Üretim maliyetlerinin unsurları

Maliyetler, hangi kaynakların ne kadar kullanıldığını yansıtır ve bu maliyetler her zaman belirli görev ve hedeflerle ilişkilidir. Bu tür görevler, bir ürünün üretimi, bir departmanın işleyişi veya hizmetlerin sağlanması olabilir; bunlar için kullanılan kaynak miktarının parasal açıdan belirlenmesi arzu edilir.

Bazı maliyetler doğrudan, doğrudan ve ekonomik olarak tek bir ürüne veya ürün grubuna atfedilebilir. Bu doğrudan maliyetler.

Diğer maliyetler doğrudan, doğrudan ve ekonomik olarak belirli bir ürüne atfedilemez. Dolaylı mı yoksa dolaylı, masraflar. Seçilen yönteme göre ürünler arasında dağıtılırlar.

Doğrudan malzeme maliyetleri, hammadde ve temel malzeme maliyetlerini içerir. Doğrudan malzeme maliyetleri- bunlar bitmiş ürünün bir parçası haline gelen malzemelerdir, maliyetleri doğrudan ve ekonomik olarak belirli bir ürüne atfedilir. Üretim süreci için gerekli olan ancak nihai ürünün parçası haline gelmeyen malzeme maliyetleri, yardımcı maliyetler olarak muhasebeleştirilir ve bunlara denir. dolaylı malzeme maliyetleri. Yardımcı malzeme maliyetleri genel üretim maliyetlerine dahildir.

Her kuruluş, üretim sürecinin özelliklerine bağlı olarak, hangi malzemelerin temel olarak sınıflandırılacağına ve doğrudan maliyet olarak kabul edileceğine, hangilerinin yardımcı ve genel giderlere dahil edileceğine bağımsız olarak karar verir.

Raporlama dönemi giderleri, temel faaliyetlerden elde edilen kar hesaplanırken gelir tablosuna yansıtılır. Kâr göstergelerini hesaplama formülü aşağıdaki gibi olacaktır:

Gelir _ Üretim maliyeti = Brüt

Satılan ürünlerin satışından kâr;

Brüt _ Ticari ve idari = Ana kazanç

kâr giderleri aktiviteler

Bazı durumlarda, maliyetler dikkate alınırken ve birim maliyetler belirlenirken, doğrudan işçilik maliyetleri genel giderlerle birleştirilerek bir grup oluşturulur. ilave maliyetler (işleme maliyetleri).

2.5 “Maliyet merkezi”, “maliyet taşıyıcısı”, “maliyet nesnesi”, “maliyet merkezi” kavramları

İşletmelerde maliyet yönetimi yalnızca işletmenin tamamı için değil, aynı zamanda daha ayrıntılı olarak sorumluluk merkezleri tarafından gerçekleştirilir. Sorumluluk Merkezi - Sorumlu bir karar verici tarafından yönetilen bir kuruluş içindeki bir bölümdür. Sorumluluk merkezleri tarafından maliyet yönetimi, esas olarak büyük merkezi olmayan işletmelerde gerçekleştirilmekte ve şirket içi yönetim ihtiyaçlarını karşılamayı amaçlamaktadır.

Maliyet yönetimi açısından bakıldığında, bir kuruluşu sorumluluk merkezlerine bölmek şunları sağlar:

İşletmenin her bölümünün faaliyetlerinin özelliklerini dikkate alarak belirli maliyet yönetimi yöntemlerini kullanın;

Maliyet yönetimini işletmenin organizasyon yapısına bağlayın

Maliyet yönetimini merkezi olmayan hale getirerek yönetimin tüm seviyelerinde uygulayın;

Maliyetlerin, gelirlerin ve kârların oluşmasından sorumlu olanları belirleyin. Özellikler merkeze göre maliyet yönetimi sistemleri:.

sorumlulukları aşağıdaki gibidir:

Her yöneticinin yetki ve sorumluluk kapsamının belirlenmesi: Yönetici yalnızca kontrol edebildiği göstergelerden sorumludur;

Dahili raporlama belgelerinin kişiselleştirilmesi;

Geçmiş döneme ait raporların ve gelecek döneme ait planların (bütçelerin) hazırlanmasına sorumluluk merkezleri yöneticilerinin katılımı.

Bir işletmeyi sorumluluk merkezlerine ayırma yönteminin seçimi, belirli bir durumun özelliklerine göre belirlenir ve aşağıdakiler dikkate alınmalıdır: Gereksinimler:

Her sorumluluk merkezinin faaliyet hacmini ölçecek bir göstergesi ve maliyetlerin tahsisi için bir temeli olmalıdır;

Her merkeze sorumlu bir kişi - bir yönetici - başkanlık etmelidir;

Her sorumluluk merkezi yöneticisinin yetki ve sorumluluk kapsamının açıkça tanımlanması gerekmektedir;

Ayrıntı düzeyi analiz için yeterli olmalı, ancak kayıt tutmanın fazla emek yoğun olmaması için aşırı derecede doğru olmamalıdır;

Her türlü işletme maliyeti için, bu maliyetlerin doğrudan olduğu bir maliyet merkezinin bulunması arzu edilir;

Bir işletmenin sorumluluk merkezlerine bölünmesi, ilgili merkezlerin yöneticilerinin motivasyonunu büyük ölçüde etkilediğinden, sosyo-psikolojik faktörlerin dikkate alınması gerekir.

Bir işletmenin sorumluluk merkezlerine bölünmesi, işletmenin organizasyon yapısı ile bağlantılıdır: doğrusal-fonksiyonel yapıya sahip işletmelerde, sorumluluk merkezleri doğrusal ve işlevsel bölümler olacaktır; bölümsel yapıya sahip işletmelerde - bölümler; Matris yapısına sahip işletmelerde - doğrusal ve fonksiyonel bölümler veya projeler.

Ödeme merkezi -Bu, başkanının yalnızca maliyetlerden sorumlu olduğu bir bölümdür (örneğin, üretim atölyesi, tasarım bürosu vb.). Maliyet merkezleri diğer büyük sorumluluk merkezlerinin (her türden) parçası olabilir. Maliyet merkezleri, düzenlenmiş, keyfi (kısmen düzenlenmiş) ve zayıf düzenlenmiş maliyet merkezlerine ayrılabilir (Şekil 3, 4).

İçin düzenlenmiş maliyet merkezi Esnek bütçeçıktı birimi başına maliyetlerin ne olması gerektiğinin yanı sıra çeşitli çıktı hacimleri için toplam maliyetleri gösterir. Düzenlenmiş bir maliyet merkezinin yöneticisi, birincil olarak çıktı birimi başına maliyetlerin en aza indirilmesinden sorumludur; bu nedenle faaliyetleri, çıktı birimi başına planlanan (standart) ve fiili maliyetlerin karşılaştırılmasıyla değerlendirilir.

İçin isteğe bağlı maliyet merkezi maliyetler ve performans sonuçları arasında optimal bir ilişki yoktur: bu tür merkezler için sabit bir maliyet miktarı, gelecek dönem için bu tür merkezlere atanan görevlere bağlı olarak planın (bütçenin) geliştirilmesi sırasında işletme yönetiminin kararı ile belirlenir (Şekil 1). .3). Keyfi (zayıf şekilde düzenlenmiş) maliyet merkezlerine örnek olarak tasarım bürosu ve pazarlama departmanı verilebilir. Sürekli maliyet merkezi yöneticileri bütçenin yanı sıra kalite performansının korunmasından da sorumludur.

Gelir Merkezi -örneğin satış departmanı (Şekil 5). Böyle bir merkezi işletme maliyetleri ile gelirin değeri arasında neredeyse hiçbir ilişki yoktur, bu nedenle kontrol edilen ana gösterge gelir ve belirleyici göstergeleridir: fiziksel anlamda satış hacmi, fiyatlar, satış yapısı (farklı türler arasındaki oran) Satılan ürünlerin sayısı).

Kar merkezi -Bu, başkanının sorumlu olduğu bir bölümdür.

hem maliyet hem de kar açısından,örneğin büyük bir birlik içindeki işletmeler (Şekil 6). Kâr merkezi yöneticisi şunları kontrol eder: fiyatları, üretim ve satış hacimlerini ve maliyetleri, dolayısıyla kontrol edilen ana gösterge kârdır.

Kâr merkezi kullanılarak yönetilir işletme bütçesi,şekli bir kar ve zarar tablosunun yanı sıra bütçe uygulama raporuna benzer. Bir kar merkezi birden fazla maliyet merkezinden oluşabilir. Örneğin, bir derneğin parçası olan bir işletme. sırasıyla atölyeler ve bölümlerden oluşur.

