Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 8. maddesi vergi kavramını tanımlamaktadır. Vergi, devlet ve belediyelerin faaliyetlerine mali destek sağlamak amacıyla kuruluşlara ve bireylere, mülkiyet, yönetim veya operasyonel yönetim hakkı yoluyla kendilerine ait fonların yabancılaştırılması şeklinde alınan zorunlu bir bireysel karşılıksız ödemedir.
Bu tanıma göre, vergilerin 2 özelliği olduğu anlaşılmaktadır: 10 zorunlu ödeme, 2) eşdeğer olmama, yani bir verginin ödenmesine devlet tarafından herhangi bir yükümlülüğün doğrudan karşıt olarak yerine getirilmesi eşlik etmemektedir.
Vergilerin sosyo-ekonomik özü, iç içeriği, işlevleriyle ortaya çıkar.
Vergiler 2 ana işlevi ve alt işlevi yerine getirir:
1. Mali fonksiyon, hükümet harcamalarının finansmanını sağlamaktır. Bu işlev uygulamada vergi mükellefinin devlete karşı tutumunu ifade etmektedir.
2. Ekonomik, yeniden dağıtım süreçlerinde aktif bir katılımcı olarak vergilerin yeniden üretim üzerinde ciddi bir etkiye sahip olması, büyüme oranını, sermaye birikimini ve nüfusun ödeme talebini düzenlemesi anlamına gelir.
3. Sosyal işlev - aralarındaki eşitsizliği düzeltmek amacıyla bireysel grupların gelirleri arasındaki sosyal dengeyi sürdürmek;
4. Düzenleme işlevi - ekonominin vergi araçları aracılığıyla devlet tarafından düzenlenmesi. Devletin vergi mükellefine karşı tavrını yansıtır.
5. Kontrol işlevi - vergi mekanizmasının etkinliğinin değerlendirilmesi.
Vergilerin kullanılması, bunların sınıflandırılmasına ihtiyaç duyulmasına yol açmaktadır. Vergi grupları:
1. vergilendirme nesnesine göre tahsis edilir: genel ve sosyal;
2. vergi mükellefine göre tahsis: kişisel vergi ve tüzel kişiler.
3. ayrışma temelinde: doğrudan ve dolaylı (dolaysız vergilerin tüketiciye aktarılması zordur. Bunlardan en kolay yolu arazi ve diğer gayrimenkul vergileridir: bunlar kira ve kiraya yani tarım ürünlerinin fiyatına dahildir. Dolaylı vergiler tüketiciye aktarılır. Bu vergilere tabi mal ve hizmetlere yönelik talep esneklik derecesine bağlı olarak nihai tüketici tarafından belirlenir.Talep ne kadar az esnek olursa, tüketiciye o kadar fazla vergi yansıtılır.Arz ne kadar az esnek olursa, o kadar az vergi aktarılır. Tüketiciye daha fazla kar ödenir.Uzun dönemde arz esnekliği artar ve dolaylı vergilerin artan bir kısmı tüketiciye kayar.Talep esnekliğinin yüksek olması durumunda, Dolaylı vergiler tüketimin azalmasına ve arz esnekliğinin yüksek olması durumunda net kârın azalmasına neden olabilir, bu da sermaye yatırımında azalmaya veya sermayenin diğer faaliyet alanlarına aktarılmasına neden olur.) 4. bütçe düzeylerine göre: federal, bölgesel ve yerel.
İki tür vergi vardır. Birinci tür gelir ve mülkiyet vergileridir: gelir vergisi ve şirketlerin (firmaların) kârları üzerinden alınan vergi; sosyal sigorta ve ücret fonu ve emek için (sosyal vergiler, sosyal katkılar olarak da bilinir); arazi ve diğer gayrimenkuller de dahil olmak üzere mülk vergileri de dahil olmak üzere emlak vergileri; kârların ve sermayenin yurt dışına transferine ilişkin vergiler ve diğerleri. Belirli bir gerçek veya tüzel kişiden alınırlar ve doğrudan vergiler olarak adlandırılırlar.
İkinci tür ise mal ve hizmetlere uygulanan vergilerdir: ciro vergisi - çoğu gelişmiş ülkede bunun yerini katma değer vergisi almıştır; tüketim vergileri (bir ürün veya hizmetin fiyatına doğrudan dahil edilen vergiler); miras için; gayrimenkul, menkul kıymetler ve diğerleri ile yapılan işlemler için. Bunlar dolaylı vergilerdir. Kısmen veya tamamen bir ürün veya hizmetin fiyatına aktarılırlar.
