendisini beklediği ileri sürülebilir. UFRS'ye geçiş, hem mali tabloların hazırlanmasına ilişkin ilkeleri hem de kalite kontrol ve denetim ilkelerini değiştirmektedir.
Sizin için duruşma öncesi ve adli muhasebe incelemelerini gerçekleştireceğiz.
Muhasebe sınavı, Moskova ve Rusya'nın diğer şehirlerindeki ANO "Adli Uzmanlık Bürosu" uzmanları tarafından yürütülen incelemeler listesine dahil edilmiştir. Adli kuruluşumuzun uzmanları, ekonomist, baş denetçi, baş muhasebeci ve mali direktör olarak çalışma konusunda geniş deneyime sahiptir. Benzer bir geçmişe ve bilgi düzeyine sahip olan adli tıp uzmanlarımız, her türlü karmaşıklıktaki ceza, hukuk ve tahkim davalarında karmaşık adli muhasebe incelemelerini başarılı ve verimli bir şekilde yürütmekte ve ayrıca adli muhasebe (muhasebe) incelemesinin sonuçlarına ilişkin incelemeler yazmaktadır.
Muhasebe uzmanlığı, bir kişinin mali ve ekonomik nitelikteki çeşitli suç türlerinde suçluluğunu savunmak veya kanıtlamak için kullanılan araçlardan biridir.
Adli muhasebe, muhasebe kayıtlarında çarpık verilerin bulunup bulunmadığının belirlenmesi amacıyla muhasebe kayıtlarının incelenmesini içerir. Rusya Adalet Bakanlığı'nın 14 Mayıs 2003 tarih ve 114 sayılı emriyle onaylanan inceleme türleri (türleri) Listesi'ne göre, bir ekonomik varlığın muhasebe göstergelerini ve raporlamasını incelemek için adli muhasebe incelemesi yapılmaktadır.
Adli muhasebeye duyulan ihtiyaç, zimmete para geçirme veya görevi kötüye kullanma gibi cezai davaların soruşturulması veya adli incelemesi ile bağlantılı olarak ortaya çıkmaktadır. Hukuk davalarında - muhasebeye yansıyan mali ve ekonomik işlemlere ilişkin verilerin analiz edilmesine ihtiyaç duyulduğunda. Bu tür incelemelerin yapılması sürecinde, zarar, kayıp, kötü yönetimin işlendiği çeşitli mülkiyet biçimlerine sahip işletmelerin üretim, mali ve ekonomik faaliyetleri analize tabi tutulur, envanter kalemlerinin tahsis yeri bulunur, ve sebep olunan maddi zarara ilişkin sorumluluk miktarı belirlenir.
Muhasebe sınavlarının maliyeti
|
Muhasebe uzmanlığı |
Ruble cinsinden maliyet |
|
Hukuk davaları için |
|
|
Tahkim anlaşmazlıkları için |
|
|
Ceza davaları için |
|
|
Bir bilirkişinin duruşmaya katılımı |
|
|
Üçüncü taraf uzman kuruluşların görüşlerinin incelenmesi |
|
|
Uzmanın Moskova ziyareti |
|
|
Bir uzmanın Moskova bölgesine ayrılması |
3 000 - 5 000 ք |
|
Sınavın kesin maliyeti uzmana sorulan sorulara bağlıdır |
|
|
Sınavın süresi - 10 iş gününden itibaren |
|
Muhasebe sınavı yapmanın ana aşamaları
|
Adli |
yargısız |
|
|
Adli muhasebe nesneleri içerir:
birincil belgeler, özet belgeler, mekanize muhasebe materyalleri olan muhasebe belgeleri;
kitaplar, sipariş günlükleri, muhasebe kartları, ciro sayfaları vb. dahil olmak üzere muhasebe (muhasebe) kayıtları;
kasiyer raporları, avans raporları, mali açıdan sorumlu kişilerin emtia raporları vb. içeren muhasebe belgeleri;
malların mevcudiyetine ilişkin envanter kayıtlarını, eşleştirme tablolarını, envanter komisyonlarının karar protokollerini, mali açıdan sorumlu kişilerin açıklamalarını içeren envanter malzemeleri;
Adli muhasebe muayenesinin yapılması için gerekli diğer belgeler: bağımsız denetçilerin sonuçları, davacıların ifadesine göre inceleme konusuyla ilgili diğer adli muayenelerin sonuçları (bilgisayar-teknik, inşaat-teknik, ticari satış vb.) veya sanıklar, şüpheliler veya sanıklar, tanıklar veya diğer kişiler, resmi olmayan belgeler ve diğer belgeler.
