Transaksionet e kryera nga një kontabilist nuk pasqyrohen gjithmonë në të njëjtën mënyrë në dy lloje të kontabilitetit - tatimor dhe kontabilitetit. Në kushte të tilla shfaqen detyrime tatimore të përhershme. Zbuloni se cilat transaksione mund të përdoren për t'i shfaqur ato në raportim.
Tatimi mbi të ardhurat paguhet në buxhet nga çdo organizatë tregtare. Tatimi ndikohet nga detyrimet tatimore të përhershme. Si të llogarisni treguesin dhe ta pasqyroni atë në kontabilitet, lexoni materialin.
Çfarë është PNO
Ka situata kur të ardhurat dhe shpenzimet njihen vetëm në një lloj kontabiliteti. Në këtë rast, lindin dallime: të përkohshme dhe të përhershme. Dallimi i tyre qëndron në arsyen e formimit të diferencës (klauzola 3 e Rregullores, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave, datë 19.11.2002, nr. 114n).
Mospërputhja midis shumave në kontabilitet mund të ndodhë për faktin se të ardhurat ose shpenzimet janë paraqitur në kontabilitetin (BU) dhe tatimor (OU) jo në një periudhë, por në periudha të ndryshme. Ky ndryshim quhet i përkohshëm. Ekzistojnë dy lloje të tij: i zbritshëm (nëse pagesa për tatimin mbi të ardhurat zvogëlohet në periudhën aktuale) dhe e tatueshme (rritet pagesa).
Diferencat e përhershme lindin kur të ardhurat (ose shpenzimet) duhet të pasqyrohen në kontabilitetin tatimor, por ato nuk njihen fare në kontabilitet. E kundërta është gjithashtu e mundur: në BU tregohen shumat, por në OU - jo (klauzolat 8-12 të Rregulloreve). Nëse për shkak të diferencës fitimi në kontabilitetin tatimor rezulton më i madh se në kontabilitet, formohen PNO.
Me fjalë të thjeshta, detyrimet tatimore të përhershme janë shumat e tatimit që, në periudhën raportuese, do të çojnë në faktin se kompania paguan një taksë më të lartë mbi të ardhurat.
Në PBU 18/02, Ministria e Financave ofron opsione për të cilat mund të krijohet një diferencë e përhershme. Mund të lindë, për shembull, në rastin e një transferimi pa pagesë të pronës. Më konkretisht, mospërputhja shfaqet kur për qëllime tatimore shoqëria nuk njeh shpenzime (klauzola 4 e Rregullores).
Ka të ngjarë që një term i ri "shpenzim tatimor i përhershëm" të shfaqet në legjislacion në të ardhmen. Ata duan ta prezantojnë atë në vend të PNO-së aktuale. Ministria e Financave ka plane të tilla për vitin 2020. Një draft është shfaqur tashmë nëregulation.gov.ru, numri i tij është 85070. Dokumenti mund të shkarkohet gjithashtu nga lidhja më poshtë.
Si të llogarisni PNR
PNR është një tregues që varet nga ndryshimet konstante. Ato shfaqen në formulën me të cilën kompanitë llogaritin detyrimet (klauzola 7 e Rregullores):
PNO = Diferenca x Norma
Kujtojmë se norma bazë për tatimin fitimprurës është 20 për qind. Në këtë nivel mbahet prej 10 vitesh, që nga viti 2009 (Ligji Federal i 26 Nëntorit 2008 Nr. 224-FZ).
Rajonet kanë të drejtë të vendosin tarifën e tyre. Për shembull, në kryeqytet, prodhuesit e automjeteve transferojnë tatimin në buxhet në masën 12.5 për qind. Pjesa tjetër i përmbahet kërkesave të ligjit federal (neni 1 i ligjit të qytetit të Moskës, datë 17.05.2018 Nr. 12).
Le të shohim një shembull të llogaritjes duke përdorur formulën. Supozoni se organizata bleu dhurata për pjesën femërore të ekipit më 8 Mars. Shuma e blerjes ishte 43 mijë rubla. Ky operacion duhet të tregohet vetëm në kontabilitet.
Le të llogarisim treguesin, nëse dihet që shoqëria mban evidencë sipas rregullave të përgjithshme, zbatohet PBU 18/02.
(43 mijë rubla x 20 përqind) = 8600 rubla.
Detyrimet tatimore të përhershme: transaksionet
Detyrimet tatimore të përhershme (shkurtuar si PNO) pasqyrohen në regjistrimin kontabël të mëposhtëm:
Debi 99 Kredi 68
Përdoret nëse diferenca është pozitive. Domethënë, fitimi në OU është më i madh se në BU.
Mund të gjeni një postim të kundërt: Debit 68 Kredi 99. Përdoret për të treguar një aktiv tatimor të përhershëm (ose shkurt PNA).
Të dy regjistrimet përfshijnë 99 llogari, në të cilat firmat tregojnë fitim dhe humbje. Pikërisht për këtë, sipas ligjit, pasqyrohet PNO (seksioni VIII i Udhëzimit, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave, datë 31 tetor 00, nr. 94n).
Kur përfundon viti raportues, 99 llogaria e fitimit dhe humbjes mbyllet. Shuma debitohet në llogarinë përkatëse 84. Ai tregon fitimet e pashpërndara ose humbjen e pambuluar.
PNO dhe PNA në kontabilitet me shembuj
Tashmë kemi thënë më lart se nëse për shkak të një diference konstante, fitimi në kontabilitetin tatimor bëhet më shumë se në kontabilitet, shfaqet një detyrim. Kur një firmë përballet me të kundërtën, ajo ka të bëjë me aktive tatimore të përhershme.
Domethënë, detyrimet tatimore të përhershme rrisin tatimin mbi të ardhurat në kontabilitet, dhe mjetet tatimore të përhershme janë ato që reduktojnë pagesat në buxhet (klauzola 7 e Rregullores).
Për t'i bërë më të qarta dallimet, le të shpjegojmë me shembuj se si treguesit reflektojnë në kontabilitet. Le të vendosim dy situata dhe të tregojmë në tabelë se çfarë transaksionesh do të përdorë llogaritari.
