Bir muhasebeci tarafından gerçekleştirilen işlemler iki tür muhasebeye her zaman aynı şekilde yansıtılmaz - vergi ve muhasebe. Bu koşullar altında kalıcı vergi yükümlülükleri ortaya çıkar. Bunları raporlamada göstermek için hangi işlemlerin kullanılabileceğini öğrenin.
Gelir vergisi, her ticari kuruluş tarafından bütçeye ödenir. Vergi, kalıcı vergi yükümlülüklerinden etkilenir. Gösterge nasıl hesaplanır ve muhasebeye nasıl yansıtılır, materyali okuyun.
PNO nedir
Gelir ve giderlerin yalnızca bir tür muhasebede muhasebeleştirildiği durumlar vardır. Bu durumda farklılıklar ortaya çıkar: geçici ve kalıcı. Aralarındaki fark, farkın oluşmasının nedenidir (19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı Maliye Bakanlığı emriyle onaylanan Yönetmeliğin 3. maddesi).
Muhasebedeki tutarlar arasındaki tutarsızlık, gelir veya giderlerin muhasebe (BU) ve vergi (OU) muhasebesinde bir dönemde değil, farklı dönemlerde gösterilmesinden kaynaklanabilir. Bu fark geçici olarak adlandırılır. Bunun iki türü vardır: indirilebilir (cari dönemde gelir vergisi ödemesi düşerse) ve vergiye tabidir (ödeme artar).
Kalıcı farklar, gelirin (veya giderlerin) vergi muhasebesine yansıtılması gerektiğinde ortaya çıkar, ancak bunlar muhasebede hiç muhasebeleştirilmez. Bunun tersi de mümkündür: BU'da miktarlar gösterilir, ancak OU'da - değil (Yönetmeliklerin 8-12. maddeleri). Fark nedeniyle vergi muhasebesindeki kârın muhasebeden daha büyük olduğu ortaya çıkarsa, PNO'lar oluşur.
Basit bir deyişle, kalıcı vergi yükümlülükleri, raporlama döneminde şirketin daha yüksek gelir vergisi ödemesine yol açacak vergi miktarlarıdır.
PBU 18/02'de Maliye Bakanlığı, kalıcı bir farkın oluşabileceği seçenekler sunar. Örneğin, mülkün karşılıksız devri durumunda ortaya çıkabilir. Daha spesifik olarak, tutarsızlık, vergi amaçları için şirket giderleri muhasebeleştirmediğinde ortaya çıkar (Yönetmeliğin 4. maddesi).
Gelecekte mevzuatta yeni bir “kalıcı vergi gideri” teriminin yer alması muhtemeldir. Mevcut PNO yerine onu tanıtmak istiyorlar. Maliye Bakanlığı'nın 2020 için böyle planları var. Düzenleme.gov.ru'da zaten bir taslak ortaya çıktı, numarası 85070. Belge ayrıca aşağıdaki bağlantıdan indirilebilir.
PNR nasıl hesaplanır
PNR, sürekli farklılıklara bağlı bir göstergedir. Şirketlerin yükümlülüklerini hesapladığı formülde görünürler (Yönetmeliğin 7. maddesi):
PNO = Fark x Oran
Kârlı vergi için taban oranın yüzde 20 olduğunu hatırlayın. 2009'dan beri 10 yıldır bu seviyede tutuluyor (26 Kasım 2008 tarihli 224-FZ sayılı Federal Kanun).
Bölgeler kendi oranlarını belirleme hakkına sahiptir. Örneğin başkentte araç üreticileri yüzde 12,5 oranında bütçeye vergi aktarıyor. Gerisi federal yasanın gerekliliklerine uygundur (05/17/2018 tarih ve 12 sayılı Moskova şehri yasasının 1. maddesi).
Formülü kullanarak bir hesaplama örneği görelim. Diyelim ki organizasyon 8 Mart'ta ekibin kadın kısmına hediyeler aldı. Satın alma tutarı 43 bin ruble idi. Bu işlemin sadece muhasebede gösterilmesi gerekir.
Göstergeyi hesaplayalım, şirketin genel kurallara göre kayıt tuttuğu biliniyorsa, PBU 18/02'yi uygular.
(43 bin ruble x yüzde 20) = 8600 ruble.
Kalıcı vergi borçları: işlemler
Kalıcı vergi yükümlülükleri (PNO olarak kısaltılır) aşağıdaki muhasebe girişine yansıtılır:
Borç 99 Kredi 68
Fark pozitif ise kullanılır. Diğer bir deyişle, OU'daki kâr, BU'dakinden daha fazladır.
Bir ters kayıt bulabilirsiniz: Borç 68 Kredi 99. Kalıcı bir vergi varlığını (veya kısaca PNA'yı) göstermek için kullanılır.
Her iki giriş de firmaların kar ve zarar gösterdiği 99 hesap içerir. Bu hesapta, yasaya göre, PNO yansıtılır (Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 00 No. 94n tarihli emriyle onaylanan Talimatın VIII bölümü).
Raporlama yılı sona erdiğinde, 99 kar ve zarar hesabı kapatılır. Tutar ilgili hesaba 84 borçlandırılır. Birikmiş kazançları veya kapsanmamış zararı gösterir.
Örneklerle muhasebede PNO ve PNA
Yukarıda, sabit bir fark nedeniyle, vergi muhasebesindeki kâr muhasebeden daha fazla olursa, bir yükümlülüğün ortaya çıktığını zaten söylemiştik. Bir firma tam tersi ile karşı karşıya kaldığında, kalıcı vergi varlıklarıyla uğraşıyor demektir.
Yani, kalıcı vergi yükümlülükleri muhasebede gelir vergisini arttırır ve kalıcı vergi varlıkları bütçeye yapılan ödemeleri azaltır (Yönetmeliğin 7. maddesi).
Farkları daha açık hale getirmek için göstergelerin muhasebeye nasıl yansıdığını örneklerle açıklayalım. İki durum belirleyelim ve muhasebecinin hangi işlemleri kullanacağını tabloda gösterelim.
