Vergi muhasebesine göre muhasebeye yansıyan kâr (zarar) göstergeleri ile kâr (zarar) arasında bağlantı kurmak amacıyla sunulmuştur. Vergi hesaplamalarının muhasebesini vergi muhasebesine yaklaştırmak için tasarlanmıştır. Bu nedenle, geçici ve kalıcı farkların ve bunların sonucunda ortaya çıkan vergi varlıkları ve yükümlülüklerinin net bir şekilde anlaşılması çok önemlidir.
Gelir vergisi yerleşimlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin düzenleme 2002 yılı sonunda onaylanmıştır, yani. dokuz yıldır faaliyet göstermektedir. Aynı zamanda, kullanıcıların hala birçok sorusu var ve kuruluşun ekonomik faaliyetindeki her yeni durumla birlikte, giderek daha fazla yeni soru ortaya çıkıyor.
Her muhasebecinin sürekli değişen mevzuatın inceliklerini anlamak için zamanı yoktur. Ek olarak, PBU 18'in uygulanmasıyla ilgili sorular her gün ortaya çıkmaz ve bu nedenle, netleştirilmiş ve doğrulanmış bilgilerin bile bellekten silinmesi için zaman vardır.
Bu makale, bir muhasebecinin "resmi" dilin inceliklerine dalmadan PBU 18'de kolayca gezinmesine yardımcı olmak için tasarlanmıştır. Sadece gelir vergisi hükmünün kendisini analiz etmekle kalmayacak, aynı zamanda vergi mükellefinin aşağıdaki amaçlarla gelir vergisini hesaplamak için kendi kurallarını geliştirebileceği ipuçlarını içeren bir diyagram oluşturacağız. muhasebe.
1. Gelir vergisi hesaplamalarının kayıtlarını kim ve ne amaçla tutmalıdır.
PBU 18'in 1. paragrafı uyarınca, gelir vergisi hesaplamalarına ilişkin muhasebe bilgileri mutlaka mevcut mevzuata göre gelir vergisi mükellefi olan kuruluşlar için.
Böylece örgütler üzerinde başvuruda bulunmamak genel vergilendirme sistemi (OSN) ve vergi mükellefi olmayanlar, PBU 18 geçerli değil.
DST uygulamayan şirketler, özel vergi rejimleri kullanan şirketleri içerir. Gibi:
- Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi (USNO);
- tahakkuk eden gelir üzerinden tek vergi (UTII);
- Birleşik Tarım Vergisi (ESKhN);
- Üretim paylaşımı anlaşmalarının uygulanmasında vergilendirme sistemi.
Konum belki küçük işletmeler ve kar amacı gütmeyen kuruluşlar tarafından uygulanmamalıdır (madde 2 PBU 18/02).
Lütfen unutmayın: Küçük işletmeler ve kar amacı gütmeyen kuruluşlar olan işletmeler, farklılıkların kayıtlarını PBU 18 uyarınca tutacakları veya Tüzüğü uygulamama hakkını kullanıp kullanmadıkları konusunda kuruluşun muhasebe politikasına yansıtmalıdır.
2. Ortaya çıkan farklılıkların analitik muhasebesinin organizasyonu.
Gelir ve giderlerin muhasebeye yansıtılmasına ilişkin prosedür, 129-FZ sayılı "Muhasebe Kanunu" ve Muhasebe Düzenlemeleri (bundan böyle PBU olarak anılacaktır) ile düzenlenir. Vergi muhasebesi amacıyla gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ile belirlenir.
Standartlar arasındaki farklılıklardan dolayı Mevcut mevzuat muhasebe ve vergi muhasebesinde ve gelir vergisi hesaplamaları üzerindeki etkisi, muhasebe kayıtlarına yansıtmamız ve finansal tablolarımızda açıklamamız gereken farklılıklar oluşur.
RAS 18, ortaya çıkan farklılıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin metodolojiye ilişkin açıklama ve konsolidasyondan yoksundur: Kalıcı ve geçici farklılıklara ilişkin bilgiler, ya doğrudan muhasebe hesaplarındaki birincil muhasebe belgeleri temelinde veya kuruluş tarafından bağımsız olarak belirlenen başka bir şekilde (madde 3 PBU 18/02) muhasebede oluşturulur.
Bu bağlamda, kalıcı ve geçici farklar için seçilen muhasebe yöntemi, geliştirilen muhasebe kayıtlarının bileşimi ve şekli, kuruluşun muhasebe politikasında belirtilmelidir.
Lütfen analitik muhasebede geçici farklılıklar ayrı gösterilmelidir türe göre ortaya çıktıkları muhasebe farklılıklarından kaynaklanan varlık ve yükümlülükler (madde 3 PBU 18/02).
Öyleyse, tüm farklılıklar hakkında eksiksiz bilgi üretmek için hangi yöntem kullanılmalıdır?
Ortaya çıkan farklılıkların analitik muhasebesini düzenlemenin birkaç yolunu ele alalım.
- İşletmenin geçici farkları yoksa ve sadece kalıcı farklar için muhasebe yapılıyorsa, her şey oldukça basittir. Analitiği muhasebe hesaplarında, "NU amaçları için kabul edilebilir" ve "NU amaçları için kabul edilemez" gelir ve giderlerini ayırarak kullanmak mümkündür. Böylece kalıcı farklılıkların muhasebesini sistem analitiği çerçevesinde düzenliyoruz.