Modern bilgi teknolojilerinin muhasebede yaygın olarak kullanılması nedeniyle, örneğin özel veritabanları ve sistemler, adli muhasebe incelemesinin nesneleri yalnızca kağıt üzerindeki belgeler değil, aynı zamanda manyetik ortamdaki belgelerdir. Bu tür belgeler, yerleşik teknolojik kayıt rejimine (teknik düzenlemelerin gereklilikleri) tabi olarak ve ulusal teknik ve ekonomik bilgi sınıflandırıcısına uygun olarak kodlanarak kağıda basılmadan kullanılabilir.
Özel muhasebe programlarını kullanarak muhasebe kayıtlarını tutarken gizli bilgisayar bilgilerini tanımlamak için kapsamlı bir adli muhasebe ve adli bilgisayar-teknik muayenesi atanabilir.
Adli tıp kurumu ANO "Adli Uzmanlık Bürosu" uzmanları, tahkim mahkemeleri, genel yargı mahkemeleri, Moskova'daki kolluk kuvvetleri, Moskova bölgesi ve Rusya'nın diğer bölgelerinde adli muhasebe incelemeleri yürütmektedir.
Muhasebe uzmanlığı müşteri ile sözleşmeye dayalı olarak da yapılabilir.
Bağımsız muhasebe uzmanlığı- oldukça yaygın ve popüler bir modern araştırma türü. Sonuçta işletme, şirket ve firma sayısı giderek artıyor, mülkiyet biçimleri ve nakit akışları değişiyor, mali tabloların hazırlanmasında sürekli güncellemeler yapılıyor. Bir işletmenin başarısı muhasebenin doğruluğuna bağlıdır. Sonuç olarak, ekonomik uzmanlığın bir alt türü olan ve adli olmayan uzmanlığın bir türü olan muhasebe uzmanlığına başvurdukları dokümantasyonun analiz edilmesine ihtiyaç vardır. Muhasebe uzmanlığı sadece cari muhasebenin doğruluğunu analiz etmek amacıyla değil aynı zamanda ekonomik suçların araştırılmasında da yapılmaktadır.
Muhasebe uzmanlığıörgüt başkanının takdiri veya bir avukatın talebi üzerine yapılırsa adli değildir. Mahkemenin, soruşturmanın veya savcılığın talebi üzerine yapılırsa adli hale gelir. Muhasebe uzmanlığı bilimsel ve son derece uzmanlaşmış araştırma yöntemleri kullanılarak gerçekleştirilir.
Tek bir amaç var; kuruluşun mali durumunun gerçek bir resmini oluşturmak. Uzman yönetici için muhasebe uzmanlığı, çalışmanın aşağıdaki yönleri önemlidir:
- yansıtılan ticari işlemlerin muhasebe kurallarına uygun olup olmadığı;
- bir ticari işlemin mali tablolara yansımasına ilişkin gerçeklerin bulunup bulunmadığı;
- Eksik kayıtların yeniden yapılandırılması.
Muhasebe uzmanlığıçok geniş olanaklar sunuyor. Böylece bir uzman muhasebenin aşağıdaki yönlerini analiz edebilir:
- kimlik bilgilerinin bozulması;
- belirlenen bozulmaların teşhisi;
- bozulmanın iş verileri üzerindeki etkisinin belirlenmesi;
- Taslak kayıtlarla resmi muhasebe tablolarının kimliğinin belirlenmesi;
- çarpık veya eksik ekonomik bilgilerin yeniden yapılandırılması;
- sonuçlarının gizlenmesine katkıda bulunan raporlamadaki ihlallerin belirlenmesi;
- Önceki denetimin doğruluğu.
Bazen bir muhasebe uzmanından zararın tespit edilmesi veya ticari işletmenin belirli bir eylemde bulunma hakkına sahip olup olmadığını belirtmesi istenir. Ancak bu tür konular uzman muhasebecinin yetki alanı dışındadır. Muhasebe kayıtlarının tamamen restorasyonu da uzmanın sorumluluğunda değildir. Bu tür bir inceleme çerçevesinde uzmanın sadece muhasebeye değil ekonomik boyuta da değinmesi gerektiğini belirtmek gerekir.
Yürütme konusunda uzman muhasebe uzmanlığı Analizi yapılan eylemlerin hukuka uygunluğuna/uyumsuzluğuna işaret edebilir ancak bilirkişi suçluluğu/masumiyeti tespit etmez. Çalışmanın amaç ve hedeflerine bağlı olarak muhasebe uzmanlığı alanında uzman bir kişi görüş bildirebilir veya yazılı tavsiyede bulunabilir. İkincisi, sorunun uzmanlık bilgisi alanıyla ilgili olması ancak herhangi bir uzman görüşü gerekmemesi durumunda ortaya çıkar.