Durum 1. Şirket, ücretsiz kullanım için ofis ekipmanı (faks) bağışladı. Bu sabit varlığın (OS) ilk maliyeti 45 bin ruble idi. Kuruluşun ekipmanı bağışladığı güne kadar, 3,7 bin ruble tutarında amortisman birikmişti. Faksın gönderildiği tarihte piyasa değeri 39 bin ruble idi. Bu miktarın 7 bin ruble. KDV'ye ulaştı. Kuruluş yüzde 20 oranında gelir vergisi öder.
Durum 2. Organizasyona ücretsiz kullanım için bir torna tezgahı verildi. Piyasa değeri 140 bin ruble. Ve ekipmanın faydalı ömrü 120 aydır. Kuruluş, vergiyi ilk örnekten şirketle aynı miktarda öder.
PNR tahakkuku için hangi ilanlara muhasebeci tarafından ihtiyaç duyulacaktır. tablo
| PNO | PNA | ||||||
| Kaydın özü | Tutar (bin ruble) | borç | Kredi | Kaydın özü | Tutar (bin ruble) | borç | Kredi |
| Sabit kıymetlerin başlangıç maliyeti silinmiştir (veya "sabit kıymetlerin kalıntı değeri gösterilmiştir" | 45 | 01 | 01 | sabit varlıkların piyasa değerini yansıtır | 140 | 08 | 91 |
| Sabit kıymetin tahakkuk eden amortisman tutarı silinmiştir. | 3,7 | 02 | 01 | işletim sistemi devreye alındı | 140 | 01 | 08 |
| Yansıtılan nesne işaretlemesi | 41,3 (45-3,7) | 91 | 01 | Tahakkuk eden sabit kıymetlerin amortismanı | 1.167 (140/120 ay) | 20 | 02 |
| Nesnenin satışına dahil edilen KDV | 7 | 91 | 68 | Yansıtılan kalıcı vergi varlığı | 0,2 (233 ruble) (1.167 x yüzde 20) | 68 | 99 |
| Diğer giderlerdeki zarardan düşülen | 48,3 (41,3+7) | 99 | 91 | ||||
| Yansıyan kalıcı vergi borcu | 9,6 (48,3 x yüzde 20) | 99 | 68 | ||||
Muhasebecinin, varlığın tüm faydalı ömrü boyunca Borç 20 Alacak 02 (ve Borç 68 Alacak 99 da) kaydetmesi gerektiğini unutmayın. Örneğimizde bu süre 120 aydır (veya 10 yıldır).
İşlemleri içeren tablo aşağıdan Word formatında ücretsiz olarak indirilebilir.
Mali tablolarda PNO
PNO muhasebecileri finansal sonuç beyanında gösterir (Yönetmeliklerin 24. maddesi). Belgede, bu tür bir yükümlülük 2421 satırına atanmıştır. PNA da buna yansıtılmıştır (Maliye Bakanlığı'nın 02.07.10 tarih ve 66n sayılı emrine Ek 4).
2421 satırındaki gösterge, hesap 99 ("Kar ve Zarar") için alacak ve borç bakiyeleri arasındaki fark olarak hesaplanır. Tutar negatifse, parantez içinde gösterilir.
Mali sonuç beyanındaki bazı firmalar 2421 satırına bir tire koyacaktır. Bunlar, kanunen RAS 18/02'yi uygulamama hakkına sahip olanlardır. Bu, örneğin küçük işletmeleri ve kar amacı gütmeyen şirketleri içerir (06.12.11 No. 402-FZ Federal Yasasının 6. maddesinin 4. maddesi). Kanun, basitleştirilmiş muhasebe tablolarını kullanmalarına izin verir.
Önemli!
Yasaya göre, yükümlülük, iki muhasebe türü arasında bir tutarsızlık oluştuğunda raporlama döneminde kabul edilmelidir. Bu, mevzuat tarafından zorunludur - PBU 18/02 (Yönetmeliğin 2. paragrafı, 7. maddesi).
Vergi ve muhasebede kârın hesaplanmasındaki farklılıktan dolayı kalıcı ve geçici farklar oluşmaktadır. Vergi muhasebesindeki ve muhasebedeki kar, sabit kıymetlerin değerini, kayıpları ve diğer nedenleri farklı yazma yöntemleri nedeniyle her zaman çakışmaz.
Kalıcı ve geçici farkların muhasebeleştirilmesi, 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan PBU 18/02 “Gelir Vergisi Hesaplamalarının Muhasebeleştirilmesi” Muhasebe Yönetmeliğinde tanımlanmıştır. PBU, kredi, sigorta ve bütçe kuruluşları dışında tüm kuruluşlar tarafından kullanılmalıdır. Bu hüküm küçük işletmeler için geçerli olmayabilir.
Kalıcı farklılıklar nasıl kaydedilir.
Kalıcı farklar, bir şirketin muhasebede muhasebeleştirilen ancak gelir vergisi belirlenirken dikkate alınmayan veya limitler dahilinde dikkate alınan giderlere maruz kalması durumunda ortaya çıkar.
Bu maliyetler:
- personelin eğitimi ve yeniden eğitimi için yapılan harcamalar;
- temsil giderleri;
- iş gezileri için kişisel araçların kullanımı için tazminat maliyetleri;
- reklam maliyetleri;
- ücretsiz devredilen mülkün maliyeti vb.
Kalıcı farkın hesaplanması aşağıdaki formülle belirlenir:
Tüketim toplamı, _ Bu tüketimin toplamı, = Sabit fark
muhasebede tanınan vergi muhasebesinde tanınan
Muhasebede, oluşan kalıcı fark tutarı, oluştuğu varlık veya yükümlülüğün tutulduğu hesaba yansıtılır.
Kalıcı muhasebe farklılıkları ne anlama geliyor? Bu durum, vergi muhasebesi için hesaplanan gelir vergisinin, muhasebe verilerine göre gelir vergisinden daha yüksek olduğunu göstermektedir. Bu fark, kalıcı vergi borcu olarak adlandırılır.
Bu hesaplama için sabit farkın değerini gelir vergisi oranı ile çarpmanız gerekir.
Kalıcı vergi yükümlülükleri 99 “Kar ve zarar” hesabında muhasebeleştirilir.