Situata 1. Kompania ka dhuruar pajisje zyre (faks) për përdorim falas. Kostoja fillestare e këtij aktivi fiks (OS) ishte 45 mijë rubla. Në ditën kur organizata dhuroi pajisjet, amortizimi ishte grumbulluar në shumën prej 3.7 mijë rubla. Në kohën e transmetimit të faksit, vlera e tij e tregut ishte 39 mijë rubla. Nga kjo shumë, 7 mijë rubla. kapte vlerën e TVSH-së. Organizata paguan tatimin mbi të ardhurat në masën 20 për qind.
Situata 2. Organizata mori një torno për përdorim pa pagesë. Vlera e saj në treg është 140 mijë rubla. Dhe jeta e dobishme e pajisjes është 120 muaj. Organizata paguan tatimin në të njëjtën shumë si kompania nga shembulli i parë.
Çfarë postimesh për përllogaritjen e PNR do t'i nevojiten kontabilistit. tabela
| PNO | PNA | ||||||
| Thelbi i regjistrimit | Shuma (mijë rubla) | Debiti | Kredi | Thelbi i regjistrimit | Shuma (mijë rubla) | Debiti | Kredi |
| Kostoja fillestare e aktiveve fikse u fshi (ose "shfaqet vlera e mbetur e aktiveve fikse" | 45 | 01 | 01 | pasqyron vlerën e tregut të aktiveve fikse | 140 | 08 | 91 |
| Shuma e amortizimit të përllogaritur të aktivit fiks është shlyer | 3,7 | 02 | 01 | OS i vënë në funksion | 140 | 01 | 08 |
| Shënimi i objektit u pasqyrua | 41,3 (45-3,7) | 91 | 01 | Zhvlerësimi i aktiveve fikse të përllogaritur | 1,167 (140/120 muaj) | 20 | 02 |
| TVSH e përfshirë në shitjen e objektit | 7 | 91 | 68 | Pasuri tatimore e përhershme e pasqyruar | 0,2 (233 rubla) (1,167 x 20 përqind) | 68 | 99 |
| Humbja e fshirë për shpenzime të tjera | 48,3 (41,3+7) | 99 | 91 | ||||
| Pasqyrohet detyrimi tatimor i përhershëm | 9,6 (48,3 x 20 përqind) | 99 | 68 | ||||
Vini re se kontabilisti duhet të postojë Debit 20 Kredi 02 (dhe Debit 68 Kredi 99 gjithashtu) për të gjithë jetën e dobishme të aktivit. Në shembullin tonë, kjo periudhë është 120 muaj (ose 10 vjet).
Tabela me transaksionet mund të shkarkohet falas edhe më poshtë në formatin Word.
PNO në pasqyrat financiare
Kontabilistët e PNO tregojnë në pasqyrën e rezultateve financiare (klauzola 24 e Rregullores). Në dokument këtij lloj detyrimi i është caktuar rreshti 2421. Në të është pasqyruar edhe PNA (Shtojca nr. 4 e urdhrit të Ministrisë së Financave datë 02.07.10 Nr. 66n).
Treguesi në linjën 2421 llogaritet si diferencë midis gjendjes së kredisë dhe debitit për llogarinë 99 ("Fitim dhe humbje"). Nëse shuma është negative, ajo tregohet në kllapa.
Disa firma në pasqyrën e rezultateve financiare do të vënë një vizë në rreshtin 2421. Këto janë ato që, me ligj, kanë të drejtë të mos zbatojnë RAS 18/02. Kjo përfshin, për shembull, bizneset e vogla dhe kompanitë jofitimprurëse (klauzola 4 e nenit 6 të Ligjit Federal të 06.12.11 Nr. 402-FZ). Ligji u lejon atyre të përdorin pasqyra të thjeshtuara kontabël.
E rëndësishme!
Sipas ligjit, detyrimi duhet të njihet në periudhën raportuese kur është krijuar një mospërputhje midis dy llojeve të kontabilitetit. Kjo kërkohet nga legjislacioni - PBU 18/02 (paragrafi 2, pika 7 e Rregullores).
Diferencat e përhershme dhe të përkohshme formohen për shkak të diferencës në llogaritjen e fitimit në tatimin dhe kontabilitetin. Fitimi në kontabilitetin tatimor dhe në kontabilitet nuk përputhet gjithmonë për shkak të mënyrave të ndryshme të shlyerjes së vlerës së aktiveve fikse, humbjeve dhe arsyeve të tjera.
Kontabiliteti për diferencat e përhershme dhe të përkohshme përcaktohet në Rregulloren e Kontabilitetit "Kontabiliteti për Llogaritjet e Tatimit mbi të Ardhurat" PBU 18/02, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë Nr. 114n të 19 nëntorit 2002. PBU duhet të përdoret nga të gjitha organizatat, me përjashtim të organizatave kreditore, sigurimesh dhe buxhetore. Kjo dispozitë mund të mos zbatohet për bizneset e vogla.
Si të regjistroni dallimet e vazhdueshme.
Diferencat e përhershme lindin kur një kompani kryen shpenzime që llogariten në kontabilitet, por nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të tatimit mbi të ardhurat, ose merren parasysh brenda kufijve.
Këto kosto janë:
- shpenzimet për trajnimin dhe rikualifikimin e personelit;
- shpenzimet e përfaqësimit;
- kostot e kompensimit për përdorimin e makinave personale për udhëtime pune;
- kostot e reklamimit;
- kostoja e pronës së transferuar pa pagesë, etj.
Llogaritja e diferencës së përhershme përcaktohet nga formula:
Shuma e konsumit, _ Shuma e këtij konsumi, = Diferenca konstante
të njohura në kontabilitet të njohura në kontabilitetin tatimor
Në kontabilitet, shuma e diferencës së përhershme që ka lindur pasqyrohet në llogarinë ku mbahet aktivi ose pasivi për të cilin ka lindur.
Çfarë nënkuptojnë diferencat kontabël të vazhdueshme? Kjo tregon se tatimi mbi të ardhurat i llogaritur për kontabilitetin tatimor është më i lartë se tatimi mbi të ardhurat sipas të dhënave kontabël. Kjo diferencë quhet detyrim tatimor i përhershëm.
Për këtë llogaritje, duhet të shumëzoni vlerën e diferencës konstante me normën e tatimit mbi të ardhurat.
Detyrimet tatimore të përhershme janë kontabilizuar në llogarinë 99 “Fitim dhe humbje”.
Një shembull i llogaritjes së detyrimeve tatimore të përhershme.