Sonuçlarımız araştırmanın nesnelliği, kapsamlılığı ve bütünlüğü gereksinimlerini karşılamaktadır; tüm incelemeler bilim ve teknolojinin modern başarıları kullanılarak gerçekleştirilmektedir.
Üçüncü taraf bir kuruluşun sonuçlarının doğruluğundan emin değilseniz uzmanlarımız prosedür veya metodolojik hataları bulmanıza ve uygun bir sonuç (inceleme) vermenize yardımcı olacaktır.
Muhasebe incelemesi yapma prosedürü
Üretme muhasebe uzmanlığı Kamu alımları çerçevesinde, gerçek veya tüzel kişi ile yapılan bir anlaşmaya, bir mahkeme kararına veya kararına, bir soruşturma memuru veya müfettişinin kararına, bir vergi müfettişinin kararına, bir gümrük müfettişinin kararına dayanarak gerçekleştirilir.
Bir sözleşmeyi imzalamadan önce müşteri, uzmanın ana özellikleri açıklayacağı, müşterinin hedeflerini netleştireceği, uzmanın muayene sırasında cevaplayacağı soruları oluşturacağı ve muayenenin olası sonuçlarını açıklayacağı bir ön danışma alabilir.
Muhasebe çerçevesinde faturaların incelenmesi, fatura kartlarının incelenmesi, muhasebe ve muhasebe kayıtlarının incelenmesi yapılabilmektedir. Geniş anlamda, muhasebe belgeleri araştırma için sağlanmaktadır. Bunlar şunları içerir:
- mali tablolar (bilanço, beyanlar, kar/zarar tabloları);
- birincil belgeler (faturalar, ödeme emirleri, nakit havaleler, faturalar, iptal işlemleri, irsaliyeler);
- konsolide ara kayıtlar (ciro sayfaları, hesap kartları, sipariş günlükleri, kişisel hesaplar);
- mekanize muhasebe malzemeleri (manyetik bantlar ve diskler, delikli bantlar, delikli kartlar);
- envanter malzemeleri;
- diğer materyaller (sözleşmeler, karşı taraf verileri, yazışmalar, denetim raporlarına ilişkin kararlar).
Çoğu zaman, bazı problemleri çözmek sadece atama ihtiyacına yol açmaz. muhasebe uzmanlığı ama aynı zamanda durum tespiti. Bu durumda, örneğin vergi, kredi, mali ve ekonomik gibi diğer ekonomik uzmanlık türleri söz konusudur.
Uzmana sorular
- İşlem fonlarla (maddi varlıklar) resmileştirildi mi (özel talimatlar verildi)?
- Belirli bir süre için işçilerin ücretleri doğru hesaplandı mı?
- Birincil muhasebe belgelerinde kayıtlı maddi varlıklar tamamen aktifleştirilmiş mi?
- Muhasebe işlemi haklı mı?
- Maddi varlıkların fiili kullanılabilirliği nedir?
- Muhasebe belgelerindeki tutarsızlığı ne açıklıyor?
- Hesaplar belirlenmiş kurallara uygun olarak tutuldu mu?
- Kişinin yaptığı muhasebe işlemi muhasebe kurallarına uygun mudur? Değilse, hangi düzenlemeler ihlal edildi?
Muhasebe uzmanlığı(bir kuruluşun muhasebe departmanının incelenmesi) kurumsal anlaşmazlıklar, mülkün veya fonların kötüye kullanılması veya zimmete geçirilmesi, devlet ve bütçe dışı fonların kötüye kullanılması, kara para aklama, yasadışı girişimcilik ve bankacılık faaliyetleri ile ilgili durumlarda gerçekleştirilir.
Adli muhasebe
1. Adli muhasebenin kavramı, özü ve görevleri
2. Konu, araştırma nesneleri ve adli muhasebe yöntemleri
3. Uzman muhasebecinin usule ilişkin hakları, görev ve sorumlulukları
4. Adli muhasebe ile denetim arasındaki farklar
Kullanılan kaynakların listesi
1. Adli muhasebenin kavramı, özü ve görevleri
Ön soruşturma birimlerinin ve mahkemenin faaliyetleri, deliller yardımıyla davadaki gerçeğin ortaya çıkarılmasına yöneliktir. Sanat uyarınca. Belarus Cumhuriyeti Ceza Muhakemesi Kanunu'nun 88'i “delil, cezai süreci yürüten organın, kanunda öngörülen sosyal açıdan tehlikeli bir eylemin varlığını veya yokluğunu tespit ettiği, kanunun öngördüğü şekilde elde edilen herhangi bir gerçek veridir. ceza hukuku, bu eylemi gerçekleştiren kişinin suçu veya masumiyeti ve bir ceza davasının doğru çözülmesiyle ilgili diğer koşullar. Delillerin kaynağı şüphelinin, sanığın, mağdurun, tanığın ifadesi ve bilirkişi görüşleridir...”