Kalıcı vergi borçlarının hesaplanmasına bir örnek.
Örnek 1.Şirket, çalışanlarına 8 Mart için toplam 20.000 ruble hediye verdi. Bu tutar, faaliyet dışı giderlerle ilgilidir ve kayıtlarla yansıtılır:
D-t 91, K-t 41 = 20.000 ruble. - Devredilen hediyelerin maliyeti faaliyet dışı giderler olarak düşülmüştür.
Sanatın 16. maddesine dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270'i, ücretsiz olarak devredilen mülkün maliyeti, gelir vergisi için vergi matrahını azaltan giderlerin bileşimine dahil değildir. Sonuç olarak, muhasebede kalıcı bir fark vardır. Kalıcı vergi borcunun tutarını hesaplayın
20.000 RUB x %20 = 4000 ruble.
Bu işlem muhasebe kayıtlarına yansıtılır:
D-t 99, alt hesap "Daimi vergi borcu", K-68, alt hesap "Gelir vergisi" - 4000 ruble.
Geçici farklar nasıl muhasebeleştirilir?
Geçici farklılıklar nasıl ve ne zaman oluşur? Muhasebe ve vergi muhasebesinde giderlerin veya gelirlerin muhasebeleştirilme anının çakışmaması durumunda geçici farklar ortaya çıkar. Muhasebede, geçici farklar, kalıcı farklar gibi yansıtılır.
Geçici farklar, indirilebilir ve vergiye tabi olarak sınıflandırılır.
İndirilebilir geçici farklar.
İndirilebilir geçici farklar, giderlerin muhasebede daha erken, gelirlerin ise vergiden sonra muhasebeleştirilmesi durumunda oluşur. Örneğin, bir şirket nakit muhasebesi yöntemini kullanır ve malları üretime bırakır, ancak mallar için para satıştan sonra alınacaktır. farklı şekillerde de hesaplanabilir ve muhasebede amortisman miktarı vergiden daha büyük olabilir.
Ertelenmiş vergi varlıkları nasıl hesaplanır?
Bunun için indirilebilir geçici farkın gelir vergisi oranı ile çarpılması gerekir. Bu tutar ertelenmiş vergi varlığı olarak kabul edilecektir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 05/07/2003 tarih ve 38n sayılı kararına göre, ertelenmiş vergi varlığı 09 "Ertelenmiş vergi varlığı" hesabına yansıtılmaktadır.
Örnek 2.
CJSC "Kirpich", makineyi Temmuz 2016'dan beri faaliyete geçirdi. Makine, muhasebede faydalı ömrüne göre ve vergide - doğrusal olarak hesaplanan amortismana tabidir. Temmuz ayı amortisman tutarı:
- muhasebe verilerine göre - 5000 ruble;
- vergi muhasebesi verilerine göre - 3000 ruble.
Yani, indirilebilir geçici fark 2.000 RUB (5.000 - 3.000) idi.
Gelir vergisi oranı yüzde 20'dir. Ertelenmiş vergi varlığı aşağıdaki şekilde hesaplanır:
2000 ruble x %20 = 400 ruble.
İndirilebilir geçici farklar için muhasebe kayıtları.
D-t 02 K-t 02 alt hesabı "İndirilebilir geçici farklar" = 2000 ruble - indirilebilir geçici fark yansıtılır;
D-t 09 K-t 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" = 400 ruble - ertelenmiş vergi varlığını yansıttı.
Geçici farklar azaltılabilir veya kapatılabilir. Ardından muhasebede ters kayıt yapılır:
D-t 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" K-t 09 - ertelenmiş vergi varlığının tutarı azaltıldı veya tamamen geri ödendi.
Ertelenmiş vergi varlığının tahakkuk ettiği bir varlığın elden çıkarılması üzerine aşağıdaki kayıt düzenlenir:
D-t 99 K-t 09 - ertelenmiş vergi varlığının tutarı silinmiştir.
Örnek 3.
Önceki örneği karmaşıklaştırıyor. Makine Ağustos 2016'da satıldı. kablolamayı yapıyoruz
D-t 02 alt hesabı "İndirilebilir geçici farklar" K-t 02 = 2000 ruble - indirilebilir geçici fark silinir;
D-t 99 K-t 09 = 400 ruble - ertelenmiş vergi varlığının tutarı silinmiştir.
Vergilendirilebilir geçici farklar.
Vergilendirilebilir farklar, giderlerin muhasebede daha sonra ve gelirin - vergiden daha önce muhasebeleştirildiği anda ortaya çıkar. Örneğin, bir şirket hasılat için nakit muhasebe yöntemi kullanıyor, ürünlerini satmış, ancak henüz para almamış.
Şirketin ayrıca ödemek zorunda kalacağı gelir vergisi tutarı ertelenmiş vergi borcudur. Bunu hesaplamak için vergilendirilebilir geçici farkı gelir vergisi oranıyla çarpmanız gerekir.
Ertelenmiş vergi borçları "Ertelenmiş vergi borçları" olarak muhasebeleştirilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 07.05.2003 tarih ve 38n sayılı kararı).
Örnek 4.
LLC "Kırtasiye" gelir vergisini nakit olarak hesaplar. Haziran 2016'da şirket, müşterilere 100.000 ruble değerinde ürün gönderdi. Alıcılar kısmen 30.000 ruble tutarında ödeme yaptı.
Vergiye tabi geçici fark 70.000 RUB (100.000 - 30.000) idi. Gelir vergisi yüzde 20 oranında hesaplanır. Ertelenmiş vergi borcu aşağıdaki şekilde hesaplanır:
70.000 ruble x %20 = 14.000 ruble.
Ertelenmiş vergi borcu işlemleri.
D-t 90-1 K-t 90 alt hesabı "Vergiye tabi geçici farklar" = 70.000 ruble - vergiye tabi geçici fark yansıtılır;
D-t 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" K-t 77 = 14.000 ruble - ertelenmiş vergi borcunu yansıttı.
Vergilendirilebilir geçici farklar azaltıldığında veya tamamen kapatıldığında, ertelenmiş vergi yükümlülükleri deftere nakledilmek suretiyle ödenir.