- Ancak muhasebede geçici farklılıklar varsa, bir muhasebecinin hayatı ciddi anlamda karmaşıktır. Ve bu farklılıklar ne kadar fazlaysa, sistem analitiğini kullanarak hepsini türlerine göre ayrı ayrı dikkate almak o kadar zor olur. Bu durumda, sistemik olmayan * analitik muhasebeyi düzenlemekten başka bir şey kalmaz. Bize göre, Excel elektronik tabloları bu amaçlar için en uygunudur.
3. İndirilebilir ve vergilendirilebilir geçici farklar.
"Geçici farklar" nelerdir?
Yönetmeliğin amaçları doğrultusunda geçici farklılıklar bir raporlama döneminde muhasebe kârını (zararını) oluşturan gelir ve giderleri ve gelir vergisi için vergi matrahını - başka bir veya diğer raporlama dönemlerinde (madde 8 PBU 18/02) ifade eder.
Diğer bir deyişle, gelir (giderler) hem muhasebe hem de vergi amaçları için muhasebeleştirilirse ve fark yalnızca ortaya çıkarsa zamanında itirafları, böyle bir farka denir geçici PBU 18 amaçları için fark.
Ortaya çıkan geçici farklılıklar oluşumuna yol açar Ertelenmiş vergi. 9. paragrafa göre. RAS 18/02 Ertelenmiş gelir vergisi, sonraki raporlama döneminde veya sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisi miktarını etkileyen bir miktar anlamına gelir..
Ertelenmiş gelir vergisi, geçici farktan hesaplanan vergi tutarıdır. Bu vergi ilerisi için “ertelenir”, yani gelecek raporlama dönemlerinde “ödenecek” vergi tutarını (azalma veya artırma yönünde) etkileyecektir.
Geçici farklılıklar ikiye ayrılır:
- indirilebilir geçici farklılıklar;
- vergiye tabi geçici farklılıklar
İndirilebilir geçici farklar üzerinden ertelenen vergi, gelecek raporlama dönemlerinde gelir vergisi miktarını azaltacaktır.
İndirilebilir farklara örnekler:
- muhasebede duran varlıkların amortisman miktarı vergiden daha fazladır;
- ileriye taşınacak vergi zararı;
- vergi muhasebesinde faydalı ömrü boyunca kabul edilen ve hemen muhasebeden silinen duran varlıkların satışından kaynaklanan zarar;
- konvansiyonel birimlerdeki hesaplamalara göre oran farkından kaynaklanan gelir;
- konvansiyonel birimlerdeki hesaplamalara göre oran farkından kaynaklanan giderler;
- vb.
Vergilendirilebilir geçici farklar üzerinden ertelenen vergi, gelecek raporlama dönemlerinde gelir vergisi miktarını artıracaktır.
Vergilendirilebilir farklara örnekler:
- sabit kıymetlerden amortisman ikramiyesi tutarı vergi muhasebesi amacıyla dikkate alınır ve muhasebede yer almaz;
- gümrük vergileri, vergi muhasebesi amacıyla dolaylı giderlerin bileşimine dahil edilir ve muhasebede satılan mallarla orantılı olarak silinir;
- aracılık hizmetleri, vergi muhasebesi amacıyla dolaylı giderlerin bileşimine dahil edilir ve muhasebede satılan mallarla orantılı olarak silinir;
- Ödünç alınan fonların faiz giderleri vergi muhasebesinde dikkate alınır ve inşaat halindeki binanın maliyetine dahil edilir. cari olmayan varlık muhasebede;
- vb.
Ne zaman indirilebilir geçici farklar, ertelenmiş vergi varlığı(bundan böyle - SHE olarak anılacaktır). Bu tam olarak gelecekte olacak ertelenmiş vergi miktarıdır. azaltmak
PBU 18/02'nin 14. paragrafına göre BT, tüm indirilebilir farklar dikkate alınarak muhasebeye yansıtılır ve bu indirilebilir geçici farkların ortaya çıktığı raporlama döneminde muhasebeleştirilir.
BT'nin muhasebeleştirilmesi için bir ön koşul, kuruluşun sonraki raporlama dönemlerinde vergiye tabi kâr elde etme olasılığının varlığıdır.
Raporlama döneminde BT'deki artış, indirilebilir geçici farklardaki artışla gerçekleşir. Buna göre, SIT'de bir azalma, indirilebilir geçici farkların azalması veya tamamen tersine çevrilmesi ile gerçekleşir.
SHE = indirilebilir geçici fark * gelir vergisi oranı.
şu anda gelir vergisi oranı %20'dir.
BT, varlık türüne göre 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları" hesabında muhasebeye yansıtılır. Muhasebe girişleri:
- SHE - Dt 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları" Kt 68.4.2 "Gelir vergisi hesaplamaları" durumunda;
- BT'de azalma ile - Dt 68.4.2 "Gelir vergisi hesaplamaları" Kt 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları".
Ne zaman vergiye tabi geçici farklar, ertelenmiş vergi yükümlülüğü(bundan böyle - BT olarak anılacaktır). Bu, gelecekte geçerli olacak ertelenmiş vergi tutarıdır. arttırmaködenecek gelir vergisi tutarı.
PBU 18/02'nin 15. maddesine göre, BT'ler tüm vergilendirilebilir farklar dikkate alınarak muhasebeye yansıtılır ve bu vergilendirilebilir geçici farkların ortaya çıktığı raporlama döneminde muhasebeleştirilir.