Uzmanlık, bilim, teknoloji, ekonomi, sanat veya diğer bilgi alanlarında özel bilgi gerektiren konuların deneyimli uzmanlar tarafından araştırılması ve çözümlenmesidir.
Adli muayene, bir cezai, hukuki veya tahkim davasının materyallerine dayanarak gerçek verileri ve koşulları oluşturmak için usul mevzuatının öngördüğü şekilde bir uzman tarafından yürütülen bir çalışmadır. Adli muayene, hazırlık ve son aşamaları kolluk kuvvetleri tarafından, araştırma aşaması ise bir uzman tarafından yürütülen karmaşık, tek bir soruşturma eylemidir.
Adli muayene, atanması, yürütülmesi, elde edilen sonuçların kaydedilmesi ve kullanılması prosedürünün usul mevzuatı tarafından sağlanması bakımından adli olmayan muayeneden farklıdır. Kanun, adli muayene yapılmasının gerekçelerini ve koşullarını ve bu muayenenin gerçekleştirilme prosedürünü özel olarak tanımlamaktadır; bilirkişi görüşlerinin davada delil olarak değerlendirilmesi ve kullanılmasına ilişkin ilkeler oluşturulmuştur; Adli muayenelerin yürütülmesi sırasında katılımcıların anayasal, cezai, hukuki, tahkim, vergi ve idari süreçlerdeki hak ve yükümlülükleri belirlenir.
İnceleme yapmak, bir bilirkişi tarafından, kolluk kuvvetlerinin talimatı üzerine, maddi delillerin ve diğer materyallerin, esasa ilişkin doğru karar için gerekli olan fiili durumu ve koşulları belirlemek amacıyla incelenmesinden oluşan usuli bir eylemdir. ele alınan dava.
Uzmanlık organizasyonel, prosedürel (konu) özelliklerine ve türlerine göre sınıflandırılmaktadır (Şekil 1). Örgütsel özelliklerine göre asli, belirli bir davaya ilk kez atanan ve tekrarlanan, aynı davaya tekrar tekrar atananlar olarak ayrılırlar. Bilirkişinin vardığı sonucun mahkeme ve soruşturma makamları tarafından yöneltilen sorulara yeterince eksiksiz yanıtlar vermemesi durumunda incelemenin tekrarlanması istenir. Soruşturma sırasında ortaya çıkan ve ek sorunları çözmek için inceleme ihtiyacını gerektiren duruma bağlı olarak veya sorulan soruların ön incelemesinin eksikliği, bazılarına verilen cevapların belirsizliği ve muğlaklığı nedeniyle ek bir sınav atanır. .
Sınavlar usul (konu) özelliklerine göre tek konulu ve çok konulu olarak ikiye ayrılır. Tek konu sınavlarında, aynı tür (konu) sınav konuları incelenir, bu nedenle aynı uzmanlık alanından uzmanlar (muhasebeciler, doktorlar veya diğer uzmanlar) bunlara katılır. Çok konulu (karmaşık) incelemelerde, soruşturma altındaki bir vakanın içerdiği ancak farklı incelemelerin (örneğin adli tıp ve muhasebe) konusu olan konular incelenir. Bu nedenle karmaşık sınavlara çeşitli bilgi alanlarından veya dar uzmanlık alanlarından uzmanlar katılmaktadır.
Kapsamlı incelemeler birkaç uzman tarafından gerçekleştirilir ve her inceleme kendi konusuyla ilgili konuları inceler. Kapsamlı bir inceleme sırasında uzmanların her biri, soruşturma öncesinde ortaya çıkan ve bilginin sınır alanlarıyla ilgili sorunları çözmeyi amaçlayan bağımsız araştırmalar yürütür. Her uzman, kanıt sisteminde sentez ve değerlendirme yapılması için vardığı sonuçları kolluk kuvvetlerine sunar.
Tek konu sınavları aynı meslekten birden fazla uzman tarafından da yapılabilir ve tek bir sonuç halinde özetlenebilir, bunlara katılan tüm uzmanlar tarafından imzalanabilir veya görüş ayrılıkları varsa, her uzman (birkaç uzman) bir rapor hazırlar. ayrı sonuç. Bu tür incelemelere komisyon denir.