D-t 77 K-t 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" - ertelenmiş vergi borcunun tutarı azaltıldı veya tamamen ortadan kaldırıldı.
Örnek 5.
Bir önceki örnekteki verilere devam edelim. Temmuz 2016'da Kantstovary LLC'nin alıcıları kuruluşa tam olarak ödeme yaptı.
D-t 90 alt hesabı "Vergiye tabi geçici farklar" K-t 90-1 = 70.000 ruble - vergiye tabi geçici fark geri ödendi;
D-t 77 K-t 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" = 14.000 ruble - ertelenmiş vergi borcunun tutarı kapatılmıştır.
Ertelenmiş vergi yükümlülüğünün yansıtıldığı bir nesnenin elden çıkarılması üzerine bir kayıt yaparız:
D-t 77 K-t 99 - ertelenmiş vergi borcu tutarı silinmiştir.
Bedava kitap
Tatilde acele edin!
Ücretsiz bir kitap almak için aşağıdaki forma verileri girin ve "Kitabı Al" düğmesini tıklayın.
Bugün bir şirketin ne zaman bir PNO'su (kalıcı vergi borcu) olduğunu ve ertelenmiş vergi varlığının ne zaman muhasebeye yansıtılması gerektiğini anlayacağız. Muhasebede, kuruluşlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün gereklerine göre hesaplanan muhasebe karı ile kar arasındaki tutarsızlıktan kaynaklanan farklılıkları yansıtmalıdır.
Bir PNR oluşturma yükümlülüğü, 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan PBU 18/02 "Kurumlar vergisi hesaplamaları için muhasebe" tarafından belirlenir (Devlet Bakanlığı'nın emriyle değiştirildiği şekliyle). Rusya'nın Maliyesi, 11 Şubat 2008 No. 23n).
PBU 18/02, küçük işletmeler (küçük işletmeler) ve kar amacı gütmeyen kuruluşlar tarafından uygulanamaz.
Küçük işletmelerle ilgili kuruluşlar, 24 Temmuz 2007 tarihli ve 209-FZ sayılı "Rusya Federasyonu'nda Küçük ve Orta Ölçekli İşletmelerin Geliştirilmesi Hakkında" Federal Kanuna göre belirlenir.
PNR veya sabit ve ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri, gelir veya giderlerin muhasebe ve vergi muhasebesinde farklı tutarlarda muhasebeleştirilmesi durumunda ortaya çıkar. Ayrıca, muhasebe ve vergi muhasebesinde varlıkların ilk değerinin oluşumu için farklı prosedürler nedeniyle.
Kalıcı ve geçici farklılıklar hakkında bilgiler, ya doğrudan muhasebe hesaplarındaki birincil muhasebe belgeleri temelinde veya kuruluş tarafından bağımsız olarak belirlenen farklı bir sırayla (örneğin, sistem dışı muhasebe kayıtlarında - tablolar, hesaplamalar) oluşturulur. , vb.). Aynı zamanda, kuruluş muhasebedeki kalıcı ve geçici farklılıkları ayrı ayrı yansıtmalı ve ayrıca geçici farklılıklar için analitik muhasebe sağlamalıdır. Bu geçici farkın ortaya çıktığı varlık ve yükümlülüklerin türlerine göre farklılaştırılmış bir temelde yansıtılmaları gerekir.
Muhasebedeki kalıcı ve geçici farklılıklar hakkındaki bilgileri yansıtma kuralları ve geçici farklılıkların analitik muhasebesini yürütme yöntemi, kuruluşun muhasebe politikasında konsolide edilmelidir.
PBU 18/02 tarafından sağlanan muhasebe göstergelerinin oluşum prosedürünü ele alalım.
Kalıcı vergi varlıkları ve yükümlülükleri(PNO ve PNA)
Muhasebe ve vergi muhasebesi verileri arasında kalıcı farklılıkların ortaya çıkması nedeniyle kalıcı vergi varlıkları ve yükümlülükleri oluşmaktadır.
Sabit farklılıklar- bunlar, muhasebe kârının (zararının) oluşumunu etkileyen ancak hem raporlama hem de sonraki raporlama dönemlerinde gelir vergisi için vergi matrahı belirlenirken dikkate alınmayan gelir ve giderlerdir.
Daimi farklar, aynı zamanda, raporlama döneminin gelir vergisinin matrahı belirlenirken dikkate alınan, ancak muhasebe amaçları için hem raporlama hem de sonraki raporlama dönemlerinde gelir ve gider olarak muhasebeleştirilmeyen gelir ve giderlerdir.
Kalıcı farklılıklar şu durumlarda ortaya çıkar:
- tam muhasebede mali sonucu oluştururken herhangi bir gider dikkate alınır ve vergi muhasebesi amaçları için normalleştirilir (eğlence giderleri, reklam giderleri, şüpheli borçlar için rezerv oluşturma giderleri vb.);
- vergi muhasebesinde herhangi bir gider kabul edilir ve muhasebede finansal sonucun oluşumunu etkilemez;
- kuruluş mülkünü (mallar, işler, hizmetler) ücretsiz olarak devretti. Gelir vergisi için vergi matrahı hesaplanırken, sabit kıymetlerin kalıntı değeri ve maddi olmayan duran varlıklar dahil olmak üzere mülkün karşılıksız devri ile ilgili giderler dikkate alınmaz. Muhasebede bu tutarlar gider olarak yansıtılır;
- 10 yıl sonra vergi amaçlı olarak kabul edilemeyen önceki yılların zararı vardı (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283. Maddesi);
- muhasebe ve vergi muhasebesi verileri arasında diğer farklılıklar ortaya çıktı.
Daimi Vergi Yükümlülüğü (PSL)- bu, raporlama döneminde gelir vergisi ödemelerinde artışa neden olan vergi miktarıdır.
Kalıcı vergi varlığı (PNA) aksine, gelir vergisinde bir azalmayı yansıtır.
Kalıcı vergi borçları ve varlıkları, kalıcı farkın oluştuğu raporlama döneminde oluşturulur.