Yatırım Merkezi -bu, başkanının yalnızca gelir ve maaşlardan değil aynı zamanda sermaye yatırımlarından da sorumlu olduğu bir departmandır(Şekil 7). Bir örnek, kendi kârını yatırıma yatırma hakkına sahip olan bir yan kuruluş olabilir. Hedef yatırım merkezi - kâr merkezinde olduğu gibi yalnızca maksimum kâr elde etmekle kalmaz, aynı zamanda yatırılan sermayeden maksimum getiri elde etmek, yatırımdan maksimum getiri elde etmek, hissedar değerini artırmak.

Maliyet yönetimi yatırım merkezi, bir işletme bütçesi, yürütülmesine ilişkin bir rapor, bir bilanço ve nakit akış tablosu kullanılarak gerçekleştirilir. Yatırım merkezlerinin varlığının ilk aşamalarında - yatırım öncesi ve yatırım aşamalarında - aşamaların takvim-ağ takvimi ve sermaye yatırım takvimi de önemlidir.

Performans değerlendirme yatırım merkezleri analitik göstergelerin hesaplanmasıyla gerçekleştirilir: geleneksel (yatırım getirisi, yatırılan sermayenin getirisi) ve indirgenmiş nakit akışları (iç getiri oranı, net bugünkü değer). Yatırım merkezleri çok çeşitliliğe sahip şirketlerde yaygın olarak kullanılmaktadır.

Ana bölümün bir parçası olarak. sorumluluk merkezleri ilgili merkezler İle ana üretim, yönetim ve satış merkezlerinin malzeme rezervleri, alanları ve atölyeleri. Stoklarla ilgili sorumluluk merkezleri arasında tedarik ve depolama yer almaktadır. Ana üretim alanları ve atölyeler, ürün imalatının teknolojik sürecini kapsamaktadır. Yönetim merkezleri, yönetim, planlama ve finans departmanları gibi kurumsal yönetim işlevlerini yerine getiren sorumluluk merkezlerini içerir. Satış sorumluluk merkezleri şirketin ürünlerinin pazarlanması ve satışıyla ilgili sorunları çözer

Eksorumluluk merkezleri Tüketiciye yönelik değil, ana sorumluluk merkezlerine yönelik hizmet sağlayarak, iş yaparak veya ürün üreterek dolaylı olarak üretime katılın. Yardımcı sorumluluk merkezlerinin maliyetleri doğrudan maliyet fiyatına bağlanamaz, bu nedenle bunlar önce ana merkezler arasında dağıtılır ve ancak daha sonra ana merkezlerin toplam maliyetlerinin bir parçası olarak maliyet fiyatına dahil edilir.

İÇİNDE yardımcı sorumluluk merkezlerinin bir parçası olarak Genel tesisi tahsis etmek ve üretim sürecine hizmet vermek. Fabrika çapındaki merkezler işletmenin tüm bölümlerine (örneğin sosyal tesisler, idari ve ekonomik bölümler) hizmet vermektedir. Üretim sürecine hizmet eden merkezler yalnızca ana üretimin ihtiyaçları için (örneğin teknik kontrol departmanı, tamir atölyesi, alet atölyesi) hizmet sunumuyla ilgilenmektedir.

Maliyetlere ilişkin sorumluluk organizasyonel olarak açıkça tanımlandıktan sonra, her sorumluluk alanı içindeki her maliyet unsuru için iki tür bilgi sağlanır.

1. Belirli bir yöneticinin sorumlu olduğu her bileşen maliyet unsuru için standart veya kabul edilebilir bir maliyet değeri belirlenir. Bu ilk veriler başka amaçlar için kullanılır, ancak öncelikle sorumluluk merkezleri arasındaki maliyetleri kontrol etmek için kullanılır.

2. Gerçek maliyetlere ilişkin bilgiler sorumluluk merkezleri tarafından toplanır ve raporlanır. Gerçek maliyetleri kabul edilebilir maliyetlerle karşılaştırmak, sorumlu yöneticinin üretim sahasındaki işi hızla planlamasına ve kontrol etmesine olanak tanır.

Maliyetleri azaltmak için maliyet merkezleri ve sorumluluk merkezleri tarafından yapılan muhasebe ve maliyet analizleri büyük önem taşımaktadır. Ödeme merkezi bir veya daha fazla işlev ve belirli türdeki faaliyetlerle ilişkili maliyetlerin toplandığı bir maliyet ilişkilendirme nesnesidir. Sorumluluk merkezi, maliyetlerin miktarından sorumlu bir yöneticinin başkanlık ettiği bir organizasyon birimidir.

Raporlama verilerinin maliyet merkezlerine göre analizi, hangi sorumluluk merkezinde maliyetlerin ne kadar yüksek olduğu ve buna neyin sebep olduğu konusunda bir sonuca varmamızı sağlar. Ödeme merkezi -Bu, başkanının maliyetlerden sorumlu olduğu bir departmandır (örneğin, üretim atölyesi, tasarım bürosu vb.). Maliyet merkezleri diğer büyük sorumluluk merkezlerinin (her türden) parçası olabilir. Maliyet merkezleri; düzenlenmiş, keyfi (kısmen düzenlenmiş) ve zayıf düzenlenmiş maliyet merkezlerine ayrılabilir.

İçin düzenlenmiş maliyet merkezi Girdi ve çıktı arasında optimal bir ilişki vardır. Örneğin, bir üretim atölyesinde malzeme tüketimi, üretim birimi başına standart emek yoğunluğu vb. için standartlar bulunur ve malzeme ve işçiliğin toplam maliyetleri, üretim birimi başına standart maliyetler ile planlanan çıktı hacminin çarpılmasıyla belirlenir. Dolayısıyla bu tür merkezlerin maliyetleri esnek bütçeler kullanılarak yönetilmektedir. Esnek bütçeçıktı birimi başına maliyetlerin ne olması gerektiğinin yanı sıra çeşitli çıktı hacimleri için toplam maliyetleri gösterir.

Gelir Merkezi -bu, başkanının maliyetlerden değil, yalnızca gelirden sorumlu olduğu bir departmandır,örneğin satış departmanı. Böyle bir merkezi işletme maliyetleri ile gelirin değeri arasında neredeyse hiçbir ilişki yoktur, bu nedenle kontrol edilen ana gösterge gelir ve belirleyici göstergeleridir: fiziksel anlamda satış hacmi, fiyatlar, satış yapısı (farklı türler arasındaki oran) Satılan ürünlerin sayısı).

Kar merkezi- bu, başkanının hem maliyetlerden hem de kardan sorumlu olduğu bir bölümdür, örneğin büyük bir birlik içindeki bir işletme. Kâr merkezi yöneticisi şunları kontrol eder: fiyatları, üretim ve satış hacimlerini ve maliyetleri, dolayısıyla kontrol edilen ana gösterge kârdır. Yatırım Merkezi- bu, başkanı yalnızca gelir ve maaşlardan değil aynı zamanda sermaye yatırımlarından da sorumlu olan bir departmandır

Maliyetlerin belirlenmesisorumluluk merkezi tarafından kolay bir iş değil. Özellikle maliyetlerin sorumluluğunu belirlemek zordur. çok ekipman işletimi ve bakımı, kalite kontrol, üretim yöntemleri, planlama ve yük taşımacılığı gibi alanlar.

Kâr vergisi amaçlı giderlerin muhasebeleştirilmesi sorunu, vergi mükellefleri ile vergi makamları arasındaki anlaşmazlıkların temel taşlarından biri olmaya devam etmektedir. Bugün Sanatta tartışılan malzeme harcamalarının geçerliliğinden bahsedeceğiz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü. Maddi ve diğer giderlerin vergi muhasebesine ilişkin ayrıntılı öneriler “Bir işletmede vergi muhasebesi ve vergi planlamasının organizasyonu” yayınında (“Ekonomik ve Yasal Bülten” dergisi, No. 11, 2009) verilmektedir.

Vergi muhasebesinde maddi giderler, üretim ve satışla ilgili giderler olarak muhasebeleştirilir. Malzeme maliyetlerinin listesi Sanatın 1. paragrafında verilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 254 Vergi Kanunu. Bu tür giderler, sabit kıymetler hariç, mükellefin kullandığı her türlü maddi duran varlığın maliyetini içerir. 1 Ocak 2008'den sonra işletmeye alınan değeri 20.000 ruble'den az olan nesneler amortismana tabi mülk olarak kabul edilmemektedir. Malzeme maliyetlerinin bileşimi, hem üretim hem de genel iş ihtiyaçları için kullanılan malzemelerin maliyetlerini yansıtır.