Pirinç. 1. Adli muayenelerin sınıflandırılması
Aynı uzmanlık alanından birden fazla uzman tarafından yürütülen komisyon incelemeleri, komisyon incelemesinin sonucun kapsamlılığına ve objektifliğine katkı sağlayacağına inanması halinde soruşturmacı, soruşturmacı, savcı veya mahkeme tarafından atanır. Örneğin, görevin karmaşıklığı veya tekrarlanan inceleme durumunda komisyon sınavları atanır. Organizasyonel ve prosedürel sınıflandırmaya ek olarak, sınavlar türüne göre farklılık gösterir. Başlıca adli muayene türleri:
1. Ekonomik (muhasebe, ekonomik-emek, finansal-ekonomik, finansal-kredi);
2. Adli tıp (el yazısı, belgelerin teknik incelemesi, fotoğrafik, otomatik düzenleme, balistik, traceolojik vb.);
3. Emtia araştırması (gıda, gıda dışı ürünler);
4. Teknik (otomotiv, inşaat, yangın tekniği vb. dahil olmak üzere mühendislik ve taşımacılık);
5. Fiziksel ve teknik araştırma (malzeme bilimi, teknoloji);
6. Diğer türler (kimyasal ve biyolojik araştırmalar, çevresel, biyolojik, sanat tarihi, bilgisayar ve teknik araştırmalar vb.).
Adli muhasebe, ceza ve hukuk davalarında delil kaynağı elde etmek amacıyla uzman muhasebe bilgisinin uygulanmasının usule ilişkin ve yasal bir şeklidir.
Uzman muhasebeci, muhasebe alanında gerekli bilgiye sahip, adli muhasebe konusunda özel eğitim almış ve uzman muhasebeci niteliğini almış kişidir.
Muhasebe incelemesine duyulan ihtiyaç, bir ceza davasının soruşturulması veya adli incelemesi sırasında, işletmelerin ekonomik faaliyetlerini yansıtan muhasebe verileri ile bu ekonomik faaliyetin gerçek içeriği arasında tutarsızlıklar tespit edildiğinde ortaya çıkar. Böyle bir durumda uzman muhasebeci şunları yapabilir:
- belirli ticari işlemlere ilişkin hayali, çarpık veya eksik bilgilerin muhasebeleştirilmesindeki yansıma kalıpları hakkındaki adli muhasebe bilgisini kullanarak, muhasebe verileri ile ekonomik faaliyetin gerçek içeriği arasındaki tutarsızlık gerçeklerini doğrulayan (veya çürüten) belgesel verileri bulmak; bir soruşturmanın veya yargılamanın konusu;
- işletmenin ekonomik faaliyetinin soruşturma konusu haline gelen bireysel gerçeklerinin (olgular, yönler) gerçek özellikleri hakkında fikir vermek;
- gerekçesiz muhasebe işlemlerini tespit ederek, bunların ekonomik faaliyetlerin ve sonuçlarının muhasebe bilgi sistemine doğru yansıması üzerindeki etkileri hakkında bir sonuç çıkarmak, bu tür işlemlerin uygunsuz şekilde yürütülmesinden sorumlu olan belirli icracıları belirtmek;
- muhasebenin koruyucu işlevleri ve bunların denetim aygıtlarının faaliyetlerinde kullanım kalıpları, denetim ve denetim araştırma materyalleri hakkındaki bilgilere dayanarak, kontrolörlerin muhasebe verileri arasındaki tutarsızlıkları ortaya çıkarmalarına izin vermeyen (varsa) metodolojik hatalarını belirlemek ve bunlara yansıyan ticari işlemlerin gerçek içeriği.
Listelenen olasılıklar, bir muhasebecinin görüş bildirme hakkına sahip olduğu bir ceza (hukuk) davasının koşullarının çeşitliliğini belirler.
Adli muhasebenin yardımıyla adli ve soruşturma uygulamalarında aşağıdaki ana görevler çözülmektedir (Şekil 2).
1. Envanter, nakit sıkıntısı veya fazlalığının varlığının veya yokluğunun, bunların oluşma dönemi ve yerinin yanı sıra neden olunan maddi hasarın miktarının kontrol edilmesi ve tespit edilmesi. Adli ve soruşturma uygulamalarında, envanter sonuçlarının muhasebe verilerine yansıtılmasının doğruluğunun makul şüpheler doğurduğu bir durum sıklıkla ortaya çıkar. Bu gibi durumlarda, uzman bir muhasebeci belgelerdeki gizli eksiklik veya fazlalık işaretlerini tespit edebilir ve bu işaretlerin incelenmesine dayanarak bir sonuca varabilir.