Daimi vergi borcunun (varlığının) tutarı, kalıcı fark ile raporlama tarihinde geçerli olan gelir vergisi oranının çarpımına eşittir.
Kuruluşlar muhasebeye kalıcı vergi borçlarını ve varlıklarını 99 alt hesabındaki "Sabit vergi borçları / varlıkları" hesabında 68 alt hesabına uygun olarak yansıtır "Gelir vergisi hesaplamaları":
Borç 99 Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" - tahakkuk eden kalıcı vergi borcu (PNO);
Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" Kredi 99 - kalıcı bir vergi varlığı tahakkuk ettirilir.
Geçici farklar, ertelenmiş vergi varlığı ve BT
Ertelenmiş vergi varlıkları muhasebe ve vergi muhasebesi arasında geçici farklar oluşması durumunda ertelenmiş vergi yükümlülükleri oluşur.
Geçici farklar, bir raporlama döneminde muhasebe karını (zararını) oluşturan gelir ve giderler ve gelir vergisinin vergi matrahını - başka bir raporlama döneminde veya diğer raporlama dönemlerinde - oluşturan gelir ve giderlerdir.
Geçici farklar alt bölümlere ayrılır:
- indirilebilir geçici farklar için;
- vergilendirilebilir geçici farklar.
İndirilebilir geçici farklar, raporlama dönemindeki muhasebe giderlerinin muhasebe karını azaltması durumunda oluşur ve vergi muhasebesinde sadece bir sonraki raporlama (vergi) döneminde veya daha sonra kabul edilir. Örneğin, eğer:
- raporlama döneminde, muhasebe amaçlı amortisman, vergi muhasebesinden daha büyük bir miktarda tahsil edildi;
- kuruluş, muhasebe ve vergi amaçları için satılan malların (mallar, işler, hizmetler) maliyetinde ticari ve idari giderleri muhasebeleştirmek için farklı yöntemler kullanır;
- kuruluş gelir vergisini hesaplamak için nakit yöntemini kullanır ve raporlama döneminin sonunda satın alınan mallar (iş, hizmetler) için ödenecek hesapları vardır. Muhasebedeki bu borcun tutarı, edinilen mülk (iş, hizmetler) muhasebe için kabul edildiğinde ve vergide - sadece ödeme yapıldıktan sonra kuruluşun giderlerinin bir parçası olarak kabul edilir.
İndirilebilir bir geçici farkın ortaya çıkması, ertelenmiş vergi varlığı(O)... Ertelenmiş vergi varlığının tutarı, raporlama döneminde (olduğu tarihte) gelir vergisini artırır ve sonraki raporlama döneminde veya sonraki raporlama (vergi) dönemlerinde gelir vergisini azaltır.
Ertelenmiş vergi varlığı indirilebilir geçici farkların ortaya çıktığı raporlama döneminde oluşturulur. Ertelenmiş vergi varlığının tutarı, indirilebilir geçici fark ile raporlama tarihinde yürürlükte olan gelir vergisi oranının çarpımına eşittir.
Kuruluşlar ertelenmiş vergi varlıklarını hesap 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları" hesabında 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" ile uyumlu olarak yansıtır:
Borç 09 Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" - ertelenmiş vergi varlığı tahakkuk ettirilir.
Kuruluşlara, ertelenmiş vergi varlıklarını yansıtırken analitik muhasebe tutmaları için ne kadar ayrıntılı olmaları gerektiğine bağımsız olarak karar verme hakkı verilmiştir. Seçilen yöntem muhasebe politikasında sabitlenmelidir. Ertelenmiş vergi varlıklarının analitik muhasebesi, indirilebilir geçici farka neyin neden olduğunu belirleyebilecek şekilde yapılandırılmalıdır.
örnek 1
Kuruluş, 20 Kasım 2013 tarihinde, başlangıç maliyeti 750.000 ruble olan bir sabit kıymet kalemini muhasebeleştirmeyi kabul etti. 5 yıllık kullanım ömrü ile. Gelir vergisi oranı %20'dir.
Muhasebe amaçları için kuruluş, azalan bakiye yöntemini uygulayarak ve gelir vergisi için vergi matrahını belirlemek için - doğrusal yöntemi kullanarak amortismanı hesaplar.
Muhasebe verilerine göre 2013 yılının IV çeyreğinde tahakkuk eden amortisman tutarı, vergi muhasebesi verilerine göre 38.900 ruble - 37.500 ruble.
Böylece, indirilebilir geçici fark 1.400 RUB oldu. (38.900 ruble - 37.500 ruble).
Ertelenmiş vergi varlığı aşağıdaki şekilde hesaplanır:
1400 RUB x %20 = 280 ruble.
Muhasebede SHE oluşumu, kayıtlarla yansıtılır:
- 280 ruble. - Ertelenmiş vergi varlığı tahakkuk etmiştir.
PBU 18/02 normlarına göre, bir kuruluş, indirilebilir geçici farkların mevcut analitiklerine dayanarak bu tutarların hareketini izlemek zor değilse, ertelenmiş vergi varlıklarının ayrıntılı analitik muhasebesinden tamamen vazgeçebilir.
İndirilebilir geçici farklar azaldıkça veya tamamen ortadan kalktıkça, ertelenmiş vergi varlığı da azalacak veya tamamen ortadan kalkacaktır.
Geri ödeme tutarı, aşağıdaki giriş ile muhasebeye yansıtılır:
Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" Kredi 09 - geri ödendiertelenmiş vergi varlığı.
Cari raporlama döneminde vergiye tabi kâr olmaması, ancak bunun sonraki raporlama dönemlerinde ortaya çıkmasının muhtemel olması durumunda, ertelenmiş vergi varlığının tutarları, işletmede vergiye tabi kârın oluştuğu raporlama dönemine kadar değişmeden kalır.
Ertelenmiş vergi varlığının tahakkuk ettiği muhasebe kalemi elden çıkarılırsa, kalan ertelenmiş vergi varlığının bakiyesi 99 "Kar ve zarar" hesabına yazılır:
Borç 99 Kredi 09 - Ertelenmiş vergi varlığı silinmiştir.