Raporlama döneminde BT'deki artış, vergilendirilebilir geçici farklardaki artışla gerçekleşir. Buna göre OTR'deki azalma vergilendirilebilir geçici farkların azaltılması veya tamamen iptal edilmesi ile gerçekleşir.
BT = vergilendirilebilir geçici fark * gelir vergisi oranı.
BT, yükümlülük türlerine göre 77 "Ertelenmiş vergi borçları" hesabında muhasebeye yansıtılır. Muhasebe girişleri:
- IT - Dt 68.4.2 "Gelir vergisi hesaplamaları" durumunda Kt 77 "Ertelenmiş vergi borçları";
- BT'de azalma ile - Dt 77 "Ertelenmiş vergi borçları" Kt 68.4.2 "Gelir vergisi hesaplamaları".
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, aşağıdakiler için farklı gelir vergisi oranları sağlıyorsa: belirli türler gelir, daha sonra BT veya BT'yi değerlendirirken, gelir vergisi oranı, bir sonraki raporlama veya sonraki raporlama dönemlerinde indirilebilir veya vergiye tabi geçici farkın azalmasına veya tamamen geri ödenmesine yol açan gelir türüne karşılık gelmelidir (madde 15 PBU 18/02 ).
BT veya BT tahakkuk eden bir varlık veya yükümlülüğün elden çıkarılması üzerine, Vergi Kanunu uyarınca vergiye tabi geliri azaltmayacak (BT olması durumunda) veya artırmayacak (BT olması durumunda) BT veya BT tutarı. Rusya Federasyonu kar ve zarar hesaplarına yazılır.
5. Sabit farklılıklar. Kalıcı vergi varlıkları ve yükümlülükleri.
Şimdi düşünün kalıcı farklılıklar.
PBU 18'in 4. paragrafı uyarınca, Yönetmeliğin amaçları doğrultusunda kalıcı farklılıklar gelir ve giderleri anlamak:
- raporlama döneminin muhasebe kârını (zararını) oluşturmak, ancak hem raporlama hem de sonraki raporlama dönemlerinin gelir vergisi için vergi matrahını belirlerken dikkate alınmaz;
- raporlama döneminin gelir vergisi için vergi matrahı belirlenirken dikkate alınır, ancak muhasebe amaçları için hem raporlama hem de sonraki raporlama dönemlerinde gelir ve gider olarak muhasebeleştirilmez.
Diğer bir deyişle, gelir (giderler) yalnızca muhasebe amacıyla muhasebeleştirilirse ve asla vergi muhasebesinde muhasebeleştirilmeyecek, böyle bir fark devamlı PBU 18 amaçları için fark.
Aynı durum, gelirin (giderlerin) yalnızca vergi muhasebesi amacıyla muhasebeleştirilmesi ve asla muhasebeleştirilmeyecek, ortaya çıkan fark devamlı PBU 18 amaçları için fark.
Kalıcı farklılıklara örnekler:
- kuruluşun net karı pahasına çalışanlara ikramiye veya maddi yardım için yapılan harcamalar;
- vergi muhasebesi amaçları için belirlenen sınırı aşan borç yükümlülüklerine ilişkin faiz giderleri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269. Maddesi);
- katılım payı% 50'yi aşan kuruluşun kurucusundan mali yardım şeklinde gelir;
- vb.
TIT, ortaya çıkan vergi miktarıdır. arttırmak
PNA ile sonuçlanan vergi miktarıdır. azaltmak raporlama döneminde gelir vergisi ödemeleri.
PNR ve PNA, kalıcı farkın oluştuğu raporlama döneminde muhasebeleştirilir.
PNO (PNA) \u003d sabit fark * gelir vergisi oranı.
PNO ve PNA, 99.2.3 "Daimi vergi borcu" hesabındaki muhasebeye yansıtılır. Muhasebe girişleri:
- PNO - Dt 99.2.3 "Daimi vergi yükümlülüğü" durumunda Kt 68.4.2 "Gelir vergisi hesaplamaları";
- PNA durumunda - Dt 68.4.2 "Gelir vergisi hesaplamaları" Kt 99.2.3 "Daimi vergi yükümlülüğü".
PBU 18/02'nin 20. paragrafına göre, muhasebe karı (zararı) temelinde belirlenen ve vergiye tabi kar (zarar) tutarına bakılmaksızın muhasebeye yansıtılan gelir vergisi tutarı, koşullu bir giderdir (koşullu gelir) gelir vergisi için.
Koşullu gider (gelir) = muhasebe verilerine göre kar (zarar) * gelir vergisi oranı.
Koşullu gider (gelir), 99.2.2 "Gelir vergisinden elde edilen koşullu gelir" hesabındaki muhasebeye yansıtılır. Muhasebe girişleri:
- Gelir vergisinden koşullu gelir (zarardan) - Dt 68.4.2 "Gelir vergisi hesaplamaları" Kt 99.2.2 "Gelir vergisinden koşullu gelir";
- Koşullu gelir vergisi gideri (kardan) - Dt 99.2.2 "Gelir vergisinden elde edilen koşullu gelir" Kt 68.4.2 "Gelir vergisi hesaplamaları".
Cari kurumlar vergisi = Koşullu gider (- koşullu gelir) + Tahakkuk eden SHE - Geri ödenen SHE - Tahakkuk eden IT + Geri ödenen IT + PNO - PNA.
Lütfen dikkat: cari gelir vergisi tutarını belirleme yöntemi, kuruluşun muhasebe politikasında sabittir (madde 22 PBU 18/02).