Uzman muhasebeci, eksiklik veya fazlalığın meydana geldiği dönemi ve yeri tespit ederek aynı zamanda belirli bir işletmedeki değerli eşyalardan uygun zaman diliminde mali açıdan sorumlu kişiyi de belirleyebilir ki bu da bir suç olayının doğru çözümlenmesi açısından büyük önem taşımaktadır. veya hukuk davası.
Çoğu durumda, maddi hasar miktarının belirlenmesi, bireysel ticari işlemlerin incelenmesiyle ilişkilidir. Örneğin, açığın miktarının açıklığa kavuşturulması genellikle hayali işlemlerin belirlenmesiyle ilişkilendirilir.
İncir. 2. Adli muhasebenin temel görevleri.
Eksik veya fazla miktarı belirlenirken muhasebe verilerine doğru şekilde yansıtılmayan ticari işlemler de sıklıkla incelenir. Bu, adli muhasebenin dikkate alınan görevinin diğer iki ana görevle ilişkisini belirler.
Taraflar bir soruna karşılıklı yarar sağlayan bir çözüme ulaşamadıklarında genellikle mahkemeye başvururlar. Muhasebeciler sıklıkla gerçekleri “alıcı” olarak hareket ederler. Bilgi edinmenin aracı adli muhasebedir.
Sorunun özü
Mesleki faaliyetleri sırasında, bir muhasebeci muhtemelen en az bir kez adli muhasebe muayenesinin (bundan sonra FEA olarak anılacaktır) yürütülmesiyle uğraşmak zorunda kalmıştır.
Bundan korkmalı mıyız? YSK hangi durumlarda yapılır? YSK'nın başlatıcısı kim olabilir? Bu sorunları anlamaya çalışalım.
YSK zorunlu sınavlardan biri olmayıp, gerektiğinde savcı, soruşturmacı veya mahkeme tarafından atanır. YSK'nın sonuçları cezai, idari veya hukuk davalarında mahkeme tarafından karar verilirken kullanılır. Adli muhasebe incelemesinin konusu “uzman tarafından incelenen muhasebe yöntemi, olağandışı durumların tespiti ve ticari işlem ve kayıtların yürütülmesine ilişkin yöntemler ile aynı anda veri bozulmasının yeri, zamanı, mekanizması, yöntemi, niteliksel ve niceliksel özelliklerinin belirlenmesidir. .” Makalenin konusunun bu süslü açıklamasından kısaca aşağıdakiler gelecektir: Adli muhasebe, uzmanın elinde bulunan belgelerden gerçek ticari işlemlerin oluşturulmasıdır (SSCB Maliye Bakanlığı'nın uzman kurumlarında adli muhasebe incelemelerinin yapılmasına ilişkin talimatlar) Adalet sistemi, SSCB Adalet Bakanlığı tarafından 2 Temmuz 1987 No. K-8-463'te onaylanmıştır).
YSK'yı diğer mali ve ekonomik kontrol türlerinden (örneğin vergi denetimi) ayıran temel özellikler, soruşturmacının kararında veya mahkeme kararında belirtilen malzeme ve nesnelerin incelenmesidir. Vergi denetimi, belirli bir süre için yasal gerekliliklere uyulmasına ilişkin bir denetim türüdür. Bir SER yürütülürken, soruşturma veya adli makamlar tarafından belirlenen sınırlı sayıda konu dikkate alınır.
YSK'nın yürütülmesinin yasal dayanağı, 31 Mayıs 2001 tarih ve 73-FZ sayılı “Rusya Federasyonu'nda devletin adli faaliyetlerine ilişkin” Kanundur; Rusya Federasyonu Medeni Usul Kanunu; Rusya Federasyonu Tahkim Usul Kanunu; Rusya Federasyonu Ceza Muhakemesi Kanunu; Rusya Federasyonu Gümrük Kanunu; Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.
Adli muhasebe sınavı atanır:
– hırsızlık ve diğer ekonomik ve vergi suçlarıyla ilgili ceza davalarında;
– vergi ve gümrük anlaşmazlıkları konusunda: vergi kaçakçılığı, malların gümrük değerinin doğru belirlenmesi, yapılan harcamaların makul olduğunun teyidi;
– kurumsal anlaşmazlıklar hakkında: bir ticari şirketin katılımcısı (hissedar) tarafından yapılan büyük bir işleme itiraz etmek; kayıtlı sermayedeki payın gerçek değerinin hesaplanması;
– sözleşmeden doğan yükümlülüklerin yerine getirilmesi ve zararların ve kar kayıplarının tazmini ile ilgili anlaşmazlıklar hakkında.