Shembulli 1. Kompania u dha punonjësve të saj dhurata për 8 Mars për një total prej 20,000 rubla. Kjo shumë lidhet me shpenzimet jo operative dhe pasqyrohet në postimin:
D-t 91, K-t 41 = 20,000 rubla. - kostoja e dhuratave të dorëzuara është shlyer si shpenzime jo operative.
Në bazë të pikës 16 të Artit. 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kostoja e pronës së transferuar pa pagesë nuk përfshihet në përbërjen e shpenzimeve që zvogëlojnë bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat. Për rrjedhojë, ka një ndryshim të përhershëm në kontabilitet. Llogaritni shumën e detyrimit tatimor të përhershëm
20,000 rubla x 20% = 4000 rubla.
Ky operacion pasqyrohet në të dhënat e kontabilitetit:
D-t 99, nën-llogari "Detyrim i përhershëm tatimor", K-68, nën-llogari "Tatimi mbi të ardhurat" - 4000 rubla.
Si llogariten diferencat e përkohshme?
Si dhe kur formohen dallimet e përkohshme? Diferencat e përkohshme lindin nëse momenti i njohjes së shpenzimeve ose të ardhurave nuk përkon në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor. Në kontabilitet, diferencat e përkohshme pasqyrohen në të njëjtën mënyrë si diferencat e përhershme.
Diferencat e përkohshme klasifikohen si të zbritshme dhe të tatueshme.
Diferencat e përkohshme të zbritshme.
Diferencat e përkohshme të zbritshme formohen kur shpenzimet njihen më herët në kontabilitet dhe të ardhurat më vonë se në tatimet. Për shembull, një kompani përdor një metodë të kontabilitetit të parave të gatshme dhe lëshon mallra në prodhim, por paratë për mallrat do të merren më vonë pas shitjes së tyre. gjithashtu mund të llogaritet në mënyra të ndryshme, dhe në kontabilitet shuma e amortizimit mund të jetë më e madhe se në tatimin.
Si të llogaritni aktivet tatimore të shtyra?
Për ta bërë këtë, diferenca e përkohshme e zbritshme duhet të shumëzohet me normën e tatimit mbi të ardhurat. Kjo shumë do të konsiderohet një aktiv tatimor i shtyrë. Në përputhje me urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë Nr. 38n datë 05/07/2003, aktivi tatimor i shtyrë pasqyrohet në llogarinë 09 "Aktivi tatimor i shtyrë".
Shembulli 2.
CJSC "Kirpich" e ka vënë në punë makinën që nga korriku 2016. Makina i nënshtrohet amortizimit, i cili në kontabilitet llogaritet bazuar në jetëgjatësinë e tij të dobishme, dhe në tatimin - në bazë lineare. Shuma e amortizimit për muajin korrik ishte:
- sipas të dhënave të kontabilitetit - 5000 rubla;
- sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor - 3000 rubla.
Kjo do të thotë, diferenca e përkohshme e zbritshme ishte 2,000 RUB (5,000 - 3,000).
Shkalla e tatimit mbi të ardhurat është 20 për qind. Aktivi tatimor i shtyrë llogaritet si më poshtë:
2000 rubla x 20% = 400 rubla.
Regjistrimet kontabël për diferencat e përkohshme të zbritshme.
D-t 02 K-t 02 nënllogari "Diferencat e përkohshme të zbritshme" = 2000 rubla - pasqyrohet diferenca e përkohshme e zbritshme;
D-t 09 K-t 68 nënllogari "Llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat" = 400 rubla - pasqyroi një aktiv tatimor të shtyrë.
Diferencat e përkohshme mund të reduktohen ose të zgjidhen. Pastaj bëhet postimi i kundërt në kontabilitet:
D-t 68 Nënllogaria "Llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat" K-t 09 - shuma e aktivit tatimor të shtyrë është zvogëluar ose është shlyer plotësisht.
Pas nxjerrjes jashtë përdorimit të një aktivi për të cilin është përllogaritur një aktiv tatimor i shtyrë, bëhet shënimi i mëposhtëm:
D-t 99 K-t 09 - shuma e aktivit tatimor të shtyrë është shlyer.
Shembulli 3.
Komplikimi i shembullit të mëparshëm. Makina është shitur në gusht 2016. Ne bëjmë instalimet elektrike
Nënllogaria D-t 02 "Diferencat e përkohshme të zbritshme" K-t 02 = 2000 rubla - diferenca e përkohshme e zbritshme shlyhet;
D-t 99 K-t 09 = 400 rubla - shuma e aktivit tatimor të shtyrë është shlyer.
Diferencat e përkohshme të tatueshme.
Diferencat e tatueshme lindin në momentin kur shpenzimet njihen në kontabilitet më vonë, dhe të ardhurat - më herët se në tatimin. Për shembull, një kompani përdor një metodë parash për llogaritjen e të ardhurave, ka shitur produktet e saj, por nuk ka marrë ende para.
Shuma e tatimit mbi të ardhurat që kompania do të duhet të paguajë përveç kësaj është një detyrim tatimor i shtyrë. Për ta llogaritur atë, duhet të shumëzoni diferencën e përkohshme të tatueshme me normën e tatimit mbi të ardhurat.
Detyrimet tatimore të shtyra llogariten për "Detyrimet tatimore të shtyra" (Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 07.05.2003 Nr. 38n).
Shembulli 4.
LLC "Stationery" llogarit tatimin mbi të ardhurat në bazë të parave të gatshme. Në qershor 2016, kompania dërgoi produkte me vlerë 100,000 rubla për klientët. Blerësit paguan pjesërisht në shumën prej 30,000 rubla.
Diferenca e përkohshme e tatueshme ishte 70,000 rubla (100,000 - 30,000). Tatimi mbi të ardhurat llogaritet në masën 20 për qind. Detyrimi tatimor i shtyrë llogaritet si më poshtë:
70,000 rubla x 20% = 14,000 rubla.
Transaksionet e detyrimit tatimor të shtyrë.
D-t 90-1 K-t 90 nënllogari "Diferencat e përkohshme të tatueshme" = 70,000 rubla - pasqyrohet diferenca e përkohshme e tatueshme;
D-t 68 nën-llogari "Llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat" K-t 77 = 14,000 rubla - pasqyroi një detyrim tatimor të shtyrë.
Kur diferencat e përkohshme të tatueshme reduktohen ose shlyhen plotësisht, detyrimet tatimore të shtyra shlyhen duke postuar
D-t 77 K-t 68 Nënllogaria "Llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat" - shuma e detyrimit tatimor të shtyrë është zvogëluar ose shuar plotësisht.