7. PBU 18/02'ye göre şema.
Ekaterina Annenkova, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı tarafından onaylanmış denetçi, IA "Clerk.Ru" muhasebe ve vergilendirme uzmanı
Vergi varlıkları ve yükümlülüklerinin terimleri, kalıcı farklar kavramı temelinde tanımlanmaktadır.
Kalıcı farklar (PR), muhasebe ve gelir (giderler) için vergi muhasebesi arasındaki toplam farklardır. Kalıcı farklılıkların özelliği, bir kez ortaya çıkmaları ve sonuna kadar kalmalarıdır, yani yazılmamaları ve kapatılmamaları.
Hesap 99 "Kar ve Zarar", PNO ve PNA'yı yansıtmak için kullanılır. Bu hesap aktif-pasiftir. PNO için, Dt 99 - Kt 68 (NP için alt hesap) kaydı oluşturulur, PNA - Dt 68 (NP için alt hesap) - Kt 99 için.
Muhasebede bu kavramların varlığının temel nedeni, muhasebenin vergi muhasebesi ile yakınsamasıdır.
Muhasebe kayıtlarına yansıyan vergi rakamlarını, muhasebede beyanname verileriyle uyumlu hale getirmek için. muhasebe, kalıcı ve ertelenmiş varlıklar (yükümlülükler) kavramlarını tanıttı.
Muhasebe kayıtlarında kaydedilen gelir (gider) miktarı ile NU arasındaki fark, muhasebecilerin bunları belirlerken farklı standartlar tarafından yönlendirilmesinden kaynaklanmaktadır. Muhasebe karını hesaplamak için muhasebe kuralları muhasebe düzenlemeleri kullanılır. muhasebe. Vergi için - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun gereklilikleri.
PR pozitif veya negatif olabilir. Olumlu - vergi öncesi muhasebe karını artırın. Negatif - aksine, azaltın.
PNO ve PNA, PR'nin meydana geldiği dönemde tanınır. PNO (PNA) miktarı, sırasıyla pozitif (negatif) farkların toplamının oran (NP) ile çarpılmasıyla hesaplanır. şimdi yüzde 20.
Kuruluşların farklılıkların analitik kayıtlarını tutmaları gerekmektedir. Nesneye özgü verileri PR'ye yansıtma prosedürü düzenlenmemiştir ve kuruluşun tercihinde sağlanmıştır. Bu, elektronik tablolar, muhasebe tabloları veya bir muhasebe programında kayıtların tutulması olabilir.
Kalıcı vergi borcu (PNO) nedir
Sabit vergi borcu (PNO) kapsamında, cari raporlama döneminde vergi ödemelerinin miktarını artıran vergi tutarını anlayın. Başka bir deyişle, BU'daki kâr NU'dakinden daha azsa.
Kayıtlarda PNO örneği
Aelita'yı satın aldı Yeni yılçalışanlar için 40.000 ruble tutarında hediyeler. Muhasebe kayıtlarında bu giderler faaliyet dışı giderler olarak muhasebeleştirilir ve vergi muhasebesinde dikkate alınmaz. Buna göre, 40.000 ruble miktarında pozitif bir PR oluşur.
Muhasebede, PNO ortaya çıkar:
Kalıcı vergi varlıkları (PTA) nedir?
PNA, cari dönemde vergi ödemelerini azaltan vergi tutarıdır. Örneğin,
Gönderilerde PNA'yı yansıtmaya bir örnek
Sonuç olarak 300.000 - 150.000 = 150.000 ruble fark oluştu. Bu fark hiçbir zaman ortadan kaldırılmayacağı için muhasebeci kalıcı olarak sınıflandırır.
Bu durumda, BU'daki kâr NU'dakinden daha fazladır. Bu nedenle, bu PR olumsuzdur ve kuruluşun bir PNA'sı vardır.
PNO ne zaman ortaya çıkar?
- BU'da gider kısıtlama olmaksızın muhasebeleştirilirse ve NU'da tayınlama (limit) ile sınırlandırılır.
- Gider BU'da muhasebeleştirilir ve NU'da muhasebeleştirilmezse.
- Muhasebede duran varlıkların maliyetini artırmak. muhasebe.
- Bir ücret karşılığında değil, kuruluş tarafından alınan mülkün değeri.
PNA ne zaman ortaya çıkar?
- NU'da giderlerin tanınması ve BU'da tanınmaması.
- Muhasebe kayıtlarında yeniden değerleme sonucunda sabit kıymetlerin değerinin düşürülmesi.
PBU 18/02 “Gelir vergisi yerleşimlerinin muhasebeleştirilmesi”, muhasebe kayıtlarında gelir vergisi (NP) yerleşimlerine ilişkin verilerin yansıtılmasına ilişkin kuralları tanımlar. Aynı zamanda, muhasebede gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi prosedürü vergiden farklıysa, farklılıklar ortaya çıkar. Ardından, muhasebe kayıtları ile muhasebe kayıtları arasında kalıcı ve geçici farklılıklar oluştuğunda oluşturulan muhasebe girişlerini göz önünde bulundurun.
Aşağıdaki şekil, farklılıkları belirleme şemasını göstermektedir:
NU ve BU'da gelir ve giderlerin yansımasının farklı düzenleyici belgelerle düzenlenmesi nedeniyle kalıcı ve geçici farklılıklar ortaya çıkmaktadır. Muhasebede kar hesaplama işlemlerinin yansıması PBU'ya göre yapılır. Kanun, kar amacı gütmeyen ve küçük işletmeler hariç, tüm kuruluşların bu PBU'ya uymasını zorunlu kılmaktadır. "Vergi" kârının tanımı durumunda, muhasebeci Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun gerekliliklerine dayanır.