Modern vergi ilkeleri aşağıdaki gibidir:
1. Vergi oranının düzeyi, vergi mükellefinin yetenekleri, yani gelir düzeyi dikkate alınarak belirlenmelidir. Gelir vergisi artan oranlı olmalıdır. Bu ilkeye her zaman uyulmuyor; birçok ülkede bazı vergiler orantılı olarak hesaplanıyor.
2. Gelir vergisinin tek seferlik olmasını sağlamak için her türlü çaba gösterilmelidir. Gelir veya sermayenin çoklu vergilendirilmesi kabul edilemez. Bu prensibin uygulanmasına bir örnek, gelişmiş ülkelerde cironun artan bir eğri üzerinde vergilendirildiği ciro vergisinin, yeni yaratılan net ürünün satılıncaya kadar yalnızca bir kez vergilendirildiği KDV ile değiştirilmesidir.
3. Vergi ödeme yükümlülüğü. Vergi sistemi, vergi mükellefini ödemenin kaçınılmazlığı konusunda şüpheye düşürmemelidir.
4. Vergi ödeme sistemi ve prosedürü mükellefler için basit, anlaşılır ve kullanışlı, vergi tahsilat kurumları için ise ekonomik olmalıdır.
5. Vergi sistemi esnek olmalı ve değişen sosyo-politik ihtiyaçlara kolaylıkla uyum sağlayabilmelidir.
Vergiler, hükümet tarafından tüzel kişi ve bireylerden alınan zorunlu ücretlerdir. Devletin gelişiyle ortaya çıkarlar. Vergilerin sosyo-ekonomik özü, türleri ve rolü toplumun ekonomik sistemi, devletin doğası ve işlevleri tarafından belirlenir. Devletin ekonomik olarak ifade edilen varlığı vergilerde somutlaşır.
Vergiler yoluyla toplanan fonlar aşağıdakilere yönlendirilir:
– makroekonomide kamu sektörünün gelişimi;
– yeni devlet işletmelerinin inşası;
– karma kamu-özel şirketlerinin oluşumu;
– altyapı finansmanı;
- yatırımlara geniş devlet katılımı için mali bir temelin oluşturulması (bazı ülkelerde kamu yatırımları toplam hacmin %40'ına kadar çıkmaktadır);
- modern bilimsel ve teknolojik devrim koşullarında araştırma çalışmaları yürütmek;
- Sermaye üzerindeki vergilerin azaltılmasına, sabit sermaye yatırımının genişletilmesinin teşvik edilmesine ve sermaye yenilenmesinin hızlandırılmasına yönelik bir önlemler sistemi.
Vergilerin toplumdaki işlevlerini ele alırsak, öncelikle şunu belirtmek gerekir ki vergiler, maliyet dağıtımı ve devlet gelirinin yeniden dağıtılması aracı olarak doğrudan sosyal amacını gerçekleştirir. Aynı zamanda, pratik düzeyde vergilendirmenin, her biri vergilerin bir veya başka amacını yerine getiren çeşitli işlevleri yerine getirdiğine dikkat edilmelidir.
Vergiler aşağıdaki ana işlevleri yerine getirir:
1. Mali işlev, vergilerin ana amacının gerçekleştirildiği vergilendirmenin ana işlevidir: devletin mali kaynaklarının oluşturulması ve harekete geçirilmesinin yanı sıra ulusal veya hedeflenen devletin uygulanması için bütçede fon birikmesi programlar;
2. Vergilerin dağıtım (sosyal) işlevi, kamu gelirinin nüfusun farklı kategorileri arasında yeniden dağıtılmasından oluşur. Vergileme yoluyla, aralarındaki eşitsizliği düzeltmek için bireysel sosyal grupların gelirleri arasındaki oran değiştirilerek sosyal dengenin korunması sağlanır;
3. Vergilerin kontrol işlevi. Devlet, vergiler aracılığıyla kuruluşların ve vatandaşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin yanı sıra gelir ve gider kaynakları üzerinde de kontrol sağlar. Kontrol fonksiyonu sayesinde vergi sisteminin etkinliği değerlendirilmekte, faaliyetler ve finansal akışlar üzerinde kontrol sağlanmakta;
4. Vergilerin teşvik edici işlevi. Vergilendirme prosedürü, belirli vatandaş kategorilerinin topluma özel hizmetlerinin devlet tarafından tanınmasını yansıtabilir (Büyük Vatanseverlik Savaşı katılımcılarına, SSCB ve Rusya Kahramanlarına vb. vergi avantajları sağlamak);
5. Vergilerin düzenleyici işlevi. Bu işlev, yeniden dağıtım süreçlerinin aktif bir katılımcısı olarak vergilerin, yeniden üretim üzerinde ciddi bir etkiye sahip olduğu, üreme hızını teşvik ettiği veya kısıtladığı, sermaye birikimini güçlendirdiği veya zayıflattığı, efektif talebi genişlettiği veya azalttığı anlamına gelir.