Bir uzman için gereklilikler
Herkesin belirli bir durumda uzman olarak hareket edemeyeceğini lütfen unutmayın. Talimatların 2. paragrafına göre, tahkim süreci çerçevesinde inceleme Rusya Adalet Bakanlığı sistemine bağlı bir adli tıp kurumu tarafından yapılabilir. Ayrıca Yönetmeliğin 3'üncü fıkrası uyarınca bu incelemeler bu kurumların personeli olmayan uzmanlar tarafından da yapılabilir.
Rusya Federasyonu Tahkim Usul Kanunu'nun 55. maddesinin 2. fıkrası uyarınca, incelemeyi yürütmekle görevlendirilen kişi, tahkim mahkemesi tarafından çağrıldığında mahkemeye çıkmak ve ortaya çıkan sorular hakkında objektif bir görüş vermekle yükümlüdür. Ancak şunu da unutmamak gerekir ki, bilirkişi sözleşmeye dayalı olarak araştırmaya katıldığından, (uzman kurum çalışanı hariç) bilirkişi olarak sürece katılmayı reddetme hakkına sahiptir.
Bir bilirkişinin davanın değerlendirilmesine katılamamasının nedenleri:
- bu davanın önceki değerlendirilmesi sırasında davaya hakim, savcı, hakim yardımcısı, mahkeme sekreteri, temsilci, tercüman veya tanık olarak katılmışsa. Bir uzmanın bu davanın tahkim mahkemesi tarafından daha önce değerlendirilmesine katılması, onun duruşmadan çıkarılması için bir temel oluşturmaz;
– davaya katılan kişinin veya temsilcisinin akrabası ise;
- davanın sonucuyla şahsen, doğrudan veya dolaylı olarak ilgileniyorsa veya tarafsızlığı konusunda şüphe uyandırabilecek başka durumlar varsa;
– davaya katılan bir kişiye veya onun temsilcisine resmi veya başka bir şekilde bağımlıysa (veya daha önce varsa);
– kamuya açıklama yapmışsa veya incelenmekte olan davanın esası hakkında bir değerlendirme yapmışsa;
- materyalleri tahkim mahkemesine başvuru nedeni haline gelen veya davanın değerlendirilmesinde kullanılan denetimler veya incelemeler yapmışsa.
Belirtilen gerekçelerin mevcut olması halinde bilirkişi sürece katılmayı reddetmekle yükümlüdür. Bilirkişinin görevden alınmasına ilişkin başvuru, davaya katılan kişiler tarafından yapılabilir ve itiraz, mahkemenin inisiyatifiyle de değerlendirilebilir.
Nüanslar
İş uyuşmazlıklarında çoğu zaman bir işlemin tarafları arasındaki borç miktarının veya oluşan zararın miktarının tespitine ihtiyaç duyulur.
Hukuk davalarında ve tahkim davalarında YSK, sürece katılanların talebi ve mahkemenin inisiyatifi üzerine atanır. Davalı ve davacı, bilirkişinin açıklama yapması gereken konuların bir listesini mahkemeye yazılı olarak sunma hakkına sahiptir. Dolayısıyla, bir muhasebeci olarak şirketinize karşı ileri sürülen suçlamaların veya iddiaların önyargısını anlıyorsanız, yöneticinize vergi, ekonomi veya kurumsal bir anlaşmazlık konusunda SEA yürütmesini tavsiye edebilirsiniz. Bilirkişiye atamanın (yani konuların kapsamının) nihai kararının mahkemeye ait olduğu dikkate alınmalıdır (Rusya Federasyonu Tahkim Usul Kanunu'nun 135. maddesinin 3. fıkrası, 80. maddenin 1. fıkrası) Rusya Federasyonu Medeni Usul Kanunu).
YSK, ekonomi ve muhasebe alanındaki özel bilgilere dayanarak herhangi bir olgunun tespit edilmesinin yanı sıra ilgili konuların mahkemeye açıklığa kavuşturulması gerektiğinde atanır. Bununla birlikte, bir uzman muhasebecinin yalnızca bir ticari işlemi muhasebe belgelerine dayanarak nitelendirmesinin değil, aynı zamanda muhasebe yöntemlerinin meşruiyetini de değerlendirmesinin gerekli olduğu durumlar vardır.