Shembulli 5.
Le të vazhdojmë të dhënat nga shembulli i mëparshëm. Në korrik 2016, blerësit e Kantstovary LLC paguan plotësisht organizatën.
Nënllogaria D-t 90 "Diferencat e përkohshme të tatueshme" K-t 90-1 = 70,000 rubla - diferenca e përkohshme e tatueshme është shlyer;
D-t 77 K-t 68 nënllogari "Llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat" = 14,000 rubla - shuma e detyrimit tatimor të shtyrë është shuar.
Pas nxjerrjes jashtë përdorimit të një objekti për të cilin pasqyrohet një detyrim tatimor i shtyrë, ne bëjmë një postim:
D-t 77 K-t 99 - shuma e detyrimit tatimor të shtyrë është shlyer.
Libër falas
Nxitoni për pushime!
Për të marrë një libër falas, futni të dhënat në formularin e mëposhtëm dhe klikoni butonin "Merr librin".
Sot do të kuptojmë se kur një kompani ka një PNO (detyrim tatimor i përhershëm) dhe kur një aktiv tatimor i shtyrë do të duhet të pasqyrohet në kontabilitet. Në kontabilitet, organizatat duhet të pasqyrojnë ndryshimet që rrjedhin nga mospërputhja midis fitimit kontabël dhe fitimit të llogaritur në përputhje me kërkesat e Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Detyrimi për të formuar një PNO përcaktohet nga PBU 18/02 "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave", miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 19 nëntor 2002 nr. 114n (ndryshuar me urdhër të Ministrisë së Financat e Rusisë, datë 11 shkurt 2008 Nr. 23n).
PBU 18/02 nuk mund të zbatohet nga organizatat që janë biznese të vogla (bizneset e vogla), si dhe organizatat jofitimprurëse.
Organizatat që lidhen me bizneset e vogla përcaktohen në përputhje me Ligjin Federal Nr. 209-FZ, datë 24 korrik 2007 "Për zhvillimin e bizneseve të vogla dhe të mesme në Federatën Ruse".
PNR ose aktivet dhe detyrimet tatimore fikse dhe të shtyra lindin kur të ardhurat ose shpenzimet njihen në shuma të ndryshme në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor. Dhe gjithashtu për shkak të procedurës së ndryshme për formimin e vlerës fillestare të aktiveve në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor.
Informacioni mbi diferencat e përhershme dhe të përkohshme formohet në kontabilitet ose në bazë të dokumenteve të kontabilitetit parësor drejtpërdrejt në llogaritë e kontabilitetit, ose në një mënyrë tjetër, e cila përcaktohet nga organizata në mënyrë të pavarur (për shembull, në regjistrat e kontabilitetit jo-sistem - tabela, llogaritje, etj.). Në të njëjtën kohë, organizata duhet të pasqyrojë veçmas dallimet e përhershme dhe të përkohshme në kontabilitet, si dhe të sigurojë kontabilitet analitik për diferencat e përkohshme. Ato duhet të pasqyrohen në një bazë të diferencuar sipas llojeve të atyre aktiveve dhe detyrimeve në lidhje me të cilat ka lindur kjo diferencë e përkohshme.
Rregullat për pasqyrimin e informacionit mbi ndryshimet e përhershme dhe të përkohshme në kontabilitet dhe metoda e kryerjes së kontabilitetit analitik të diferencave të përkohshme duhet të konsolidohen në politikën kontabël të organizatës.
Le të shqyrtojmë procedurën për formimin e treguesve të kontabilitetit të parashikuar nga PBU 18/02.
Pasuritë dhe detyrimet tatimore të përhershme(PNO dhe PNA)
Pasuritë dhe detyrimet tatimore të përhershme formohen për shkak të shfaqjes së diferencave të përhershme midis të dhënave të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor.
Dallime të vazhdueshme- këto janë të ardhura dhe shpenzime që ndikojnë në formimin e fitimit (humbjes) kontabël, por nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat si në periudhat raportuese ashtu edhe në periudhat pasuese të raportimit.
Diferencat e përhershme janë gjithashtu të ardhura dhe shpenzime që merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e periudhës raportuese, por nuk njihen për qëllime kontabël si të ardhura dhe shpenzime të periudhave raportuese dhe pasuese.
Dallimet e përhershme lindin nëse:
- çdo shpenzim merret parasysh gjatë formimit të plotë të rezultatit financiar në kontabilitet, dhe për qëllime të kontabilitetit tatimor ato normalizohen (shpenzimet e argëtimit, shpenzimet e reklamave, shpenzimet për krijimin e rezervave për borxhet e dyshimta, etj.);
- çdo shpenzim pranohet në kontabilitetin tatimor, dhe në kontabilitet nuk ndikon në formimin e rezultatit financiar;
- organizata transferoi pronën e saj (mallra, punë, shërbime) pa pagesë. Gjatë llogaritjes së bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat, shpenzimet që lidhen me transferimin falas të pasurisë, përfshirë vlerën e mbetur të aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale, nuk merren parasysh. Në kontabilitet, këto shuma pasqyrohen si shpenzime;
- ka pasur një humbje të viteve të mëparshme, e cila pas 10 vjetësh nuk mund të pranohet për qëllime tatimore (neni 283 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
- u shfaqën dallime të tjera midis të dhënave kontabël dhe kontabilitetit tatimor.
Detyrimi tatimor i përhershëm (PSL)- kjo është shuma e tatimit që çon në një rritje të pagesave të tatimit mbi të ardhurat në periudhën raportuese.
Aktivi tatimor i përhershëm (PNA) përkundrazi, reflekton ulje të tatimit mbi të ardhurat.
Detyrimet dhe aktivet tatimore të përhershme krijohen në periudhën raportuese në të cilën lind diferenca e përhershme.
Shuma e detyrimit tatimor të përhershëm (aktivit) është e barabartë me produktin e diferencës së përhershme dhe normës së tatimit mbi të ardhurat në fuqi në datën e raportimit.
Organizatat reflektojnë në kontabilitet detyrimet tatimore të përhershme dhe aktivet në llogarinë 99 "Detyrime/ aktive tatimore fikse" në korrespondencë me llogarinë 68 nënllogari "Llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat":
Debiti 99 Kredi 68 Nënllogaria "Llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat" - detyrimi tatimor i përhershëm i përllogaritur (PNO);
Debiti 68 Nënllogaria "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat" Kredia 99 - është akumuluar një aktiv tatimor i përhershëm.