Vergiye tabi geçici farklar, herhangi bir ticari işlem sonucunda gelir vergisi matrahının düşmesi ve sonraki raporlama döneminde veya sonraki dönemlerde bu tutardan muhasebe karının azalması durumunda ortaya çıkar. Örneğin, eğer:
- hesap döneminde, muhasebede vergi muhasebesinden daha küçük bir tutarda amortisman ayrılır;
- kuruluş, gelir vergisini hesaplamak amacıyla nakit yöntemini kullanır ve miktarı ÇSG muhasebe karı oluştururken gelire dahil edilen alacak hesaplarını kaydeder ve vergi muhasebesinde alıcıdan ödeme alındıktan sonra gelir olarak kabul edilir ( müşteri).
Vergilendirilebilir geçici farklar ertelenmiş vergi borçları (DTL)... Cari raporlama döneminde (BT'nin meydana geldiği tarihte) gelir vergisi miktarında bir azalmaya ve bir sonraki raporlama döneminde veya sonraki raporlama (vergi) dönemlerinde gelir vergisinde artışa yol açarlar.
Ertelenmiş vergi yükümlülükleri, vergilendirilebilir geçici farkların oluştuğu raporlama döneminde muhasebeleştirilir. ÖTE'ler, vergilendirilebilir geçici fark ile raporlama tarihinde yürürlükte olan gelir vergisi oranının çarpımı olarak hesaplanmaktadır. Muhasebede BT, aşağıdakiler gönderilerek yansıtılır:
Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" Kredi 77 - ertelenmiş vergi borcu tahakkuk ettirilir.
Örnek 2
25 Eylül 2013 tarihinde kuruluş, ilk maliyeti 480.000 ruble olan bir sabit kıymet kalemini muhasebeleştirmeyi kabul etti. 5 yıllık kullanım ömrü ile. Gelir vergisi oranı %20'dir.
Muhasebe amacıyla, bir kuruluş amortismanı doğrusal olarak ve gelir vergisi için vergi matrahını belirlemek amacıyla - doğrusal olmayan bir yöntem olarak hesaplar.
2013'ün IV çeyreğinde tahakkuk eden itfa payı tutarı:
- muhasebe verilerine göre - 24.000 ruble,
- vergi muhasebesi verilerine göre - 48.000 ruble.
Vergilendirilebilir geçici fark 24.000 RUB'dur. (48.000 ruble - 24.000 ruble).
Ertelenmiş vergi borcu aşağıdaki şekilde hesaplanır:
24.000 RUB x %20 = 4800 ruble.
Muhasebede, ertelenmiş vergi borçlarının oluşumu girişle yansıtılır:
Borç 68 Kredi 77
- 4800 ruble. - Ertelenmiş vergi borcu tahakkuk etmiştir.
Bir kuruluş, ortaya çıkan her bir geçici fark için ertelenmiş vergi yükümlülüğü tahakkuk ettiremez ve bunları muhasebeye ayrıntılı olarak yansıtmayabilir, ancak bunların değerini raporlama döneminde oluşan vergilendirilebilir geçici farkların tutarına ilişkin toplam verilere dayanarak belirler.
Ertelenmiş vergi yükümlülükleri, vergilendirilebilir geçici farklar azaldıkça veya tamamen ortadan kalktıkça azalacak veya tamamen kapatılacaktır.
Ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin raporlama döneminde azaltıldığı veya tamamen ortadan kalktığı tutarlar, muhasebe kayıtlarına aşağıdaki kayıtlarla yansıtılır:
Borç 77 Alacak 68 - ertelenmiş vergi borcu sona erdi.
Ertelenmiş vergi borcunun tahsil edildiği muhasebe kalemi emekli olursa, tamamen geri ödenmeyen BT tutarı 99 "Kar ve zarar" hesabının kredisine borçlandırılır:
Borç 77 Kredi 99 - ertelenmiş vergi borcu silinmiştir.
Mevzuat belirli gelir türleri için farklı gelir vergisi oranları öngörüyorsa, ertelenmiş vergi varlığı veya ertelenmiş vergi yükümlülüğü oluştururken, gelir vergisi oranı, indirilebilir gelirin azalmasına veya tamamen geri ödenmesine yol açan gelir türüne karşılık gelmelidir. veya sonraki raporlama veya sonraki raporlama dönemlerinde vergiye tabi geçici farklar.
Tahmini gider (nominal gelir) ve cari gelir vergisi
PBU 18/02 "Gelir vergisi hesaplamaları için muhasebe", "gelir vergisi için koşullu gider (koşullu gelir)" kavramını tanıttı. Muhasebe verilerine ve gelir vergisi oranına göre mali sonucun ürünü olarak hesaplanan tutardır.
Gelir vergisi için koşullu gider (koşullu gelir), 99 “Kar ve zarar” alt hesabında “Koşullu gider / gelir vergisi geliri” muhasebesine yansıtılır. Koşullu gelir vergisi gideri deftere nakledilerek tahakkuk ettirilir:
Borç 99 Kredi 68 - varsayılan gelir vergisi gideri tutarını yansıttı.
Koşullu gelir vergisi tutarı aşağıdaki gibi kaydedilir:
Borç 68 Kredi 99 - farazi gelir vergisi tahakkuk ettirildi.
PBU 18/02, cari gelir vergisini, raporlama döneminin kalıcı vergi borcu (varlığı), ertelenmiş vergi varlığındaki artış veya azalış ve ertelenmiş vergi borcu tutarına göre ayarlanan koşullu gelir vergisi gideri (geliri) tutarı olarak adlandırır. . Aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanır:
Örneğin = + (-) BM + PNO- PNA + (-) BT + + (-) BT,
nerede Нпр - cari gelir vergisi;
BM - koşullu gider (koşullu gelir);
PNO - kalıcı vergi yükümlülüğü;
PNA - kalıcı vergi varlığı;
SHE bir ertelenmiş vergi varlığıdır;
BT ertelenmiş vergi borcudur.
Muhasebede hesaplanan cari gelir vergisi, vergi muhasebesi verilerine göre hesaplanan gelir vergisine eşit olmalıdır.