Sanatın 1. paragrafının 5. alt paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü, maddi maliyetlerin bileşiminin, bir işletmenin teknolojik amaçlarla harcanan her türlü yakıt, su ve enerji satın alma maliyetlerini, üretim (vergi mükellefi tarafından dahil) içerdiği tespit edilmiştir. her türlü enerjinin üretim ihtiyaçları, binaların ısıtılması ve enerjinin dönüştürülmesi ve aktarılması maliyetleri. 22 Temmuz 2008 tarih ve 158-FZ sayılı Federal Kanunun kabul edilmesiyle, bu listeye üretim maliyetleri ve (veya) kapasite edinimi eklendi.

Aşağıdakiler maddi maliyetler olarak kabul edilir:

— arazi ıslahı ve diğer çevresel önlemlerin maliyetleri;

Kıtlıktan kaynaklanan kayıplar ve/veya doğal kayıp sınırları dahilinde stokların (IPZ) hasar görmesi;

Üretim ve/veya nakliye sırasındaki teknolojik kayıplar;

Madenlerin çıkarılmasında madencilik ve hazırlık çalışmaları, taş ocaklarında operasyonel aşırı yük çalışmaları ve madencilik işletmelerinin madencilik tahsisi dahilinde yer altı madenciliğindeki dişli çalışma giderleri.

Malzeme giderlerinin muhasebeleştirilmesi koşulları

Malzeme giderleri ekonomik olarak gerekçelendirilmeli ve Rus mevzuatına uygun olarak hazırlanan belgelerle desteklenmelidir. Sanatın 2. paragrafında belirtilen genel kurala göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si, stoklarla ilgili maddi giderlerin vergi muhasebesinde tanınma anı, bu değerlerin üretime aktarılma tarihi ile örtüşmektedir. Üretim niteliğindeki iş ve hizmetlerin maliyeti, vergi mükellefinin kabul belgesini imzaladığı andaki vergi matrahını azaltır. Maddi giderlerin muhasebeleştirilme tarihi ve bunları destekleyen belgeler hakkında daha ayrıntılı bilgi tabloda verilmiştir. 1.

Limit kartları, ürünlerin üretiminde (iş performansı ve hizmetlerin sağlanması) sistematik olarak kullanılan malzemelerin serbest bırakılmasını kaydetmek için kullanılır. Malzemenin üretime bırakılmasına ilişkin birincil muhasebe belgeleri, kullanım amacını yansıtır: siparişin adı (kalem, ürün) veya maliyet türü.

Bazen değerli eşyaların bireysel departmanlara aktarılması sırasında faturada malzemelerin özel amacı belirtilmez. Kural olarak, genel ticari ve idari ihtiyaçlar için stokların transferi bu şekilde resmileştirilir. Böyle bir durumda alıcı departman fiilen tüketilen malzemeler için malzeme tüketim raporu düzenler. Kanuna göre, karların vergilendirilmesinde kullanılan maddi varlıkların maliyeti dikkate alınmaktadır.

Ev harcamaları arasında özellikle ev eşyaları ve ev kimyasallarının (tuvalet kağıdı, tek kullanımlık kağıt havlular, peçeteler, temizlik ürünleri vb.) satın alma maliyetleri yer almaktadır. Bu tür maddi varlıkların maliyeti, bu maliyetlerin Sanat kriterlerini karşılaması durumunda vergiye tabi karı azaltır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si. Benzer bir durum Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11 Nisan 2007 tarih ve 03-03-06/1/229 sayılı mektubunda da belirtilmiştir.

Malzeme giderleri, çevresel tesislerin bakımı ve işletilmesi, çevreye zararlı atıkların alınması, depolanması ve imha edilmesi, atık su arıtımı ve diğer benzer maliyetlerdir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesinin 7. fıkrası, 1. fıkrası). Bu malzeme maliyetleri grubu, kirleticilerin doğal çevreye izin verilen maksimum emisyonları (deşarjları) için yapılan ödemeleri içerir. Aynı zamanda, kârlar vergilendirilirken, çevreye aşırı kirletici emisyonları için yapılan ödeme tutarları dikkate alınmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesinin 4. fıkrası).

Malzemelerin depolanması ve taşınması sırasındaki eksiklik ve hasarlardan kaynaklanan kayıplar, doğal kayıp normları dahilinde silinir. Standartlar, Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenen şekilde oluşturulmalıdır. Bunlar ortaya çıkana kadar, vergi mükellefleri daha önce ilgili federal makamlarca onaylanmış kuralları uygulayabilirler (06.06.2005 tarih ve 58-FZ sayılı Federal Kanunun 7. Maddesi).

Vergi mükellefleri, maddi varlıkların üretimi ve taşınması sırasındaki teknolojik kayıplara ilişkin normları bağımsız olarak belirler.

Üretime aktarılan ancak henüz işlenmeyen kalan stokların maliyeti (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesinin 5. fıkrası) cari ayın maddi giderlerine dahil değildir.

Ay içinde oluşan maddi maliyetler vergi muhasebesinde doğrudan gider olarak sınıflandırılırsa, vergi mükellefi bunları vergi muhasebesi politikasında öngörüldüğü şekilde devam eden işler ile bitmiş ürünler arasında dağıtır. Doğrudan gider bakiyelerine ilişkin veriler özel bir vergi kaydına kaydedilir. Dolaylı maddi maliyetlerin tamamı, mevcut raporlama (vergi) döneminin vergi matrahını azaltır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 2. fıkrası).

Doğrudan ve dolaylı giderlerin muhasebeleştirilmesi için farklı tarihler Sanatın 2. paragrafında belirlenmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i. Doğrudan giderler, ürün, iş ve hizmetlerin dikkate alındığı maliyet üzerinden satılması nedeniyle raporlama (vergi) döneminin vergi matrahını azaltır. Dolaylı giderler, oluştukları raporlama (vergi) dönemine yansıtılır.

tablo 1

Maddi gider türleri ve vergi muhasebesinde muhasebeleştirilme anları

Gider türü	Gider olarak silinme anı	Rusya Federasyonu Vergi Kanunu Normu	Onay belgesi
			4
Hammaddeler (malzemeler) - malların üretimi için gerekli temel veya bileşen (iş performansı, hizmetlerin sağlanması)	Üretime geçiş tarihi		Limit kartı (form No. M-8)*, talep faturası (form No. M-11)*, malzeme yayın no. M-15)* faturası, malzeme tüketim raporu
Kuruluma veya ek işleme tabi bileşenler, yarı mamul ürünler
Malların ambalajlanması ve diğer hazırlanmasına yönelik malzemeler (satış öncesi hazırlık dahil)
Diğer üretim ihtiyaçlarına yönelik malzemeler (test, kontrol, bakımı, sabit varlıkların işletilmesi vb.)
Genel ekonomik ve idari ihtiyaçlara yönelik malzemeler	Malzeme tüketim raporunun düzenlenme tarihi veya faturanın düzenlenme tarihi	S.1 Sanat. 272	Talep-fatura, malzemelerin üçüncü tarafa verilmesine ilişkin fatura, malzeme tüketim fiili
Araçlar, cihazlar, ekipmanlar, aletler, laboratuvar ekipmanları	İşletmeye alma sırasında	Subp. 3 s.1 md. 254	Gereksinim - fatura, malzemelerin yan tarafa bırakılması için fatura
Tulumlar ve diğer kişisel koruyucu ekipmanlar	İşletmeye alma sırasında	Subp. 3 s.1 md. 254	İş kıyafeti, koruyucu ayakkabı ve güvenlik ekipmanının verilmesine ilişkin kayıt sayfası (form No. MB-7)*, kişisel koruyucu ekipmanın verilmesine ilişkin kişisel kayıt kartı**
Yakıt, su, teknolojik amaçlarla harcanan her türlü enerji, bina ısıtma maliyetleri, enerjinin dönüşümü ve iletimi			Verilen hizmetlerin sertifikası
Üretim niteliğindeki işler ve hizmetler (ürünlerin üretimi, işin yapılması, hizmetlerin sağlanması, hammadde ve malzemelerin işlenmesi, yerleşik teknolojik süreçlere uygunluğun kontrolü vb. için bireysel işlemler)			Tamamlanan işin (hizmetlerin) kabulü ve devri belgesi
Üretim niteliğindeki işler ve hizmetler (kuruluş içerisinde malların taşınmasına yönelik hizmetler)	Tamamlanan iş kanununun vergi mükellefi tarafından imzalanma tarihi (verilen hizmetler)		İrsaliyeler (form No. 1-T)***, irsaliyeler (form No. 4-C ve 4-P)***, kabul belgesi
Çevresel mülkün bakımı ve işletimi için harcamalar	Verilen hizmet sertifikasının vergi mükellefi tarafından imzalanma tarihi		Tamamlanan işin (hizmetlerin) kabulü ve devri belgesi, muhasebe sertifikası hesaplaması
Arazi ıslahı ve diğer çevre koruma tedbirlerine ilişkin harcamalar (doğal kaynakların geliştirilmesine ilişkin harcamalar hariç)
Stokların doğal kayıp normları dahilinde depolanması ve taşınması sırasındaki eksiklik veya hasarlardan kaynaklanan kayıplar	Kuruluştaki maddi varlıkların alındığı tarih, envanter raporunun tarihi	S.1 Sanat. 272	Mal ve malzemelerin kabulü üzerine tespit edilen miktar ve kalite farklılığına ilişkin kanun (form No. TORG-2)****, mal ve malzemelerin envanter sonuçlarının karşılaştırma tablosu (form No. INV-19)*****
Üretim sırasındaki teknolojik kayıplar ve ulaşım	Kuruluştaki maddi varlıkların alındığı tarih, çıkış tarihi üretime	S.1 Sanat. 272	Mal ve malzemeleri, teknolojik haritaları, süreç tahminlerini, endüstri düzenlemelerini, sonuçları, teknolojik hizmetlerin hesaplamalarını vb. kabul ederken miktar ve kalitede belirlenen tutarsızlığa göre hareket edin.
Maden kaynaklarının çıkarılması sırasında madencilik hazırlık çalışmaları, taş ocaklarında operasyonel dekapaj çalışmaları ve madencilik işletmelerinin madencilik tahsisi dahilinde yer altı madenciliği sırasında kesme çalışmaları için yapılan harcamalar	Yapılan iş ve verilen hizmetlere ilişkin sertifikanın vergi mükellefi tarafından imzalanma tarihi		Tamamlanan işin kabul ve devri belgesi

* Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 30 Ekim 1997 tarih ve 71a sayılı Kararı ile onaylanmıştır.
** Rusya Sağlık ve Sosyal Kalkınma Bakanlığı'nın 1 Haziran 2009 tarih ve 290n sayılı emriyle onaylanmıştır (6 Ekim 2009'dan itibaren geçerlidir).
*** Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 28 Kasım 1997 tarih ve 78 sayılı Kararı ile onaylanmıştır.
**** Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 25 Aralık 1998 tarih ve 132 sayılı Kararı ile onaylanmıştır.
***** Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 18 Ağustos 1998 tarih ve 88 sayılı Kararı ile onaylanmıştır.

Masraflar nasıl gerekçelendirilir

Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi, Vergi Kanununda harcamalarla ilgili kavramların varlığının yasallığını periyodik olarak gözden geçirmektedir. Bu konu, örneğin Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin 16 Aralık 2008 tarih ve 1072-О-О sayılı Kararı ile ele alınmaktadır. Başvurucu, "haklı maliyetler", "ekonomik açıdan haklı maliyetler" ve "gelir elde etmeye yönelik faaliyet yönü" gibi değerlendirme kavramlarının, vergi makamlarının ve mahkemelerin, vergi mükellefi tarafından yapılan ve vergi mükellefi tarafından yapılan belirli harcamaların geçerliliğini belirlerken subjektif bir yaklaşım kullanmalarına izin verdiğini düşünmektedir. Gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınır.

Buna cevaben, en yüksek mahkeme özellikle Sanatın 1. paragrafının hükümlerinin olduğunu belirtti. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si, vergi mükellefinin yaptığı harcamalar arasında nesnel bir bağlantı kurulmasını gerektirdiğinden, faaliyetlerinin kar elde etmeyi amaçlaması nedeniyle keyfi uygulamalarına izin vermemektedir. Vergi makamlarının vergi mükellefinin harcamalarının haksızlığını kanıtlaması gerekmektedir.

Rusya Maliye Bakanlığı, vergi mevzuatının ekonomik fizibilite kavramını kullanmadığını ve mali ve ekonomik faaliyetlerin yürütülmesine ilişkin usul ve koşulları düzenlemediğini belirtiyor. Bu, harcamaların geçerliliğinin yerindeliği, rasyonelliği, verimliliği veya elde edilen sonuç açısından değerlendirilemeyeceği anlamına gelir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22 Mayıs 2009 tarih ve 03-03-06/1/ tarihli mektupları) 339 ve 14 Nisan 2009 sayı 03-03-06/2/81). Aynı zamanda mükellefin faaliyetten ekonomik fayda elde etme niyetini gösteren koşullar da dikkate alınarak değerlendirilmelidir. Ve Maliye Bakanlığı'na göre bu niyetler vergi müfettişleri için açık olmalıdır.

Stokların maliyetinin belirlenmesi

Vergi muhasebesinde maddi varlıkların değeri, Sanatın 2-4'üncü maddeleri uyarınca vergi mükellefi tarafından alındığı anda oluşur. Rusya Federasyonu'nun 254 Vergi Kanunu. Malın satın alma bedeli, aracı kuruluşların komisyonları, ithalat gümrük vergileri ve harçları, nakliye masrafları, iade edilemeyen ambalajlama ve değerli eşyaların edinilmesiyle doğrudan ilgili diğer masraflar esas alınarak belirlenir. Hammadde ve malzeme maliyeti, Sanatın 2. fıkrasında belirtilen durumlar dışında, tedarikçiler tarafından sunulan katma değer vergisi tutarını hesaba katmaz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i.

İthal hammadde ve malzemelerin ithalatı için ödenen gümrük vergileri ve ücretleri, üretim ve satışla ilgili diğer giderlere dahildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrası, 1. fıkrası). Ancak, Sanatın 2. paragrafına dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü, ilgili yıl için vergi amaçlı muhasebe politikası tarafından öngörülmüşse, maddi varlıkların edinilmesinin maliyetinde gümrük ödemeleri ve harçlar dikkate alınabilir.

Envanterlerin satın alınmasına ilişkin tüm maliyetler birincil belgelerle (faturalar, komisyon acentesi raporları, gümrük beyannameleri, verilen hizmet sertifikaları vb.) onaylanmalıdır.

İşletme tarafından alınan hammadde ve malzeme partilerinin hareketi hakkındaki bilgileri özetlemek için özel bir vergi kaydı oluşturulması tavsiye edilir. Stokların alınması ve üretime bırakılmasına yönelik işlemleri yansıtır.

Önemli bir nokta: Vergi muhasebesinde doğrudan stok alımıyla ilgili olabilecek ancak maliyetlerini artırmayan üç tür gider vardır. Maddi varlıkların satın alınması nedeniyle ortaya çıkan borç yükümlülüklerine ilişkin faizlerin yanı sıra tutar ve kur farklarından bahsediyoruz. Bu maliyetler, işletme dışı giderlerin bir parçası olarak karların vergilendirilmesinde dikkate alınır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2, 5 ve 5.1 alt maddeleri, 1. fıkrası, 265. maddesi).

Vergi mükellefi kendi tüketimi için bağımsız olarak stok üretiyorsa, bunların maliyetleri bitmiş ürünlerin maliyetine benzer şekilde belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. Maddesinin 4. fıkrası).

İade edilebilir atık

Malzeme maliyetlerinin miktarı, iade edilebilir atıkların maliyeti ile azaltılır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. Maddesinin 6. fıkrası). Bunlar, malların üretimi, işin yapılması veya hizmetlerin sağlanması sırasında oluşan hammadde, malzeme, yarı mamul ürünler, soğutucular ve diğer maddi kaynakların kalıntılarıdır. Geri dönüştürülebilir atık, orijinal kaynakların tüketici niteliklerini (kimyasal veya fiziksel özellikler) kısmen kaybetmiş ve bunun sonucunda artan maliyetlerle (düşük çıktı) kullanılan veya amacına uygun olarak kullanılmayan değerli maddeleri içerir.

Geri dönüştürülebilir atıklar, teknolojik sürece uygun olarak tam teşekküllü hammadde (malzeme) olarak diğer departmanlara aktarılan stok kalıntılarıyla karıştırılmamalıdır. Teknolojik proses sonucunda elde edilen ilgili (ilişkili) ürünler de geri dönüştürülebilir atıklar için geçerli değildir.

Geri dönüştürülebilir atıkların değerlendirilme şekli, bunların daha sonraki kullanımına bağlıdır. Atıkların ana veya yardımcı üretime aktarılması durumunda değeri, orijinal malzeme kaynağının fiyatı (olası kullanım fiyatı) üzerinden oluşur.

Dışarıda satılan atıkların maliyeti, satış fiyatı esas alınarak vergi mükellefi tarafından belirlenmektedir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın pozisyonu (24 Ağustos 2007 tarih ve 03-03-06/1/591 sayılı mektup) şu şekildedir: “Malzeme maliyetlerinin miktarı, satılan geri dönüştürülebilir atıkların maliyeti kadar azaltılır; Sanatta öngörülen şekilde belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40'ı (piyasa değerinde).” Yazara göre, geri dönüştürülebilir atıkların dışarıya satılması durumunda maliyeti, fiili satış fiyatı esas alınarak giderlerin bir parçası olarak değerlendirilmelidir.