Diferencat e përkohshme, aktivi tatimor i shtyrë dhe TI
Aktivet tatimore të shtyra dhe detyrimet tatimore të shtyra krijohen nëse lindin diferenca të përkohshme ndërmjet kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor.
Diferencat e përkohshme janë të ardhurat dhe shpenzimet që formojnë fitimin (humbjen) kontabël në një periudhë raportuese, dhe bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat - në një tjetër ose në periudha të tjera raportuese.
Dallimet e përkohshme ndahen:
- për diferencat e përkohshme të zbritshme;
- diferencat e përkohshme të tatueshme.
Diferencat e përkohshme të zbritshme formohen nëse ndonjë shpenzim në kontabilitet në periudhën raportuese zvogëlon fitimin kontabël, dhe në kontabilitetin tatimor do të pranohet vetëm në periudhën e ardhshme të raportimit (tatimore) ose edhe më vonë. Për shembull, nëse:
- në periudhën raportuese, zhvlerësimi për qëllime kontabël u ngarkua në një shumë më të madhe sesa në kontabilitetin tatimor;
- organizata përdor metoda të ndryshme të njohjes së shpenzimeve tregtare dhe administrative në koston e mallrave të shitura (mallra, punë, shërbime) për qëllime kontabël dhe tatimore;
- organizata përdor metodën e parave të gatshme për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat dhe në fund të periudhës raportuese ka llogari të pagueshme për mallrat e blera (punë, shërbime). Shuma e këtij borxhi në kontabilitet njihet si pjesë e shpenzimeve të organizatës kur prona e fituar (puna, shërbimet) pranohet për kontabilitet, dhe në taksa - vetëm pas pagesës.
Ndodhja e një ndryshimi të përkohshëm të zbritshëm rezulton në aktivi tatimor i shtyrë(AJO)... Shuma e aktivit tatimor të shtyrë rrit tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese (në momentin e shfaqjes së tij) dhe zvogëlon tatimin mbi të ardhurat në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat pasuese të raportimit (tatimore).
Aktivi tatimor i shtyrë gjenerohen në periudhën e raportimit kur lindin diferencat e përkohshme të zbritshme. Shuma e aktivit tatimor të shtyrë është e barabartë me produktin e diferencës së përkohshme të zbritshme dhe normës së tatimit mbi të ardhurat në fuqi në datën e raportimit.
Organizatat pasqyrojnë aktivet tatimore të shtyra në kontabilitet në llogarinë 09 "Aktivet tatimore të shtyra" në korrespondencë me llogarinë 68 nënllogari "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat":
Debi 09 Kredi 68 Nënllogaria "Llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat" - është akumuluar një aktiv tatimor i shtyrë.
Organizatave u është dhënë e drejta të vendosin në mënyrë të pavarur se sa të detajuara duhet të mbajnë kontabilitetin analitik kur pasqyrojnë aktivet tatimore të shtyra. Metoda e zgjedhur duhet të fiksohet në politikën e kontabilitetit. Kontabiliteti analitik për aktivet tatimore të shtyra duhet të strukturohet në atë mënyrë që të mund të përcaktohet se çfarë e ka shkaktuar diferencën e përkohshme të zbritshme.
Shembulli 1
Organizata më 20 nëntor 2013 pranoi për kontabilitet një artikull të aktiveve fikse me një kosto fillestare prej 750,000 rubla. me një jetë të dobishme 5 vjet. Shkalla e tatimit mbi të ardhurat është 20%.
Për qëllime kontabël, organizata llogarit zhvlerësimin duke aplikuar metodën e bilancit zvogëlues, dhe për të përcaktuar bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat - duke përdorur metodën lineare.
Shuma e amortizimit të përllogaritur gjatë tremujorit të IV të vitit 2013, sipas të dhënave të kontabilitetit, arriti në 38,900 rubla, sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor - 37,500 rubla.
Kështu, diferenca e përkohshme e zbritshme ishte 1,400 RUB. (38,900 rubla - 37,500 rubla).
Aktivi tatimor i shtyrë llogaritet si më poshtë:
1400 RUB x 20% = 280 rubla.
Formimi i SHE në kontabilitet pasqyrohet nga postimi:
- 280 rubla. - është përllogaritur një aktiv tatimor i shtyrë.
Sipas normave të PBU 18/02, një organizatë mund të braktisë plotësisht kontabilitetin analitik të detajuar të aktiveve tatimore të shtyra nëse nuk është e vështirë për të të gjurmojë lëvizjen e këtyre shumave bazuar në analitikën në dispozicion të diferencave të përkohshme të zbritshme.
Ndërsa diferencat e përkohshme të zbritshme ulen ose zhduken plotësisht, aktivet tatimore të shtyra do të ulen ose zhduken plotësisht.
Shuma e ripagimit pasqyrohet në kontabilitet me hyrjen e mëposhtme:
Debiti 68 Nënllogaria "Llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat" Kredi 09 - shlyeraktivi tatimor i shtyrë.
Nëse nuk ka fitim të tatueshëm në periudhën aktuale raportuese, por ka të ngjarë që ai të krijohet në periudhat pasuese të raportimit, atëherë shumat e aktivit tatimor të shtyrë mbeten të pandryshuara deri në periudhën raportuese kur fitimi i tatueshëm lind në njësinë ekonomike.
Nëse zëri kontabël në lidhje me të cilin është përllogaritur aktivi tatimor i shtyrë është asgjësuar, bilanci i aktivit tatimor të shtyrë të papaguar fshihet në llogarinë 99 "Fitimi dhe humbja":
Debi 99 Kredi 09 - Aktivi tatimor i shtyrë është shlyer.
Diferencat e përkohshme të tatueshme lindin nëse, si rezultat i ndonjë transaksioni biznesi, baza tatimore për tatimin mbi të ardhurat zvogëlohet, dhe fitimi kontabël zvogëlohet me këtë shumë në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat pasuese. Për shembull, nëse:
- në periudhën kontabël, amortizimi ngarkohet në një shumë më të vogël në kontabilitet sesa në kontabilitetin tatimor;
- organizata përdor metodën e parave të gatshme për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat dhe regjistron llogaritë e arkëtueshme, shuma e të cilave përfshihet në të ardhura kur formohet fitimi kontabël SHE, dhe në kontabilitetin tatimor do të njihet si e ardhur pas marrjes së pagesës nga blerësi ( klient).