PBU 18/02'nin 22. paragrafına göre, bir kuruluş cari gelir vergisi miktarını iki yoldan biriyle belirleyebilir:
- 18/02 PBU'nun 20 ve 21. paragrafları uyarınca muhasebede oluşturulan verilere dayalı olarak cari gelir vergisi tutarını hesaplayın (yani, kalıcı tutara göre düzeltilmiş varsayılan gider veya gelir üzerinden varsayılan gelir vergisi tutarına göre). ve ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri);
- Gelir vergisi beyannamesine göre cari gelir vergisi tutarını hesaplayın.
Kâr üzerinden cari vergi tutarını belirleme yöntemi, muhasebe politikasında kuruluş tarafından sabitlenmelidir. Bu durumda hangi yöntemi seçerse seçsin, cari gelir vergisi tutarı, beyannameye yansıtılan gelir vergisi tutarına eşit olmalıdır. Buna ek olarak, tüm kuruluşlar, daha önce olduğu gibi, gelir vergisi için kavramsal gider (nominal gelir) tutarının yanı sıra kalıcı vergi varlıkları ve yükümlülükleri ile ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülüklerinin tutarının oluşumu için muhasebe girişleri yapmalıdır. Vergi beyannamesinden elde edilen cari gelir vergisi tutarı, yalnızca 18/02 PBU'da sağlanan bazı vergi miktarlarının tutarını belirlemek için kullanılabilir. Dolayısıyla, gelir vergisi için koşullu gider (şarta bağlı gelir), raporlama dönemi için kalıcı vergi yükümlülükleri (varlıkları) ve cari gelir vergisi gibi göstergeler biliniyorsa, ertelenmiş vergi tutarını kolayca hesaplayabilirsiniz.
Örnek 3
Saratovskie Prostory LLC, ilk olarak cari gelir vergisinin miktarını belirler. Organizasyonda, muhasebe verilerine göre raporlama döneminin sonunda ortaya çıkan finansal sonuç (kar) 250.000 ruble olarak gerçekleşti.
Raporlama döneminde Saratovskie Prostory LLC aşağıdaki farklılıkları ortaya çıkarmıştır:
Bunun sonucunda aşağıdaki vergi varlıkları ve vergi yükümlülükleri ortaya çıkmıştır:
Örneği basitleştirmek için, raporlama döneminin başında 09 ve 77 hesaplarında bakiye olmadığını varsayalım.
Koşullu gelir vergisi giderini hesaplıyoruz:
250.000 RUB x %20 = 50.000 ruble.
Kablolamayı yapıyoruz:
Borç 99 alt hesabı "Koşullu gider / gelir vergisi geliri" Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
Vergi muhasebesi verilerinin muhasebe verileriyle uyumluluğunu kontrol ediyoruz. Bunun için formülü kullanmak uygundur:
NB = FR + (-) PR + VVR - NVR,
NB gelir vergisi için vergi matrahıdır;
FR - muhasebe verilerine göre finansal sonuç (bir zarar alınırsa, tutarı eksi işareti ile alınmalıdır);
PR - sabit farklar;
VVR - indirilebilir geçici farklar;
НВР - vergilendirilebilir geçici farklar.
Bu durumda aşağıdakilere dikkat etmelisiniz. Muhasebede herhangi bir ticari işlem yapılırken giderlerin vergi muhasebesinden daha büyük bir tutarda muhasebeleştirilmesi nedeniyle kalıcı bir fark oluşmuşsa, kalıcı fark tutarı finansal sonucun toplamına eklenir. Aksine, vergi muhasebesindeki giderlerin muhasebeden daha büyük bir tutarda muhasebeleştirilmesi nedeniyle fark oluşmuşsa, kalıcı fark tutarı düşülür.
Örneğimizde, Saratovskie Prostory LLC'de gelir vergisi için vergi matrahı:
250.000 RUB + 500 RUB + 800 ovmak. - 7500 ruble. = 243 800 RUB
Mevcut gelir vergisi:
243 800 RUB x %20 = 48.760 ruble.
Bu vergi tutarı, gelir vergisi beyannamesinde hesaplanır.
Vergi varlıkları ve vergi borçları muhasebeye yansıtılırken aşağıdaki kayıtlar yapılmıştır:
- 100 ruble. - kalıcı bir vergi borcu tahakkuk ettirildi;
Borç 09 Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
- 160 ruble. - ertelenmiş vergi varlığı tahakkuk ettirildiğinde;
Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" Kredi 77
- 1500 ruble. - ertelenmiş vergi borcu tahakkuk etmişse;
Borç 99 Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
- 50.000 ruble. - koşullu gelir vergisi gideri tahsil edilmiştir.
Bu nedenle, raporlama döneminin sonunda Saratovskie Prostory LLC, hesap 68'in Kar Vergisi Hesaplamaları alt hesabının kredi bakiyesine sahiptir:
50.000 RUB + 100 RUB + 160 ovmak. - 1500 ruble. = 48.760 RUB
Örnekten de anlaşılacağı üzere muhasebe verilerine göre tahakkuk eden cari gelir vergisi tutarı beyannameye yansıyan vergi tutarı kadardır.
Vergi, katkı ve maaşlardaki son değişikliklerin gözden geçirilmesi
Vergi Kanununda yapılan çok sayıda değişiklik nedeniyle işinizi yeniden yapılandırmanız gerekiyor. Gelir vergisi, KDV ve kişisel gelir vergisi dahil tüm önemli vergileri etkilediler.
Gelir vergisi hesaplamasının doğruluğunu kontrol ederken, "Gelir vergisi için vergi muhasebesinin durumunun analizi" raporunu kullanmanızı öneririm.
Bu raporda, "Gelir" ve "Giderler" blokları muhasebe kaydına göre oluşturulmakta ve daha fazla deşifre edilebilmektedir, "Düzeltme (PNO, PNA, ONO, ONA)" bloğunun kodu çözülmemektedir.
Bu raporda tutarsızlıklar varsa, öncelikle "Diğer Gelir ve Giderler" alt hesabının 91 hesap için dolu olup olmadığını kontrol edin - boş alt hesaplar olmamalıdır.