İade edilebilir atık miktarı, oluştukları dönemdeki malzeme maliyetlerini azaltır.

Genellikle malzeme satın alma maliyetleri, çeşitli maddi varlık gruplarının alınmasıyla ilişkilidir. Örneğin, bir nakliye organizasyonu vergi mükellefine tek seferde çeşitli türde hammaddeler teslim etmektedir. Taşıma maliyetleri farklı stok türleri arasında dağıtılır. Vergi mükellefi dağıtım yöntemini bağımsız olarak seçer ve bunu vergi amaçlı muhasebe politikasında belirler. Maliyetler, maddi varlıkların satın alma fiyatıyla orantılı olarak veya ekonomik açıdan uygun diğer göstergelere dayalı olarak bölünebilir.

Envanter sonucunda tespit edilen fazla stoklar özel bir şekilde değerlendirilir. Maddi giderlerin bir parçası olarak muhasebeleştirilen maliyetleri, belirlenen fazlalığın piyasa değerine karşılık gelen faaliyet dışı gelir miktarı üzerinden hesaplanan gelir vergisi miktarına eşittir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. Maddesinin 2. fıkrası) ). Hizmet dışı bırakılan sabit kıymetlerin sökülmesi veya sökülmesi sırasında elde edilen mülkün değeri de benzer şekilde oluşturulur.

Üretime aktarılan ancak işlenmeyen stokların maliyeti, cari ayın malzeme giderlerinden düşülür. Stok bakiyeleri, üretim için silindikleri zamankiyle aynı şekilde değerlenir.

Hammadde ve malzemelerin silinmesi için değerlendirme yöntemleri

Malların üretimi sırasında yazılan hammaddeler (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) dört yöntemden biri kullanılarak değerlendirilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. Maddesinin 8. fıkrası):

Stok birimi başına maliyete göre;

Ortalama maliyetle;

İlk satın almalar (FIFO) pahasına;

Son satın almaların maliyetine (LIFO) dayanmaktadır.

Vergi mükellefi, kâr vergisi amacıyla seçilen yöntemi muhasebe politikasında belirler.

Envanter birim maliyet yöntemi, diğer stoklarla değiştirilemeyen benzersiz maddi varlıkların muhasebeleştirilmesi için uygundur.

Diğer hammadde ve malzeme türleri için ortalama maliyet değerleme yönteminin kullanılması tavsiye edilir. Bu yöntemi uygulamak için iki seçenek vardır.

İlk seçenek ağırlıklı ortalamadır. Üretim için yazılan stokların birim başına ortalama maliyeti, belirli bir stok türünün toplam maliyetinin miktarlarına bölünmesinin oranı olarak belirlenir. Hesaplamada, ayın başında kalan maddi varlıkların maliyeti ve miktarının yanı sıra ay boyunca alınan envanter de dikkate alınır. Ortaya çıkan birim maliyet, belirli bir türdeki envanterin aylık olarak silinen miktarıyla çarpılır.

Hareketli ortalama tahminiyle, üretime alınan birim stok başına maliyet, ağırlıklı ortalama tahminiyle aynı şekilde belirlenir. Aradaki fark, silinen stok grubunun maliyetinin, üretime girildiği anda hesaplanmasıdır, yani yalnızca ilgili ayda daha önce alınan stokların maliyeti ve miktarı dikkate alınır.

Ortalama maliyet değerleme seçeneklerinden herhangi birini kullanırken, ay içinde tedarikçilere iade edilen maddi varlıkların miktarı ve maliyeti hesaplamanın dışında bırakılır.

FIFO yöntemi, malzemelerin ilk alımlardaki fiyatlarla değerlendirilmesini içerir. Üretime ilk giren stokların maliyeti, ay başında listelenen maddi varlıkların maliyeti dikkate alınarak ilk satın alma maliyetine karşılık gelir. Tipik olarak bu değerlendirme yöntemi, şirketin kullanılan hammadde fiyatlarında önemli bir düşüş beklemesi durumunda kullanılır.

Stok fiyatlarının önemli ölçüde artacağına inanmak için bir neden varsa, LIFO yönteminin kullanılması tavsiye edilir. Bu yöntem, hammadde ve malzemeleri son alımlardaki fiyatlarla değerlendirmenizi sağlar.

İşletme, bir vergi döneminden diğerine sırayla hammadde ve malzemeleri değerlendirme yöntemini içeren bir vergi muhasebe sistemi uygulamaktadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. Maddesi). Yalnızca yeni vergi dönemi başından itibaren kullanılan stok değerleme yöntemini değiştirebilirsiniz. Stokların muhasebeleştirilmesine ilişkin vergi ve harçlar hakkında mevzuatta değişiklik yapılması halinde, değişikliklerin yürürlüğe girdiği tarihten itibaren bir yıl içinde muhasebe politikasına eklemeler yapılabilir.

Vergi mükellefi, belirli maddi varlık gruplarının değerini düşürmek için farklı yöntemler oluşturma hakkına sahiptir. Bu, mevcut mevzuatın normlarına aykırı değildir. Raporlama döneminde yazılan hammadde ve malzemelerin maliyeti özel bir kayıtta hesaplanır.

örnek 1

Zakat LLC'nin faaliyet türü mobilya imalatıdır. Ocak 2009'da ana üretimden kaynaklanan atıklar aynı ayda 50.000 rubleye satıldı. (KDV 7627 ruble dahil).

Zakat LLC'nin Ocak 2009'daki vergi muhasebesinde, toplam malzeme gideri, satılan atık maliyeti - 42.373 ruble - azaltılmıştır. (50.000 ruble: 118 x 100).

Örnek 2

21 Ocak 2009 tarihinde Trek LLC, üretim amacıyla Stroymaterialy JSC'den 18.000 ruble değerinde 3 ton M500 sınıfı çimento satın aldı. (KDV 2746 ruble dahil) ve 11.400 ruble için 2 ton M400 çimento sınıfı. (KDV dahil 1.739 ruble) 326 nolu irsaliyeye göre. Malların depoya teslimi alıcı tarafından ödenir, 21 Ocak 2009 tarih ve 28 nolu irsaliyeye göre maliyeti 5.000 rubledir. (NDS görünmüyor).

Trek LLC'nin muhasebe politikasına göre, vergi amaçlı olarak, çeşitli malzeme türlerinin satın alma maliyetleri, KDV hariç hammadde ve malzemelerin satın alma fiyatıyla orantılı olarak dağıtılmaktadır.

Tedarikçiden ve kargo taşıyıcısından alınan birincil belgelere dayanarak Trek LLC, satın alınan malzemelerin hareketi ile ilgili bilgilerin vergi siciline giriş yaptı (Tablo 2).

Tablo 2

Satın alınan malzemelerin hareketine ilişkin bilgilerin kaydı

İsim	Çimento M-400	Çimento M-500
Operasyon tarihi	21.01.2009	21.01.2009
Operasyonun temeli	326 nolu sevk irsaliyesi, 28 numaralı sevk irsaliyesi	326 nolu sevk irsaliyesi, 28 numaralı sevk irsaliyesi
Varış, t
Partinin satın alma maliyeti, ovmak.	15.254 (18.000: 118 x 100)	9661 (11.400: 118x100)
Teslimat masrafları, ovmak.	3061	1939 (5000 - 3061)
Partinin toplam maliyeti, ovmak.	18 315 (15 254 + 3061)	11 600 (9661 + 1939)

Üretim maliyetini formüle etmek ve yönetim kararları vermek için maliyetleri doğru bir şekilde dağıtmak önemlidir. Gelir vergisi hesaplanırken seçilen prosedür kullanılır. Mevzuatta bir gider listesi bulunmasına rağmen, Hesap Planı Kullanım Talimatı'nda “Ana üretim” kalemi altında yalnızca ürünlerin üretimiyle doğrudan ilgili tutarların gösterilmesi gerektiği öngörülmektedir. Bu makaleden doğrudan ve dolaylı maliyetleri nasıl daha verimli bir şekilde dağıtacağınızı öğreneceksiniz.

Tanım

Doğrudan maliyetler, maliyet fiyatına dahil edilebilecek belirli bir ürün tipinin imalatıyla ilgili maliyetlerdir. Bunlar şunları içerir:

• hammadde ve temel malzemelerin maliyeti;
• satın alınan ürünlerin ve yarı mamullerin fiyatı;
• yakıt ve elektrik maliyetleri;
• işçi tazminatı;
• ekipmanın amortismanı.