Diferencat e përkohshme të tatueshme rezultojnë në detyrimet tatimore të shtyra (DTL)... Ato çojnë në një ulje të shumës së tatimit mbi të ardhurat në periudhën aktuale të raportimit (në kohën e shfaqjes së TI) dhe në një rritje të tatimit mbi të ardhurat në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat pasuese të raportimit (tatimore).
Detyrimet tatimore të shtyra njihen në periudhën raportuese kur lindin diferenca të përkohshme të tatueshme. ITE-të llogariten si produkt i diferencës së përkohshme të tatueshme dhe normës së tatimit mbi të ardhurat në fuqi në datën e raportimit. Në kontabilitet, TI reflektohet duke postuar:
Debiti 68 Nënllogaria "Llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat" Krediti 77 - është akumuluar detyrimi tatimor i shtyrë.
Shembulli 2
Organizata më 25 shtator 2013 pranoi për kontabilitet një artikull të aktiveve fikse me një kosto fillestare prej 480,000 rubla. me një jetë të dobishme 5 vjet. Shkalla e tatimit mbi të ardhurat është 20%.
Për qëllime kontabël, një organizatë llogarit zhvlerësimin në mënyrë lineare, dhe për qëllimin e përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat - një metodë jolineare.
Shuma e amortizimit e përllogaritur gjatë tremujorit të IV të vitit 2013 ishte:
- sipas të dhënave të kontabilitetit - 24,000 rubla,
- sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor - 48,000 rubla.
Diferenca e përkohshme e tatueshme ishte 24,000 rubla. (48,000 rubla - 24,000 rubla).
Detyrimi tatimor i shtyrë llogaritet si më poshtë:
24,000 rubla x 20% = 4800 rubla.
Në kontabilitet, formimi i detyrimeve tatimore të shtyra pasqyrohet nga shënimi:
Debi 68 Kredi 77
- 4800 rubla. - është përllogaritur një detyrim tatimor i shtyrë.
Një organizatë nuk mund të grumbullojë detyrime tatimore të shtyra për çdo diferencë të përkohshme që ka lindur dhe mund të mos i pasqyrojë ato në detaje në kontabilitet, por të përcaktojë vlerën e tyre bazuar në të dhënat totale mbi shumën e diferencave të përkohshme të tatueshme të krijuara gjatë periudhës raportuese.
Detyrimet tatimore të shtyra do të ulen ose do të shlyhen plotësisht pasi diferencat e përkohshme të tatueshme zvogëlohen ose zhduken plotësisht.
Shumat me të cilat detyrimet tatimore të shtyra zvogëlohen ose shuhen plotësisht në periudhën raportuese pasqyrohen në regjistrat kontabël me hyrjen:
Debi 77 Kredi 68 - detyrimi tatimor i shtyrë është shuar.
Nëse zëri kontabël në lidhje me të cilin është ngarkuar detyrimi tatimor i shtyrë del në pension, shuma e TI-së së papaguar plotësisht debitohet në kredinë e llogarisë 99 "Fitim dhe humbje":
Debi 77 Kredi 99 - detyrimi tatimor i shtyrë është shlyer.
Nëse legjislacioni parashikon norma të ndryshme të tatimit mbi të ardhurat për lloje të caktuara të të ardhurave, atëherë kur formoni një aktiv tatimor të shtyrë ose një detyrim tatimor të shtyrë, shkalla e tatimit mbi të ardhurat duhet të korrespondojë me llojin e të ardhurave që çon në një ulje ose ripagim të plotë të zbritjes. ose diferenca e përkohshme e tatueshme në periudhat e ardhshme raportuese ose pasuese të raportimit.
Shpenzimet nocionale (të ardhurat nocionale) dhe tatimi mbi të ardhurat aktuale
PBU 18/02 "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat" prezantoi konceptin e "shpenzimit të kushtëzuar (të ardhurave të kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat". Kjo është shuma e llogaritur si produkt i rezultatit financiar sipas të dhënave kontabël dhe normës së tatimit mbi të ardhurat.
Shpenzimet e kushtëzuara (të ardhurat e kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat pasqyrohen në kontabilitet në llogarinë 99 “Fitime dhe humbje” nënllogarisë “Shpenzime të kushtëzuara/të ardhura për tatimin mbi të ardhurat”. Shpenzimet e kushtëzuara të tatimit mbi të ardhurat përllogariten duke postuar:
Debi 99 Kredi 68 - pasqyroi shumën e shpenzimeve të supozuara të tatimit mbi të ardhurat.
Shuma e tatimit mbi të ardhurat e kushtëzuara regjistrohet si më poshtë:
Debi 68 Kredi 99 - është llogaritur tatimi mbi të ardhurat nocionale.
PBU 18/02 e quan tatimin aktual mbi të ardhurat shumën e shpenzimeve të kushtëzuara të tatimit mbi të ardhurat (të ardhurat) të rregulluara me shumën e një detyrimi tatimor të përhershëm (pasuri), një rritje ose ulje në një aktiv tatimor të shtyrë dhe një detyrim tatimor të shtyrë të periudhës raportuese . Ajo llogaritet duke përdorur formulën:
Нпр = + (-) OKB + PNO- PNA + (-) IT + + (-) IT,
ku Нпр - tatimi aktual mbi të ardhurat;
OKB - shpenzim i kushtëzuar (të ardhura të kushtëzuara);
PNO - detyrim tatimor i përhershëm;
PNA - pasuri tatimore e përhershme;
AJO është një aktiv tatimor i shtyrë;
TI është një detyrim tatimor i shtyrë.
Tatimi aktual mbi të ardhurat i llogaritur në kontabilitet duhet të jetë i barabartë me tatimin mbi të ardhurat e llogaritur sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor.
Sipas paragrafit 22 të PBU 18/02, një organizatë mund të përcaktojë shumën e tatimit aktual mbi të ardhurat në një nga dy mënyrat:
- llogaritni shumën e tatimit aktual mbi të ardhurat bazuar në të dhënat e krijuara në kontabilitet në përputhje me paragrafët 20 dhe 21 të PBU 18/02 (d.m.th., bazuar në shumën e shpenzimit të supozuar ose tatimit mbi të ardhurat e supozuara mbi të ardhurat, të rregulluara me shumën e përhershme dhe aktivet dhe detyrimet tatimore të shtyra);
- llogaritni shumën e tatimit aktual mbi të ardhurat në bazë të deklaratës së tatimit mbi të ardhurat.