Bir örnek verelim. Uzmanlar, 26 Ekim 2002 tarih ve 127-FZ sayılı “İflas (İflas) Hakkında” Kanun hükümlerinin ihlal edildiğini tespit edebildiler. Bunun nedeni, amortisman yönteminin muhasebe açısından yanlış uygulanmasıydı. Bu hata, devir ve kabul belgelerindeki amortisman tutarlarının fazla tahmin edilmesine ve sabit kıymetlerin kalıntı değerinin eksik tahmin edilmesine yol açtı.
Bir başka örnek ise vergi ve muhasebedeki çelişkilerin varlığıdır. Böylece bazı durumlarda vergi matrahının büyüklüğü muhasebe kurallarına uygun olarak belirlenmektedir. Kurallarda çelişkiler olması durumunda mükellefin kullandığı muhasebe yöntemlerinin yasa dışı sayılması riski bulunmaktadır. Bu durumda şirket, ilgili verginin ek ücretiyle birlikte vergiden sorumlu tutulur. Rusya Federasyonu Tahkim Usul Kanunu'nun 64. maddesine göre, davadaki deliller, mahkemenin doğru değerlendirme için önemli olan koşulların varlığını veya yokluğunu tespit ettiği gerçekler hakkında öngörülen şekilde elde edilen bilgilerdir. Davanın. Bu deliller aynı zamanda uzman görüşleri de olabilir.
Rusya Federasyonu Tahkim Usul Kanunu'nun 67. Maddesi uyarınca tüm delillerin (inceleme dahil) ilgili, yani incelenmekte olan davayla ilgili olması gerektiği unutulmamalıdır. Dolayısıyla benzer de olsa diğer davalarda yapılan muhasebe incelemeleri yalnızca bu davalarda kullanılmaktadır.
Eylemde uzman
Cezai takibatta, soruşturmacıya muayene atama hakkı verilmiştir (Rusya Federasyonu Ceza Muhakemesi Kanunu'nun 195. Maddesinin 1. Bölümü). Bir ceza davasına katılanlar (mağdur ve sanık), soruşturmacıya bir YSK atanması için dilekçe verebilir; bu yasak değildir. YSK çerçevesinde sorulabilecek pek çok soru bulunmaktadır (bkz. Diyagram No. 1).
YSK, hakimin, soruşturmayı yürüten kişinin, soruşturmacının veya savcının ilgili mahkeme kararı veya kararı tarihinden itibaren atanmış sayılır (bkz. Diyagram No. 2). Bu belge şunları gösterir: muayenenin yapılmasının gerekçeleri, uzmanın adı, çözülmesi gereken sorunların bir listesi, çalışma için uzmana sunulan materyallerin bir listesi (denetim raporları, birincil muhasebe belgeleri, envanter sayfaları, muhasebe kayıtları, sözleşmeler vb.), SSE'nin gerçekleştirilmesi için son tarih sabittir. Bilirkişi, YSK'yı atayan kurum veya kişiye, taraflara ve davanın sonucuyla ilgilenen diğer kişilere hiçbir şekilde bağlı olamaz. Uzman, inceleme sonuçlarına ilişkin cezai sorumluluk taşır.
Elbette bir muhasebeci için en tatsız muayene, vergi suçlarına ilişkin ceza davası kapsamında yapılan muayenedir. Ama eğer üzerinize düşen görevi vicdanla yerine getirdiyseniz o zaman korkacak hiçbir şeyiniz yok.
Kim öder
YSK'nın incelemeyi yürütmekle ilgilenen bir kişinin talebi üzerine atanması durumunda, uzman çalışmasının ücretini aynı kişi öder (Rusya Federasyonu Tahkim Usul Kanunu'nun 109. maddesinin 3. Kısmı). İncelemenin tahkim mahkemesinin inisiyatifiyle yapılması durumunda, ödemenin bütçe fonlarından yapılması gerekir. Kural olarak, Rusya Federasyonu Tahkim Usul Kanunu'nun yukarıdaki normu çalışmıyor.
Vergilendirilebilir karı azaltmak için bilirkişi incelemesi için ödeme maliyetlerinin atfedilme olasılığını göz önünde bulundurursak, davanın kategorisini ve iddianın konusunu dikkate almak gerekir. Bu nedenle, hakemlere göre (Volga-Vyatka Bölgesi Federal Antitekel Servisi'nin 13 Ekim 2009 tarihli, A43-25248/2004-32-1116 sayılı dava kararı), incelemenin yapılması durumunda giderler vergilendirme için dikkate alınabilir. işletmenizdeki hırsızlık olaylarının soruşturulması veya vergi uyuşmazlıklarıyla ilgilidir.
Olga Romanova, RATUM Legal Group LLC'nin yönetici ortağı