Dolaylı maliyetler, belirli bir iş türüne doğrudan atfedilemeyen ürünlerin imalatıyla ilgili maliyetlerdir. Tüm aralık boyunca dağıtılırlar. Sınıflandırmanın gerçekleştiği katsayılar ve göstergeler muhasebe politikasında belirtilmiştir.

Giderlerin ürün türüne göre dağılımı

Bu süreç kuruluşun endüstri özelliklerine ve seçilen maliyetleme yöntemine bağlıdır. Üretilen ürünler ile ortaya çıkan maliyetler arasındaki ilişkinin doğru kurulması önemlidir. Dolaylı maliyetler iki aşamada dağıtılabilir. İlk olarak, menşe yerlerine (atölye, bölüm veya departman) göre gruplandırılırlar. Daha sonra ürün türlerine göre yeniden dağıtılırlar. Aynı zamanda giderlerin sınıflandırılma esaslarının belirlenmesi de önemlidir. Örneğin, idari maaşları hesaplarken çalışan sayısı, elektrik - alan vb. hesaplamaları için kullanılabilir.

Doğrudan Maliyet Muhasebesi

Ürünlerin imalatıyla ilgili giderler 20 “Ana”, 23 “Yardımcı üretim” hesaplarına yansıtılmaktadır. Analitik maliyet kalemleri kendi bölümlerinde açılır. Muhasebe şu şekilde yapılır:

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - giderler üretime yazılır;

DT 20 KT 28 - evlilikten kaynaklanan kayıplar dikkate alınır.

Dolaylı giderler “Genel üretim”, “Genel işletme” ve “Satış giderleri” kalemlerine yansıtılmaktadır. İlk grup şunları içerir:

• makine ve teçhizatın kullanımına ilişkin masraflar;
• üretimde kullanılan işletim sistemlerinin amortisman ve onarım maliyetleri;
• kamu hizmetleri ücretleri;
• üretimde kullanılan tesislerin, makinelerin ve ekipmanların kiralanması;
• işçilerin ücreti.

Bu durum hesap planına şu şekilde yansır:

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - ana üretim tesislerine hizmet verme maliyetleri dikkate alınır.

Ay sonunda birikmiş tutarlar ana (yardımcı) üretimin maliyetine dahil olan kısımda DT 20 (23)'ye yazılır.

Genel işletme maliyetleri

• idari masraflar;
• personel maliyetleri;
• genel amaçlı sabit varlıkların amortismanı;
• ofis binalarının kiralanması;
• bilgi, denetim ve diğer hizmetler için ödeme.

Bu miktarlar silinir:

1) 20'yi hesaba katmak ve bireysel hizmet türleri arasında dağıtmak;

2) 46 “Satışlar”ı yarı sabit maliyetler olarak muhasebeleştirmek.

Raporlama dönemi sonunda DT 20'nin cirosu, imalat ürünlerinin doğrudan, değişken maliyetlerini yansıtır ve fiili maliyeti gösterir. Denge - tamamlanmamış üretim miktarı.

Doğrudan maliyet hesaplama ve analizi

Giderlerin dağıtımına ilişkin parametreler kuruluşun muhasebe politikalarında belirlenmelidir. Kuruluşun mali sonucu seçilen yöntemin geçerliliğine bağlıdır. Belirli bir örneğe bakalım.

Şirket ayda 300 A tipi ve 250 B tipi tablo üretti.Doğrudan üretim maliyeti 225 bin ruble olarak gerçekleşti. ve 425 bin ruble. sırasıyla. Dolaylı maliyetlerin miktarı 120 bin ruble. Ay içerisinde 200 adet A masası ve 100 adet satıldı. B.

1. Dolaylı maliyetleri doğrudan olanlara göre dağıtalım.

• A: 120*225 / (225 + 425) = 41,5 bin ruble;
• B: 120*425 / (225 + 425) = 76,1 bin ruble.

Maliyet = (doğrudan maliyetler + değişken maliyetler) \ üretilen ürün sayısını hesaplayalım:

• C: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 bin ruble;
• B: 425 + 78,1 / 250 = 2 bin ruble.

Satış maliyetleri = birim maliyet * satılan mal sayısı:

• C: 0,9 * 200 = 180 bin ruble;
• B: 2 *100 = 200 bin ruble.

TOPLAM = 380 bin ruble.

2. Dolaylı maliyetleri eşit dağıtalım

Değişken maliyetlerin miktarını hesaplayalım:

• A: 120*300 / (300 +250) = 65,4 bin ruble;
• B: 120 * 250 / (300 + 250) \u003d 54,5 bin ruble;

Birim maliyet:

• A: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 bin ruble;
• B: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 bin ruble.

Satışların maliyeti:

• C: 0,97 * 200 = 194 bin ruble;
• B: 1,99 * 100 \u003d 199 bin ruble.

TOPLAM \u003d 393 bin ruble.

Hesaplamalar arasındaki fark 13 bin ruble. Şirketin raporlama dönemine ilişkin mali sonucu aynı miktarda değişecektir.

Maliyetlendirme yönteminin seçimi, üretim türüne, kullanılan teknolojilere ve ürünlerin özelliklerine bağlıdır. Ürün partiler halinde üretiliyorsa gösterilen yöntem kullanılır. Daha sonra her sipariş için doğrudan ve dolaylı maliyetleri gösteren bir kart açılır. Birim maliyet, alınan miktarın fiziki büyüklükteki ürün miktarına bölünmesiyle hesaplanır.

Büyük teknoloji kuruluşlarının çok sayıda bölümü vardır. Yarı mamul ürünler üretirler ve birbirlerine tek bir üretim prosesi ile bağlanırlar. Bu tür işletmelerde maliyetler süreç süreç dikkate alınır. Öncelikle her döngünün maliyeti hesaplanır, ardından bu sayılar toplanarak nihai sonuç hesaplanır.

Standart şemanın eksileri

Küçük bir işletmede maliyetleri dağıtmak zor değildir. Ancak bir atölyede tek bir ekipmanla birden fazla türde ürün üretiliyorsa süreç daha karmaşık hale gelir. Bu durumda planlama departmanı çalışanlarının silme standartları geliştirmesi gerekir.

Doğrudan maliyetler yalnızca bitmiş ürünlere değil aynı zamanda aşağıdakilere de dağıtılabilir:

• kuruluşun yapısal birimleri (müdürlükler, bölümler, çalıştaylar vb.);
• şirket içinde meydana gelen süreçler;

• İşletim sistemi nesneleri;
• müşteriler;
• satış kanalları vb.

Bu sınıflandırmaya göre aynı gider kalemleri belirli nesnelere göre doğrudan, diğerlerine göre dolaylı olarak adlandırılabilir. Bu yöntem, değişken maliyetlerin aşırı birikmesini önler. Örnek: Belirli bir ekipman grubunda birkaç ürün birimi üretiliyor. Doğrudan maliyetleri klasik yöntemle hesaplamak mümkün olmadığından, maliyetler genel üretim giderleri grubuna yazılmaktadır. Bir sonraki atölyede de aynı ünite var. Ancak bakım maliyetleri bunun yarısı kadardır. Bu neden oluyor? Çünkü muhasebe politikası maliyetlerin yalnızca ürünlere dağıtılmasını belirlemiştir. Ancak diğer sınıflandırma yöntemlerini kullanabilirsiniz. Mesele şu ki, standart yaklaşım maliyeti doğru hesaplamanıza izin vermiyor. İşletmenin bir bütün olarak verimliliği azalır.

Bir başka örnek ise dağıtım maliyetleridir. Genellikle "yığın halinde" toplanırlar ve tüm ürün yelpazesine orantılı olarak dağıtılırlar. Ancak iş verimliliği açısından sadece ürünlerin değil müşterilerin de "kârlılığını" izlemek gerekiyor. Ancak bu durumda satış kanallarının başarısını değerlendirebilir ve kârsız olanlardan vazgeçebilirsiniz.

Ticaret Organizasyonu

Satın alınan malzemeler 41 numaralı hesapta satın alma fiyatı üzerinden muhasebeleştirilir. Nakliye maliyetleri, satılan mallar ile depolardaki bakiyeler arasında aylık olarak yeniden dağıtılır. Doğrudan maliyetler, ay başındaki bakiye dikkate alınarak ortalama yüzdeye göre hesaplanır.

Hesaplama prosedürü aşağıdaki gibidir:

1. Ay başında depoda bulunan stok miktarı belirlenir.

2. Satılan malın maliyeti ve son bakiye hesaplanır.

3. Ortalama yüzde = (1) / (2).

4. Doğrudan maliyetler = ortalama faiz * ay sonundaki bakiye maliyeti.

DT hesabı 44 için nakliye masraflarına ek olarak aşağıdakiler de görüntülenir:

• maaş;
• kira;
• reklam;
• malların alıcıya teslimi;
• malların depolanması;
• eğlence masrafları vb.