Kendi tecrübelerime dayanarak, 1C'de geçici farklılıklarla ilgili sorunların var olduğunu, hiçbir şeyden oluşamayacaklarını ve muhasebe sertifikalarının geçici bir fark yarattığını, ancak BT veya BT'nin rutin bir işlem oluşturmadığını söyleyeceğim, işte buradayım hatanın burada bir yerde olduğuna meyilliyim, ancak 1C'deki standart belgelerin (korpusun muhasebe bölümündeki Avizovki hariç) BT ve BT'de hatalara değil, muhasebe hatalarına yol açtığını söylemeliyim. Sabit farklılıklarla PNA ve PNA oluşumunda hatalar görmedim.
Bu tutarların şifresini çözmek için "Gelir vergisi hesaplama yardımını" açabilirsiniz.
Bir "Yardım - gelir vergisi hesaplaması" oluşturulacaktır:
Ancak analiz edilmesi zor ve sadece bir ayda oluşturulabiliyor, bu nedenle aşağıdaki rapor hazırlandı:
"Kendinden destekli" blok, bloğa benzer Raporun "Düzeltilmesi (PNO, PNA, IT, IT)" "Gelir vergisi için vergi muhasebesi durumunun analizi" ve farenin sağ tuşuna tıklayarak alt konto hakkında ayrıntılı bir açıklama alabilirsiniz:
Görselde, ticari sırları ifşa etmekle suçlanmamak için şifre çözme değerlerinin üzerine yazdım ancak şifre çözmeniz doğru bir şekilde oluşturulacak.
Bu rapor ayın kapanışını kontrol ederken kullanılabilir, ancak yine de rutin bir işlemle IT, IT, PNO, PNA'nın otomatik olarak oluşturulması durumunda verilerin kodu doğru bir şekilde çözülecektir.
Ayrıca yükümlülükleri doğrudan muhasebe kaydından deşifre etmeye çalışabilirsiniz, bunun için iki rapor daha yaptım, PR ve BP için 90 ve 91 hesaplarının cirolarını deşifre ediyorlar.
Kendinden destekliye göre PNO ve PNA'nın deşifre edilmesi:
Kendinden destekliye göre BT ve BT'nin deşifre edilmesi:
Versiyon 2.0'da Kalıcı ve Geçici Farkları Hesaplamak için Yardım " raporu vardı ve geçici farklar için 3.0 için de benzer bir rapor yapmak istedim sadece bu raporun yuvarlama hatalarından dolayı hata vereceğine dair rezervasyon yaptırmak gerekiyor. , farklar 1 s olarak hesaplandığından, varlıkların kendilerine göre değil, varlık türlerine göre. Rapora "Ertelenmiş vergi varlık ve yükümlülüklerinin hesaplanmasına yardım" denir.
Daimi vergi yükümlülükleri, raporlama döneminde gelir vergisi için vergi ödemelerinde artışa neden olan vergi tutarı ve kalıcı bir vergi varlığı altında - gelir vergisi için vergi ödemelerinde bir azalmaya yol açan vergi tutarı dikkate alınır. raporlama dönemi. Kalıcı vergi borçlarının (varlıklarının) ortaya çıkmasının nedeni, muhasebede muhasebeleştirilen belirli türdeki gelir veya giderlerin tutarları ile kârların vergilendirilmesi amacıyla tutarsızlıktır (PBU 18/02'nin 4, 7. maddeleri).
Kalıcı vergi borçlarının (varlıklarının) tutarları, 99 "Kar ve zarar" hesabının borç (alacak) hesabında ayrı olarak muhasebeleştirilir (Hesap Planının kullanım talimatları).
Kullanılan muhasebe verileri2421 satırını doldururken "dahil. kalıcıvergi borçları (varlıkları) "
Bu satırın göstergesinin değeri (raporlama dönemi için), hesap 99'daki (kalıcı vergi borçlarının (varlıklarının) muhasebeleştirilmesi için analitik hesap (alt hesap)) raporlama dönemi için kredi ve borç ciroları arasındaki fark olarak belirlenir ve temsil eder. Raporlama döneminde birikmiş kalıcı vergi varlıkları ve kalıcı vergi borçları dengesi.
Negatif bir fark, kalıcı vergi yükümlülüklerinin kalıcı vergi varlıklarından daha büyük olduğu anlamına gelir. Kalıcı vergi yükümlülükleri net geliri azalttığından, böyle bir fark parantez içinde gelir tablosunda negatif bir değer olarak gösterilir.
Pozitif bir fark, kalıcı vergi varlıklarının kalıcı vergi borçlarından daha büyük olduğu anlamına gelir. Sabit vergi varlıkları net geliri artırdığından, bu fark 2421 satırında parantezsiz olarak pozitif bir değer olarak gösterilmiştir.
Daimi vergi borçları (varlıkları) 2410 satırı "Cari gelir vergisi" göstergesine dahil edildiğinden, finansal sonuç Tablosuna göre net kar hesaplanırken, 2421 satırının göstergesi "dahil. kalıcı vergi yükümlülükleri (varlıkları)” dikkate alınmaz.
Hat 2421 "dahil. Daimi vergi borçları (varlıkları) "Finansal Sonuç Tablosu = Hesap 99'daki alacak ve borç devirleri arasındaki fark, kalıcı vergi borçları ve varlıklarının muhasebeleştirilmesi için analitik hesap.
Hat göstergesi 2421 "dahil. daimi vergi borçları (varlıkları) ”(bir önceki yılın aynı raporlama dönemi için), bir önceki yılın bu raporlama dönemine ilişkin finansal sonuç tablosundan aktarılır.
2421 dolum hattına bir örnek"dahil. kalıcı vergi borçları (varlıkları) "
Muhasebede raporlama dönemi için kalıcı vergi yükümlülükleri ve varlıkları açısından hesap 99'daki göstergeler:
2013 Yılı Finansal Sonuç Tablosu Fragmanı
Çözüm
Hesap 99'daki kredi ve borç ciroları arasındaki fark pozitiftir ve 726 bin ruble tutarındadır. (1.092.000 ruble - 366.403 ruble).
Örnekteki finansal sonuç tablosunun bir parçası şöyle görünecektir.