Gelir vergisi (NP) için muhasebe girişlerinin özü, muhasebe verilerini gelir vergisi beyannamesi verilerine getirmektir.
Ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri nasıl muhasebeleştirilir
SHE'nin (ertelenmiş vergi varlığı) muhasebeleştirilmesi
Ertelenmiş vergi varlığı, sonraki dönemlerde vergi kredisi miktarını azaltması beklenen ertelenmiş vergi varlığının bir parçasıdır. Diğer bir deyişle, muhasebedeki vergi miktarı NU'dakinden daha az ise BT mümkündür ve bu fark geçici olarak nitelendirilir.
BT muhasebesi aktif hesap 09 “Ertelenmiş vergi varlıkları” üzerinde tutulur.
Bir örneğe bakalım.
Sirius şirketinin, muhasebe verilerine göre, sabit kıymetler üzerinde 300.000 ruble tutarında amortisman tahakkuk ettiğini varsayalım. Amortisman için vergi matrahı 200.000 ruble tutarında dikkate alınır.
İşlemlerde tahakkuk eden ertelenmiş vergi varlığı:
267 1C video derslerini ücretsiz alın:
| Dt | BT | Operasyon Açıklaması | Miktar, ovmak. | belge |
| 62 | 90.1 | Gelir yansıması | 550000 | |
| 44 (normlara göre) | 02 | Karı azaltan giderlerin yansıması | 200000 | muhasebe bilgileri |
| 44 (fazla tüketim) | 02 | Karı düşürmeyen giderlerin yansıması | 100000 | muhasebe bilgileri |
| 90.2 | 44 (normlara göre) | Kârları azaltmak için yazılan giderler | 200000 | muhasebe bilgileri |
| 90.2 | 44 (fazla tüketim) | Harcamalar silindi | 100000 | muhasebe bilgileri |
| 90.9 | 99 | Yansıtılan mali sonuç (550000 -200000-100000) | 250000 | muhasebe bilgileri |
| 99 | 68 | Muhasebe kayıtlarına göre tahakkuk eden NP (250.000 * %20) | 50000 | muhasebe bilgileri |
| 09 | 68 | Yansıyan SHE (100000 * 20%) | 20000 | muhasebe bilgileri |
Ertelenmiş vergi varlığının mutabakatı
Bir örneğe bakalım:
Kasım 2015'te Rotor LLC'nin işletim sistemini sattığını varsayalım. Hem BU hem de NU'daki kayıp 12.000 ruble olarak gerçekleşti. İşletim sisteminin kalan kullanım süresi 12 aydır.
Muhasebe kayıtlarında zarar tutarı Kasım ayı mali sonucuna yansıtılır, muhasebe kayıtlarında zarar kalan faaliyet süresi üzerinden kademeli olarak silinir. Yani, aylık giderler 12.000/12 = 1.000 ruble tutarını içerir.
Ertelenmiş vergi varlığının işlemlerde mutabakatı:
BT muhasebesi (ertelenmiş vergi borcu)
Ertelenmiş vergi borcu, sonraki dönemlerde tutarını artıracak olan ertelenmiş vergi borcunun bir parçasıdır. Ertelenmiş vergi borcu, muhasebedeki verginin NU'dakinden fazla olduğu ve bu farkların geçici olduğu durumlarda elde edilir.
BT muhasebesi pasif hesapta tutulur 77 “Ertelenmiş vergi borçları”.
Bir örnek düşünün.
Astra LLC, 900.000 ruble değerinde ekipman satın aldı. ve 10 yıllık kullanım ömrü. Bu ekipmanın muhasebe amortismanı 90.000 ruble, aynı dönem için vergi amortismanı - 180.000 ruble. özel bir katsayının uygulanması nedeniyle. Vergi öncesi kar - 600.000 ruble.
Muhasebe ve vergi amortismanı arasındaki fark 90.000 ruble olarak gerçekleşti, bu fark BT'nin ortaya çıkmasına neden oluyor.
İşlemlerde tahakkuk eden ertelenmiş vergi borcu:
BT geri ödemesi (ertelenmiş vergi borcu)
Bir örnek alalım.
2016 yılının başında, Astra LLC'nin bilançosunda artık değeri 40.000 ruble olan sabit bir varlığı vardı. Yılın başında, bu işletim sisteminin kalan ömrü 12 aydı. NU'da faydalı ömür 2015 yılında sona erdiği için NU'da herhangi bir amortisman tahakkuk ettirilmemiştir.
İşlemlerde ertelenmiş vergi borcunun ödenmesi:
Kalıcı vergi varlıkları ve borçları nasıl muhasebeleştirilir?
Kalıcı farklar (PR) ve geçici farklar arasındaki fark, zamanla yerleşmemeleri, yani kârları bir kerede azaltmaları veya artırmalarıdır.
PR - muhasebe hesaplarına yansıtılan ancak vergi matrahı (NB) hesaplanırken dikkate alınmayan gelirler (giderler). Kalıcı negatif farklar kalıcı bir vergi varlığını (PTA), kalıcı pozitif farklar ise kalıcı bir vergi borcunu (PNT) oluşturur.