Metoda e përcaktimit të shumës së tatimit aktual mbi fitimin duhet të fiksohet nga organizata në politikën e kontabilitetit. Në këtë rast, cilado metodë që ajo të zgjedhë, shuma e tatimit aktual mbi të ardhurat duhet të jetë e barabartë me shumën e tatimit mbi të ardhurat e pasqyruar në deklaratën tatimore. Për më tepër, të gjitha organizatat duhet, si më parë, të bëjnë regjistrime në kontabilitet për formimin e shumës së shpenzimeve nocionale (të ardhurat nocionale) për tatimin mbi të ardhurat, si dhe shumat e aktiveve dhe detyrimeve tatimore të përhershme dhe aktiveve dhe detyrimeve tatimore të shtyra. Shuma e tatimit aktual mbi të ardhurat nga deklarata tatimore mund të përdoret vetëm për të përcaktuar shumën e disa sasive tatimore të parashikuara në PBU 18/02. Pra, nëse dihen tregues të tillë si shpenzimet e kushtëzuara (të ardhurat e kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat, detyrimet tatimore të përhershme (pasuritë) dhe tatimi aktual mbi të ardhurat për periudhën raportuese, mund të llogaritni lehtësisht shumën e tatimeve të shtyra.
Shembulli 3
Saratovskie Prostory LLC përcakton shumën e tatimit aktual mbi të ardhurat në mënyrën e parë. Në organizatë, rezultati financiar (fitimi), i zbuluar në fund të periudhës raportuese sipas të dhënave të kontabilitetit, arriti në 250,000 rubla.
Në periudhën raportuese, Saratovskie Prostory LLC zbuloi ndryshimet e mëposhtme:
Kjo rezultoi në aktivet dhe detyrimet tatimore të mëposhtme:
Për të thjeshtuar shembullin, supozoni se në fillim të periudhës raportuese nuk kishte bilanc në llogaritë 09 dhe 77.
Ne llogarisim shpenzimin e kushtëzuar të tatimit mbi të ardhurat:
250,000 rubla x 20% = 50,000 rubla.
Ne bëjmë instalimet elektrike:
Debiti nënllogari 99 "Shpenzime të kushtëzuara / të ardhura për tatimin mbi të ardhurat" Kredi 68 nënllogari "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat"
Ne kontrollojmë përputhshmërinë e të dhënave të kontabilitetit tatimor me të dhënat e kontabilitetit. Për këtë, është e përshtatshme të përdorni formulën:
NB = FR + (-) PR + VVR - NVR,
ku NB është baza tatimore për tatimin mbi të ardhurat;
FR - rezultati financiar sipas të dhënave të kontabilitetit (nëse merret një humbje, shuma e saj duhet të merret me një shenjë minus);
ПР - dallime konstante;
VVR - diferenca të përkohshme të zbritshme;
НВР - diferencat e përkohshme të tatueshme.
Në këtë rast, duhet t'i kushtoni vëmendje sa vijon. Nëse ka lindur një diferencë e përhershme për faktin se gjatë kryerjes së një transaksioni biznesi në kontabilitet, shpenzimet njihen në një shumë më të madhe se në kontabilitetin tatimor, atëherë shuma e diferencës së përhershme i shtohet shumës së rezultatit financiar. Nëse, përkundrazi, diferenca është formuar për faktin se shpenzimet në kontabilitetin tatimor njihen në një shumë më të madhe sesa në kontabilitet, shuma e diferencës së përhershme zbritet.
Në shembullin tonë, në Saratovskie Prostory LLC, baza tatimore për tatimin mbi të ardhurat është:
250,000 rubla + 500 rubla + 800 fshij. - 7500 rubla. = 243 800 rubla
Tatimi aktual mbi të ardhurat është:
243 800 rubla x 20% = 48,760 rubla.
Kjo shumë e tatimit llogaritet në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat.
Kur pasqyrohen aktivet tatimore dhe detyrimet tatimore në kontabilitet, janë bërë shënimet e mëposhtme:
- 100 rubla. - është akumuluar një detyrim tatimor i përhershëm;
Debiti 09 Kredi 68 nënllogari "Llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat"
- 160 rubla. - është përllogaritur një aktiv tatimor i shtyrë;
Debiti 68 Nënllogaria "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat" Kredi 77
- 1500 rubla. - është përllogaritur një detyrim tatimor i shtyrë;
Debiti 99 Kredi 68 nënllogari "Llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat"
- 50,000 rubla. - është ngarkuar shpenzimi i kushtëzuar i tatimit mbi të ardhurat.
Kështu, në fund të periudhës raportuese, Saratovskie Prostory LLC ka një bilanc krediti të nënllogarisë së Llogaritjeve të Tatimit mbi Fitimin e llogarisë 68:
50,000 rubla + 100 rubla + 160 fshij. - 1500 rubla. = 48,760 rubla
Siç mund ta shihni nga shembulli, shuma e tatimit aktual mbi të ardhurat e përllogaritur sipas të dhënave të kontabilitetit është e barabartë me shumën e tatimit të pasqyruar në deklaratë.
Rishikimi i ndryshimeve të fundit në taksa, kontribute dhe paga
Ju duhet të ristrukturoni punën tuaj për shkak të ndryshimeve të shumta në Kodin Tatimor. Ato prekën të gjitha taksat kryesore, përfshirë tatimin mbi të ardhurat, TVSH-në dhe tatimin mbi të ardhurat personale.
Kur kontrolloni korrektësinë e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, unë rekomandoj përdorimin e raportit "Analiza e gjendjes së kontabilitetit tatimor për tatimin mbi të ardhurat".
Në këtë raport, blloqet “Të ardhura” dhe “Shpenzime” janë formuar sipas regjistrit kontabël dhe mund të deshifrohen më tej, ndërsa blloku “Korrigjim (PNO, PNA, ONO, ONA)” nuk është i deshifruar.
Nëse keni mospërputhje në këtë raport, atëherë para së gjithash kontrolloni që nën-llogaria "Të ardhura dhe shpenzime të tjera" të jetë plot për 91 llogari - nuk duhet të ketë nënllogari boshe.