44 nolu hesapta birikmiş giderler 90 nolu hesabın borcuna yazılır.

Çözüm

Belirli bir ürün tipinin imalatına ilişkin üretim maliyetleri maliyet fiyatına dahildir. Muhasebe politikasında seçilen giderlerin dağıtım yöntemine bağlı olarak doğrudan ve dolaylı olarak sınıflandırılabilirler. Küçük bir işletmede kırma işleminin sorun yaratmaması gerekir. Büyük teknolojik organizasyonlarda hesaplamaları döngüler halinde yapmak daha uygundur. Diğer durumlarda maliyetleri ürün türüne göre dağıtma yöntemi kullanılır.

Üretilen malların maliyeti çeşitli ekonomik unsurların parasal biçiminden oluşur. Bunlara şirketin malzeme maliyetleri de dahildir. Bitmiş ürünün fiyatının yaklaşık% 60'ını oluştururlar. Bu makaleden kompozisyonları ve muhasebeleri hakkında daha fazla bilgi edinebilirsiniz.

Malzeme maliyetleri, herhangi bir şirketin faaliyetlerindeki harcamaların önemli bir bölümünü temsil eder. Gelir vergisi matrahının büyüklüğü bunların doğru hesaplanmasına bağlı olacaktır.

Malzeme maliyetleri şunları içerir:

Muhasebedeki maddi maliyetler, belirli bir şirketin faaliyetlerinin özellikleri dikkate alınarak yukarıda listelenen tüm maliyetlerdir.

Her belirli döneme ilişkin maliyetleri hesaplamak için bunların aşağıdaki öğeler halinde gruplandırılması gerekir:

• Üretim niteliğindeki malzeme maliyetleri eksi üretim atığı;
• Sosyal katkılar para kaynağı;
• Parçalar ve yarı mamul ürünler;
• Ana üretim çalışanlarının ücretlendirilmesi;
• Özel ekipmanın çalışma kapasitesinin korunmasına yönelik harcamalar;
• Eklemek. üretim işçilerinin kazancı;
• Enerji ve yakıt maliyetleri;
• Amortisman kesintileri;
• Diğer giderler.

İade maliyetleri

İade edilebilir atık, malların üretimi sırasında üretilen kaynakların kalıntılarını temsil eder. Özel özelliklerini zaten bir şekilde kaybetmişler. Bu nedenle amacına uygun olarak kullanılamazlar.

İşletmenin malzeme maliyetlerinin miktarı geri dönüştürülebilir atıkların maliyeti ile azaltılır.

Aşağıdakiler geri dönüştürülebilir atık olarak değerlendirilemez:

• Daha sonra kullanılmak üzere şirketin diğer bölümlerine aktarılan envanter malzemeleri;
• Ana mal üretiminden kaynaklanan yan ürünler.

Geri dönüştürülebilir atıklar değerlendirilir:

• Malların dışarıya satılması durumunda satış fiyatı üzerinden;
• Artan maliyetlerle daha fazla üretim için kullanıldığında başlangıç ​​kaynağının indirimli fiyatıyla.

Doğrudan maliyetler

Ana malzeme maliyeti türlerinden biri doğrudan maliyetlerdir.

Çok fazla zorluk veya ek maliyet olmadan belirli bir ürün türüne atfedilebilecek harcamaları temsil ederler. hesaplamalı ve analitik çalışma. Bu maliyetler şunları içerir: mal üretimi için malzemeler, işçi ücretleri ve diğerleri.

Muhasebede bu tür maliyetler kayıtlarla kaydedilir:

• D20 – K10 – üretim sürecinde kullanılan hammaddelerin satın alınmasına ilişkin maliyetlerin mal maliyetine atfedilmesi.
• D20 – K60 – üçüncü taraf şirketlerin hizmet maliyetlerinin üretime yazılması.
• D20 - K70 - parça başı ödeme alan işçilerin ücretlerinin maliyete atfedilmesi.
• D20 – K69 – Sigorta primlerinin mal fiyatındaki artışa bağlanması.

Doğrudan kullanım malzemesi maliyetlerinin payı, bitmiş ürünün maliyetinde en etkileyici olanıdır.

Doğrudan giderlerin analizi

Doğrudan maliyetleri yönetmek, ürün maliyetlerini azaltmanın ve karlılığı artırmanın anahtarıdır. Bu tür giderleri analiz ederek, ürünün maliyeti ve nihai fiyatındaki payını belirleyerek, zaman içindeki özellikleri incelemek ve karlılığı artırmak için rezervleri belirlemek mümkündür.

Malzeme maliyetlerine hammadde, ana ve yardımcı malzeme, yakıt, satın alınan yarı mamul ve bileşenler, yedek parça maliyetlerini içerir. Analiz yaparken maliyet kalemlerine göre detaylandırmak önemlidir, bu da maliyet muhasebesi nesnelerine göre analiz yapılmasını mümkün kılar.

Malzeme kaynaklarının ve bunların depolanmasının maliyetleri iki bileşenden oluşur:

• 1) maddi kaynakların edinilmesi ve depolanmasına ilişkin masraflar;
• 2) maddi kaynakların kullanımıyla ilgili maliyetler.

Malzemelerin satın alınmasının maliyeti, satın alma fiyatı, tedarik kuruluşlarına ödenen komisyonlar, gümrük vergileri, emtia takası hizmetlerinin maliyeti, nakliye, depolama, teslimat ücretleri (eğer üçüncü şahıslar tarafından yapılıyorsa) oluşur.

Malzeme maliyetlerini analiz etme görevleri arasında tahminlerinin gerekçelendirilmesi, bu tahminin uygulanmasının değerlendirilmesi, suçluların bulunması, malzemelerin aşırı tüketiminin nedenleri ve maliyetleri düşürecek önlemlerin geliştirilmesi yer alır.

Doğrudan malzeme maliyetlerini karakterize eden ana göstergeler şunlardır:

• 1) 1 ruble pazarlanabilir ürün başına doğrudan malzeme maliyeti düzeyi;
• 2) üretim maliyetindeki doğrudan malzeme maliyetleri;
• 3) üretim birimi başına doğrudan malzeme maliyetleri (ürün başına malzeme tüketimi, malzeme yoğunluğu).

Doğrudan malzeme maliyetlerinin dinamiklerini etkileyen faktörler şunları içerir:

• 1) üretim hacmindeki değişiklik;
• 2) ürünlerin yapısındaki değişiklik;
• 3) standartlardan sapmalar, standartların kendisindeki değişiklikler ve malzemelerin değiştirilmesi de dahil olmak üzere ürün için malzeme tüketimindeki değişiklikler;
• 4) nakliye ve satın alma maliyetleri ile fiyatlardaki, tarifelerdeki ve diğer fiyat artışlarındaki değişiklikler dahil olmak üzere malzeme satın alma maliyetinin oluşumundaki faktörler.

Faktör analizi, zincir ikame yöntemine dayanmaktadır: önce "normlar" faktörünün etkisi, ardından "fiyatlar" faktörünün etkisi değerlendirilir. Faktör analizinin hızlı bir şekilde yapılması, normlardan sapmaların hızlı bir şekilde tespit edilmesi ve bu sapmaların nedenlerinin ortaya çıkarılması önemlidir.

Bu nedenler arasında düşük kaliteli hammaddeler, malzemelerin standart gerekliliklere uymaması, ekipmanın arızalanması veya düşük teknik seviyesi, çalışanların düşük nitelikleri, organizasyonel ve teknik önlem planına uyulmaması ve teknolojinin ihlali yer almaktadır. Malzeme maliyetlerini kontrol etmenin en etkili yöntemlerinden biri, normlardan sapmaların zamanında tespit edilmesini sağlayan standart muhasebe yöntemidir.

Nakliye ve satın alma maliyetlerini analiz ederken, nakliye ve satın alma maliyetlerinin miktarı, satın alma fiyatından malzeme satın almanın gerçek maliyeti için hesaplanan planla karşılaştırılır.

Geri dönüştürülebilir atık analiz edilirken iki değerlendirme kullanılır: satın alma fiyatı ve olası kullanım fiyatı. Fazla planlanmış geri dönüştürülebilir atık, hammadde fiyatındaki olası kullanım fiyatından yeniden hesaplanır. Daha sonra iade edilebilir atık miktarının fazla olması sonucunda kısa sürede teslim alınan ürünler belirlenir.

Stokların depolanması ve bakımı ile ilgili maliyetlerin analizi aşağıdaki alanlarda gerçekleştirilir:

• 1) envanterlerin depolanması ve personele ödeme yapılmasıyla ilgili kayıpların azaltılması;
• 2) maddi kaynak eksikliği (boş zaman) nedeniyle çalışma süresi kaybının en aza indirilmesi;
• 3) Hasar ve hırsızlık nedeniyle olası malzeme kayıplarının önlenmesi.