PNO ve PNA tahakkuklarına ilişkin ilanlar
Kalıcı negatif ve pozitif farkların muhasebesi aktif-pasif hesap 99'da tutulur. tahakkuk eden kalıcı yükümlülük satırlara yansıdı:
Gelir vergisi hesaplamasının doğruluğu nasıl kontrol edilir
Girişlerin doğruluğunu kontrol etmek için muhasebe sistemindeki vergiyi vergi beyannamesindeki tutarla karşılaştırmanız gerekir. Koşul yerine getirilmelidir:
- NP + SHE + PNA için koşullu gelir (gider) - IT = NB * 20%
Bir muhasebeci tarafından gerçekleştirilen işlemler her zaman iki tür muhasebeye eşit olarak yansıtılmaz - vergi ve muhasebe. Bu koşullar altında kalıcı vergi yükümlülükleri vardır. Raporlarda hangi gönderilerle gösterilebileceğini öğrenin.
Gelir vergisi her ticari kuruluş tarafından bütçeye aktarılır. Vergi, kalıcı vergi yükümlülüklerinden etkilenir. Gösterge nasıl hesaplanır ve muhasebeye nasıl yansıtılır, materyali okuyun.
PNO nedir
Gelir ve giderlerin yalnızca bir tür muhasebede muhasebeleştirildiği durumlar vardır. Bu durumda farklılıklar vardır: geçici ve kalıcı. Farkları, farkın oluşma nedeninde yatmaktadır (19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan Yönetmeliğin 3. maddesi).
Gelir veya giderlerin muhasebe (BU) ve vergi (NU) muhasebesinde aynı dönemde değil, farklı dönemlerde gösterilmesi nedeniyle muhasebe tutarları arasında bir tutarsızlık meydana gelebilir. Bu fark geçici olarak adlandırılır. İndirilebilir (cari dönemde gelir vergisi ödemesi azaltılırsa) ve vergiye tabi (ödeme artırılırsa) olmak üzere iki çeşidi vardır.
Kalıcı farklar, gelirin (veya giderlerin) vergi muhasebesine yansıtılması gerektiğinde ortaya çıkar, ancak bunlar muhasebede hiç muhasebeleştirilmez. Bunun tersi de mümkündür: İB'de miktarlar gösterilir, ancak NU'da gösterilmez (Yönetmeliğin 8-12. paragrafları). Fark nedeniyle vergi muhasebesindeki kâr muhasebeden daha büyük çıkarsa, PNO oluşur.
Basit bir ifadeyle, kalıcı vergi yükümlülükleri, raporlama döneminde şirketin daha büyük miktarda gelir vergisi ödemesine yol açacak vergi miktarlarıdır.
PBU 18/02'de Maliye Bakanlığı kalıcı bir farkın oluşabileceği seçenekler sunar. Örneğin, mülkün karşılıksız devri durumunda ortaya çıkabilir. Daha açık olmak gerekirse, tutarsızlık, vergi amaçları için şirket giderleri muhasebeleştirmediğinde kendini gösterir (Yönetmeliğin 4. maddesi).
Gelecekte mevzuatta yeni bir “kalıcı vergi gideri” kavramının ortaya çıkması muhtemeldir. Mevcut PNO yerine onu tanıtmak istiyorlar. Maliye Bakanlığı'nın 2020 için böyle planları var. Düzenleme.gov.ru'da zaten bir taslak ortaya çıktı, numarası 85070. Belge ayrıca aşağıdaki bağlantıdan indirilebilir.
PNO nasıl hesaplanır
PNR, sabit farklılıklara bağlı bir göstergedir. Şirketlerin yükümlülükleri hesaplarken kullandığı formülde görünürler (Yönetmeliklerin 7. maddesi):
PNO = Fark x Oran
Temel gelir vergisi oranının yüzde 20 olduğunu hatırlayın. 2009'dan beri 10 yıldır bu seviyededir (26 Kasım 2008 tarihli 224-FZ sayılı Federal Kanun).
Bölgeler kendi oranlarını belirleme hakkına sahiptir. Örneğin başkentte araç üreticileri yüzde 12,5 oranında bütçeye vergi aktarıyor. Gerisi federal yasanın gerekliliklerine uygundur (17 Mayıs 2018 tarih ve 12 sayılı Moskova şehri yasasının 1. maddesi).
Formülü hesaplamanın bir örneğine bakalım. Organizasyonun 8 Mart'ta ekibin kadın kısmına hediyeler aldığını varsayalım. Satın alma tutarı 43 bin ruble idi. Bu işlemin sadece muhasebede gösterilmesi gerekir.
Şirketin aşağıdakilere göre kayıt tuttuğu biliniyorsa göstergeyi hesaplayın. Genel kurallar, PBU 18/02'yi uygular.
(43 bin ruble x yüzde 20) = 8600 ruble.
Daimi Vergi Yükümlülükleri: Kayıtlar
Kalıcı vergi yükümlülükleri (kısaltılmış PNO) aşağıdaki muhasebe girişine yansıtılır:
Borç 99 Kredi 68
Fark pozitif ise kullanılır. Yani, NU'da kâr BU'dan daha fazladır.
Bir ters giriş bulabilirsiniz: Borç 68 Kredi 99. Kalıcı bir vergi varlığını (veya kısaca PNA) göstermek için kullanılır.
Her iki kayıt da firmaların kar ve zarar rapor ettiği 99 numaralı hesaba sahiptir. Bu hesapta, yasaya göre, PNO'lar yansıtılır (31 Ekim 00 No. 94n Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan Talimatın VIII. bölümü).