Nga përvoja ime do të them që problemet me ndryshimet e përkohshme në 1C ekzistojnë, ato nuk mund të formohen nga asgjëja, dhe ndodh që certifikatat e kontabilitetit krijojnë një ndryshim të përkohshëm, por IT ose IT nuk formojnë një operacion rutinë, këtu jam i prirur se gabimi është diku këtu, por duhet të them që dokumentet standarde në 1C (përveç Avizovki në departamentin e kontabilitetit të korpusit) nuk çojnë në gabime në IT dhe IT, por më tepër gabime kontabël. Unë nuk kam parë gabime me formimin e PNA dhe PNA nga dallime të vazhdueshme.
Për të deshifruar këto shuma, mund të hapni "Ndihmë për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat"
Do të krijohet një "Ndihmë - llogaritja e tatimit mbi të ardhurat":
Por është e vështirë të analizohet dhe mund të formohet vetëm brenda një muaji, kështu që u bë raporti i mëposhtëm:
Blloku "Vetëmbështetës" është i ngjashëm me bllokun “Korrigjim (PNO, PNA, IT, IT)” i raportit "Analiza e gjendjes së kontabilitetit tatimor për tatimin mbi të ardhurat" dhe duke klikuar butonin e djathtë të miut, mund të merrni një shpjegim të detajuar të nënkonto:
Në imazh, unë mbishkrova vlerat e deshifrimit në mënyrë që të mos akuzohem për zbulimin e sekreteve tregtare, por deshifrimi juaj do të gjenerohet saktë.
Ky raport mund të përdoret gjatë kontrollit të mbylljes së muajit, por megjithatë, të dhënat do të deshifrohen saktë në rast të formimit automatik të IT, IT, PNO, PNA nga një operacion rutinë.
Mund të provoni të deshifroni edhe detyrimet direkt nga regjistri kontabël, për këtë bëra edhe dy raporte të tjera, ata deshifrojnë xhiron e llogarive 90 dhe 91 për PR dhe BP.
Deshifrimi i PNO dhe PNA sipas Vetë-mbështetës:
Deshifrimi i TI-së dhe IT-së sipas vetë-mbështetës:
Në versionin 2.0, kishte një raport Ndihmë për llogaritjen e Diferencave të Përhershme dhe të Përkohshme ", dhe doja të bëja një raport të ngjashëm për 3.0 për dallimet e përkohshme, vetëm duhet të bëni një rezervë që ky raport do të japë një gabim për shkak të gabimeve të rrumbullakimit , meqenëse diferencat llogariten në 1. Sipas llojeve të aktiveve, jo nga vetë aktivet. Raporti quhet "Ndihmë për llogaritjen e aktiveve dhe detyrimeve tatimore të shtyra"
Detyrimet tatimore të përhershme merren parasysh shuma e tatimit që çon në një rritje të pagesave tatimore për tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese, dhe nën një aktiv tatimor të përhershëm - shuma e tatimit që çon në një ulje të pagesave tatimore për tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese. Arsyeja e shfaqjes së detyrimeve tatimore të përhershme (aktive) është mospërputhja midis shumave të llojeve të caktuara të të ardhurave ose shpenzimeve të njohura në kontabilitet dhe për qëllimin e taksimit të fitimeve (klauzola 4, 7 e PBU 18/02).
Shumat e detyrimeve (aktive) tatimore të përhershme llogariten në debi (kredi) të llogarisë 99 "Fitim dhe humbje" veçmas (Udhëzime për përdorimin e Planit Kontabël).
Të dhënat e kontabilitetit të përdorurakur plotësohet rreshti 2421 "përfshirë. të përhershmedetyrimet tatimore (pasuritë)"
Vlera e treguesit të kësaj linje (për periudhën raportuese) përcaktohet si diferenca midis qarkullimit të kredisë dhe debitit për periudhën raportuese në llogarinë 99 (llogaria analitike (nënllogaria) për kontabilizimin e detyrimeve tatimore të përhershme (aseteve)) dhe përfaqëson bilanci i aktiveve tatimore të përhershme dhe detyrimeve tatimore të përhershme të akumuluara gjatë periudhës raportuese.
Një ndryshim negativ do të thotë se detyrimet tatimore të përhershme janë më të mëdha se aktivet tatimore të përhershme. Dhe duke qenë se detyrimet tatimore të përhershme ulin të ardhurat neto, një diferencë e tillë tregohet në pasqyrën e të ardhurave në kllapa si vlerë negative.
Një ndryshim pozitiv do të thotë se aktivet tatimore të përhershme janë më të mëdha se detyrimet tatimore të përhershme. Dhe duke qenë se aktivet tatimore fikse rrisin të ardhurat neto, kjo diferencë shfaqet në linjën 2421 pa kllapa si vlerë pozitive.
Duke qenë se detyrimet tatimore të përhershme (aktivet) përfshihen në treguesin e linjës 2410 “Tatimi aktual mbi të ardhurat”, gjatë llogaritjes së fitimit neto sipas Pasqyrës së rezultateve financiare, treguesi i linjës 2421 përfshirë. detyrimet tatimore të përhershme (pasuritë) ”nuk merren parasysh.
Linja 2421 "përfshirë. detyrimet tatimore të përhershme (aktivet) "të Pasqyrës së rezultateve financiare = Diferenca midis qarkullimit të kredisë dhe debitit në llogarinë 99, llogari analitike për kontabilizimin e detyrimeve dhe aktiveve tatimore të përhershme.
Treguesi i linjës 2421 "përfshirë. detyrimet tatimore të përhershme (pasuritë) ”(për të njëjtën periudhë raportuese të vitit të kaluar) transferohet nga pasqyra e rezultateve financiare për këtë periudhë raportuese të vitit të kaluar.
Një shembull i plotësimit të linjës 2421"Përfshi. detyrimet tatimore të përhershme (pasuritë)"
Treguesit në llogarinë 99 për sa i përket detyrimeve tatimore dhe aktiveve të përhershme për periudhën raportuese në kontabilitet:
Fragment nga Pasqyra e rezultateve financiare për vitin 2013
Zgjidhje
Diferenca midis qarkullimit të kredisë dhe debitit në llogarinë 99 është pozitive dhe arrin në 726 mijë rubla. (1,092,000 rubla - 366,403 rubla).
Një fragment i pasqyrës së rezultateve financiare në shembull do të duket kështu.