Stokların depolanmasıyla ilgili maliyetler analiz edilirken optimum sipariş boyutu ve malzeme stoğu tahmin edilir.

Stoktaki malzemelerin tüketimi genellikle talebe veya kullanım hızına göre belirlenir; envanteri yönetenlerin düzenlemesine tabi değildir. Bu nedenle envantere malzeme akışını yönetmeye odaklanmaları gerekir.

Bu nedenle, herhangi bir envanteri yönetirken sürekli olarak iki karar vermeniz gerekir:

• 1) satın alma siparişinin verilme zamanına veya ikmal için malzeme üretimine ilişkin karar;
• 2) siparişin miktarına veya hacmine ilişkin karar.

Sipariş maliyetleri, bir satın alma veya üretim siparişinin verilmesiyle ilişkili ofis maliyetlerini içerir. Buna nakliye masrafları ve kargo kabul masrafları da dahildir. Üretim siparişleri için bu maliyetler, sipariş edilen partinin üretimi için ekipmanın kurulum maliyetini içerir.

Ayrıca, stoklar analiz edilirken aşağıdakiler dahil depolama maliyetleri de tahmin edilir:

• a) stoklara yatırılan sermayenin maliyeti;
• b) depolama maliyetleri (depo alanı, enerji tedariği, personel);
• c) envanterin değerine bağlı olarak vergiler ve sigorta ücretleri;
• d) Eskime, bozulma ve hırsızlık nedeniyle stokların değerinin düşmesi.

Stokların bulunmaması durumunda işletme aşağıdaki türde maliyetlerle karşılaşabilir:

• a) üretim için önemli olan malzeme, parça veya diğer kaynakların bulunmamasından kaynaklanan üretim süresi kaybı veya fazla mesai;
• b) stokta bulunmayan bitmiş ürünler için ertelenmiş müşteri envanterini takip etme maliyeti;
• c) müşterilere kısmi veya acil sevkiyatlarla ilgili maliyetler;
• d) satış kaybı ve hatta müşteri kaybı.

Bu nedenle malzeme stoklarının analizi organizasyon için önemlidir, çünkü sonuçları pazarlama hizmetleri, finansal hizmetler ve üretim departmanlarının çalışmalarında dikkate alınır.

Malzeme maliyetleri üretim maliyetinde büyük bir paya sahiptir. Bir bütün olarak malzeme maliyetlerinin toplam tutarı işletme için üretim hacmine (VVP), yapısına (Ud i) ve belirli ürün türleri için belirli malzeme maliyetlerindeki değişikliklere (UMZ i) bağlıdır. İkincisinin seviyesi, üretim birimi başına harcanan maddi kaynak miktarına (kütlesine) (UR i) ve bir malzeme kaynağı biriminin ortalama maliyetine (Ci) bağlı olarak değişebilir.

Bu ilişki Şekil 2'de şematik olarak gösterilmektedir. 11.6.

Analize şununla başlamanız tavsiye edilir: Üretim birimi başına değişen malzeme maliyetlerine ilişkin faktörlerin incelenmesi,

UMP i =?(UR i ·C i)

Bu faktörlerin etkisini zincir ikame yöntemini kullanarak hesaplayacağız:

UMP 0 =?(UR i0 ·C i0); UMP dönüşümü =?(UR i1 ·C i0);

UMP 1 =?(UR i1 ·C i1);

DUMZ ur =UMZ dönüşüm - UMP 0;

DUMZ c =UMZ 1 - UMP dönş.

Tablo verileri 11.11, genel olarak ve her bir malzeme kaynağı türü için üretim birimi başına malzeme maliyetlerinin neden değiştiğini belirlememize olanak tanır. Söz konusu örnekte, esas olarak artan kaynak fiyatları nedeniyle artış gösterdiler.

Tablo 11.11. Faktörlerin üretim birimi başına doğrudan malzeme maliyeti miktarı üzerindeki etkisinin hesaplanması

Ürün ve malzeme türü	Ürün başına malzeme tüketimi, m	1 m kumaş fiyatı, ovun.	Ürün için malzeme maliyetleri, ovun.	Ürün için malzeme maliyetlerindeki değişiklik, ovun.
								nedeniyle dahil
tüketim oranları
Ürün A
Üst kumaşlar
Astar için kumaşlar
Diğer materyaller
Ürün B
Üst kumaşlar
Astar için kumaşlar
Diğer materyaller

maliyet maliyet malzeme kaynağı

Bundan sonra çalışabilirsin Her bir ürün tipinin tüm üretim hacmi için doğrudan malzeme maliyetlerinin miktarını değiştiren faktörler, Aşağıdaki faktör modeli neden kullanılır:

МЗ i = VBP i ?(UR i ·Ц i)

Masadan 11.12. A ürününün üretimi için malzeme maliyetlerinin aşağıdaki değişiklikler de dahil olmak üzere 11.130 bin ruble arttığı görülebilir:

• a) üretim hacmi 22.610 - 17.000 = +5.610 bin ruble;
• b) ürün için malzeme tüketimi 21.998 - 22.610 = -612 bin ruble;
• c) maddi kaynakların maliyeti 28.130 - 21.998 = +6.132 bin ruble.

Tüm ürün tipleri için benzer hesaplamalar yapılmaktadır (Tablo 11.13.)

İşletmenin tamamı için toplam doğrudan malzeme maliyeti tutarı Bu faktörlerin yanı sıra üretilen ürünlerin yapısına da bağlıdır:

Hesaplama için gerekli veriler tabloda verilmiştir. 11.14.

Bu verilere dayanarak, üretim için doğrudan malzeme maliyetlerinin toplam miktarının, aşağıdaki değişiklikler de dahil olmak üzere 8.488 bin ruble arttığını tespit edebiliriz: üretim hacmi 23.750 - 25.000 = -1.250 bin ruble; ürün üretim yapısı 27.170 - 23.750 = +3420 bin ruble; ürünlerin malzeme tüketimi 26.444 - 27.170 = -726 bin ruble; malzeme kaynaklarının maliyeti 33.488 - 26.444 = +7044 bin ruble.

Toplam: 33.488 - 25.000 = + 8488 bin ruble.

Üretim birimi başına hammadde ve malzeme tüketimi kalitelerine, bir tür malzemenin diğeriyle değiştirilmesine, hammadde, ekipman, teknoloji ve üretim organizasyonu tarifindeki değişikliklere, çalışanların niteliklerine ve diğer yenilikçi önlemlere bağlıdır.

Analiz sürecinde, her faktöre bağlı olarak spesifik malzeme tüketimindeki değişimi bulmanız ve ardından elde edilen sonucu, taban fiyat seviyesi ve i'inci tip ürünün gerçek üretim hacmiyle çarpmanız gerekir. Sonuç olarak, raporlama döneminde ilgili faktör nedeniyle bu tür bir ürünün üretimi için malzeme maliyetlerinde bir artış elde ediyoruz:

DMZ xi =DUR xi ·C i0 VPP i1 .

Ortalama malzeme fiyat seviyesi Hammadde pazarlarına, enflasyon faktörlerine, malzeme kaynaklarının grup içi yapısına, nakliye ve satın alma maliyetlerinin düzeyine, hammaddelerin kalitesine, bir türün diğeriyle değiştirilmesine vb. bağlıdır. malzeme maliyetleri bunların her biri nedeniyle değiştiyse, ortalama fiyatta bir değişiklik gereklidir, i-th faktörü nedeniyle i-th tipini veya malzeme grubunu karşılık gelen tipte kullanılan gerçek malzeme miktarıyla çarpın:

DMZ xi =DC xi ·UR i1 VPP i1 .

Birçok işletmede olabilir fazla iade edilebilir hammadde atığı, başka amaçlarla uygulanabilir veya kullanılabilir. Maliyetlerini olası kullanım fiyatı ve hammadde maliyeti ile karşılaştırırsak, üretim maliyetine dahil olan malzeme maliyetlerinin ne kadar arttığını öğreneceğiz.

Geri dönüşü olmayan atıkların fazla olması, ürünlerin maliyetinde doğrudan bir artışa ve çıktılarında azalmaya yol açar. Malzeme maliyeti miktarının ne kadar arttığını belirlemek için, geri dönüşü olmayan atık miktarının fazla miktarını kaynak malzemenin planlanan fiyatı ile çarpmak gerekir.

Nihayet Doğrudan malzeme maliyetlerinin faktör analizi sonuçları özetlenir ve kullanılmayan, üretim birimi başına azaltılacak mevcut ve gelecekteki rezervler belirlenir.