Raporlama yılı sona erdiğinde, 99 kar ve zarar hesabı kapatılır. Tutar ilgili hesaba 84 borçlandırılır. Birikmiş kazançları veya kapsanmamış zararı gösterir.
Örneklerde muhasebede PNO ve PNA
Yukarıda, sabit bir fark nedeniyle, vergi muhasebesindeki kâr muhasebeden daha büyük olursa, bir yükümlülüğün ortaya çıktığını zaten söylemiştik. Bir firma tersiyle karşı karşıya kaldığında, kalıcı vergi varlıklarıyla uğraşıyor demektir.
Yani, kalıcı vergi yükümlülükleri muhasebede gelir vergisini arttırır ve kalıcı vergi varlıkları - bütçeye yapılan ödemeyi azaltan şey budur (Yönetmeliğin 7. maddesi).
Farkları daha belirgin hale getirmek için göstergelerin muhasebeye nasıl yansıdığını örneklerle açıklayacağız. İki durum belirleyelim ve muhasebecinin hangi kayıtları kullanacağını tabloda gösterelim.
Durum 1. Şirket, ücretsiz kullanım için ofis ekipmanı (faks) bağışladı. Bu sabit varlığın (OS) ilk maliyeti 45 bin ruble idi. Kuruluşun ekipmanı teslim ettiği gün, 3,7 bin ruble tutarında amortisman birikmişti. Faks iletimi sırasında piyasa değeri 39 bin ruble idi. Bu miktarın 7 bin ruble. KDV yaptı. Kuruluş yüzde 20 oranında gelir vergisi öder.
Durum 2. Organizasyona ücretsiz kullanım için bir torna tezgahı verildi. Piyasa değeri 140 bin ruble. Ve ekipmanın faydalı ömrü 120 aydır. Kuruluş, vergiyi ilk örnekten şirketle aynı miktarda öder.
Muhasebecinin PNO tahakkuku için hangi ilanlara ihtiyacı olacaktır. tablo
| PNO | PNA | ||||||
| Kaydın özü | Tutar (bin ruble) | borç | Kredi | Kaydın özü | Tutar (bin ruble) | borç | Kredi |
| Sabit kıymetlerin başlangıç maliyeti silinir (veya "sabit kıymetlerin kalıntı değeri gösterilir" | 45 | 01 | 01 | işletim sisteminin piyasa değerini yansıtır | 140 | 08 | 91 |
| Sabit kıymetin tahakkuk eden amortisman tutarı silinir | 3,7 | 02 | 01 | işletim sistemi devreye alındı | 140 | 01 | 08 |
| Yansıtılan nesne işaretlemesi | 41,3 (45-3,7) | 91 | 01 | İşletim sistemi amortismanı tahakkuk etti | 1.167 (140/120 ay) | 20 | 02 |
| Nesnenin satışından elde edilen KDV için muhasebeleştirildi | 7 | 91 | 68 | Yansıtılan kalıcı bir vergi varlığı | 0,2 (233 ruble) (1.167 x yüzde 20) | 68 | 99 |
| Diğer giderlerdeki zarardan düşülen | 48,3 (41,3+7) | 99 | 91 | ||||
| Yansıyan kalıcı vergi borcu | 9,6 (48,3 x yüzde 20) | 99 | 68 | ||||
Borç 20 Kredi 02 (ve Borç 68 Kredi 99 da) muhasebecinin sabit kıymetin faydalı ömrü boyunca kaydedilmesi gerektiğini lütfen unutmayın. Örneğimizde bu süre 120 aydır (veya 10 yıldır).
Kayıt tablosu ayrıca Word formatında aşağıdan ücretsiz olarak indirilebilir.
Mali tablolarda PNO
PNO muhasebecileri mali sonuç beyanında gösterirler (Yönetmeliğin 24. maddesi). Belgede 2421 satırı bu tür bir yükümlülüğe atanmıştır, PNA da buna yansıtılmıştır (Maliye Bakanlığı'nın 02.07.10 tarih ve 66n tarihli emrine Ek 4).
2421 satırındaki gösterge, hesap 99 ("Kar ve Zarar") için alacak ve borç bakiyeleri arasındaki fark olarak hesaplanır. Toplam negatif ise parantez içinde gösterilir.
Gelir tablosundaki bazı firmalar 2421 satırına bir tire koyacaktır. Kanunen 18/02 PBU uygulamama hakkına sahip olanlardan bahsediyoruz. Buna örneğin küçük işletmeler ve kar amacı gütmeyen şirketler dahildir (madde 4, madde 6 Federal yasa tarihli 06.12.11 No. 402-FZ). Kanun, onların basitleştirilmiş mali tabloları uygulamalarına izin vermektedir.
Önemli!
Yasaya göre, iki muhasebe türü arasında bir tutarsızlık ortaya çıktığında, raporlama döneminde bir yükümlülük muhasebeleştirilmelidir. Bu yasa gereğidir - PBU 18/02 (Yönetmeliğin 2. paragrafı, 7. maddesi).
Çoğu şirketin PBU 18/02 uygulaması gerekmektedir. Küçük işletmeler ve STK'ların bunu yapmasına gerek yoktur. Bugün, PBU 18/02'yi kullanarak bir muhasebecinin gelir vergisini muhasebeye yansıtmak için hangi girişleri yapması gerektiğini göstereceğiz.
PBU 18/02'ye göre, bir muhasebecinin muhasebede şartlı bir gelir vergisi gideri göstermesi gerekir. Bu, muhasebe verilerine göre vergi miktarıdır, 18/02 PBU'nun 20. paragrafında belirtilen kurallara göre hesaplanır. Bunun nedeni, vergi ve muhasebenin genellikle aynı olmamasıdır. Giderleri (ve bazen gelirleri) tanımak için farklı yöntemleri vardır. Muhasebecinin gelir vergisi beyannamesinde gösterdiği vergi tutarları muhasebeye yansıtılmaz.
Koşullu gelir vergisi giderinin tutarı = Muhasebe verilerine göre vergi öncesi kar * Vergi oranı
Koşullu gider tutarı hesap 99'da gösterilmelidir. Ayrı bir alt hesap açmak en uygunudur.
Aşağıdakileri göndererek gelir vergisini hesaplamanız gerekir:
Borç 99 alt hesabı "Koşullu gelir vergisi gideri" Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
- Gelir vergisi alınır.
Muhasebe geliri ve vergiye tabi gelir farklı olabilir. Bu nedenle, birçok şirkette muhasebe ve vergi muhasebesinde vergi göstergelerinde farklılık vardır.
Farkın neden ortaya çıktığını göstermek için muhasebede PNO (PNA) ve IT (IT) göstermek gerekir.
PNO ve PNA
Kalıcı vergi yükümlülükleri ve kalıcı vergi varlıkları aşağıdaki durumlarda ortaya çıkabilir:
- Vergi muhasebesinde vergi, muhasebeden daha fazladır;
- Muhasebede vergi, vergi muhasebesinden daha yüksektir.
İlk durumda, muhasebede fazla ödeme olacaktır (aslında ilanlarda gösterdiğimizden daha fazla vergi aktardık). Ardından muhasebeci PNO'yu gösterecektir - yani. fark vergi tutarı. Böylece muhasebe, gerçekte ödenen bütçeye aynı miktarda borcu gösterecektir.
İkinci durumda, tam tersine, bir gecikme olacaktır. Bunu önlemek için, PNA'yı - fark üzerindeki vergi miktarını - yansıtmak gerekecektir. Böylece muhasebe, bütçeye ödenen gerçek vergi miktarını gösterecektir.
Tüm değerler - hem PNO hem de PNA - ayrı alt hesaplar açılarak hesap 99'da gösterilmelidir. PNO ile yapılan kayıtlar borç üzerinden, PNA ile - ödünç olarak yapılmalıdır.
BT ve O
Ertelenmiş vergi yükümlülükleri ve ertelenmiş vergi varlıkları, geçici farklardan kaynaklanmaktadır. Örneğin, hesaplardaki giderlerin muhasebe sırası farklı olduğunda. Durumlar ortaya çıkabilir:
- Vergi muhasebesinde, vergi muhasebeden daha büyüktür (indirilebilir fark);
- Muhasebede vergi, vergi muhasebesinden daha fazladır (vergiye tabi fark).
İkinci durumda, koşullu vergi, şirketin bütçeye ödediğinden daha fazladır. Muhasebede borçlar olacak, ödemek için muhasebeci BT miktarını gösterecek. SHE - geçici fark üzerindeki vergi tutarı, hesabın kredisinde hesap 77'de (yine ayrı alt hesaplar olmadan) gösterilmelidir.
Geçici farklar söz konusu olduğunda, BT ve BT'nin yansımasından sonraki dönemlerde, fark geri ödenecek ve sonuç olarak (başlangıçta gösterildiği gibi) herhangi bir geçici fark olmayacaktır (Madde 8-12, 14, 15). PBU 18/02).
zarar vergisi
Ödenen vergi miktarının nasıl gösterileceği hakkında sizinle konuştuk. Ancak, raporlama (vergi) döneminin sonunda şirket zarar görürse, bir muhasebeci ne olacak? Bu durumda şirketin hesapları gelir vergisi için şartlı bir gelir gösterecektir.
Gelir vergisi için şartlı gelir miktarı = Gelir vergisi oranı * Muhasebe verilerine göre zarar tutarı
Hatırladığımız gibi, şirket zarara uğrarsa beyannamede sıfıra eşit vergi matrahı gösterilecektir. Bu durumda muhasebeci ortaya çıkan zararı geleceğe devredebilir ve sonraki dönemlerde karı tutarı kadar azaltabilir.
Muhasebede benzer kurallar yoktur.
Vergi muhasebesinde bir kayıp olduğunda, muhasebeci bir kayıt yapacaktır:
Borç 09 Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
.
Böyle bir gönderiyi yansıttıktan sonra bozulma meydana gelecektir. Bunu ortadan kaldırmak için muhasebecinin muhasebe verilerini eşitlemenize izin veren başka bir kayıt yapması gerekir:
Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" Kredi 99 alt hesabı "Gelir vergisi için koşullu gelir"
.
Sonuç olarak, muhasebede var olmayan gerçek vergi miktarlarını gösterdiğimiz ortaya çıktı. Ayrıca, gelecekte (beyannamede) gelir vergisinin hangi miktarlarda indirileceğini, cari karı bir zararda azaltmanın ne zaman mümkün olacağını da görüyoruz.
Zarar ileriye taşındığında, muhasebeci bunu aşağıdakileri göndererek gösterecektir:
Borç 68 alt hesabı "Bütçeyle ödemeler" Kredi 09
- BT'den silindi.
İşlemlerin kaydedilmesi için bu prosedür,