6. Üreme. Bu işlev doğası gereği hedeflidir ve karayolu fonlarını finanse etmek, maden kaynak tabanını yeniden oluşturmak ve sosyal sorunları çözmek için kullanılan bütçe dışı ve hedeflenen bütçe fonlarına ödeme yapılmasını sağlar.
Vergi sistemi, kanunla belirlenen bir dizi verginin yanı sıra bunların oluşturulmasına yönelik yöntemler ve bunların uygulanmasının izlenmesine yönelik yöntemlerdir. Dolayısıyla vergi sistemi hem belirli bir toplumdaki tüm vergilerin toplamını hem de vergi mekanizmasını içerir. Vergi sistemi, devletin aşağıdakileri belirleyen ilgili yasama düzenlemelerine dayanmaktadır: vergilendirme ilkeleri, vergi unsurları, vergi türleri.
Rusya Federasyonu'nda vergi sisteminin oluşturulmasının genel ilkeleri, Rusya Federasyonu Anayasası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ve Rusya Federasyonu “Rusya Federasyonu'nda Vergi Sisteminin Temelleri Hakkında” Kanunu ile belirlenir.
Rusya Federasyonu'nun modern vergi sistemi, vergilerin oluşturulması ve toplanması için özel yöntemler belirler, verginin ilgili unsurları aracılığıyla vergilendirme prosedürünü belirler.
Verginin unsurları - vergi tahsilatının yapısı ve organizasyonu ilkeleri. Vergilerin çeşitliliğine rağmen verginin unsurları evrensel öneme sahiptir. Bunlar şunları içerir: vergilendirmenin konusu, vergilendirmenin konusu; vergi matrahı; verginin kaynağı; vergi dönemi; vergi oranı; vergi hesaplama prosedürü; Vergi ödemesi için prosedür ve son tarihler. Gerekirse, vergiyi belirlerken düzenleyici bir yasal düzenleme vergi avantajlarını ve bunların vergi mükellefi tarafından kullanılmasının gerekçelerini de öngörebilir.
Vergi konusu (veya vergi mükellefi), kanunen vergi ödemekle yükümlü olan kişidir. Vergilendirme konusu belirlenirken öncelikle mükellefin devletle olan ve daimi ikamet ilkesi (vergi mükellefi veya mukim olmayan) ilkesine göre belirlenen ekonomik bağları dikkate alınır.
Piyasa mekanizması aracılığıyla vergi yükü başka bir kişiye, yani vergi mükellefine aktarılabilir. Vergi mükellefi, vergiyi fiilen ödeyen kişidir.
Verginin konusu, verginin hesaplandığı gelir veya mülk anlamına gelir. Vergilendirmenin nesneleri şunlardır: kar (gelir); belirli malların maliyeti; ürünlerin katma değeri; tüzel kişilerin ve bireylerin mülkiyeti; mülkün devri (bağış, satış, miras); menkul kıymetlerle yapılan işlemler; belirli türdeki faaliyetler ve kanunla belirlenen diğer nesneler.
Vergi matrahı (vergi matrahı) iki anlamda kullanılabilecek bir vergi unsurudur:
a) belirli bir vergilendirme döneminde belirli bir bölgedeki vergilendirme nesneleri kümesi olarak;
b) vergilendirme konusunun niceliksel bir ifadesi olarak.
Verginin kaynağı verginin ödendiği gelirdir. Makroekonomik ölçekte vergi ödemelerinin kaynağı, niceliksel olarak GSYİH ile örtüşmeyen gayri safi milli gelirdir (GSMH). GSMH, toplumsal üretimin ana katılımcılarının ve ulusal ölçekte ekonomik yaşamın düzenleyicisi olarak devletin birincil parasal gelirini oluşturur: işçi ücretleri, ticari kuruluşların kârı ve devletin merkezi geliri.
Vergi dönemi, vergi matrahının oluşturulması sürecinin tamamlandığı, vergi yükümlülüğü tutarının nihai olarak belirlendiği ve ödenecek vergi tutarının hesaplandığı dönemdir.
Vergi oranı, vergi birimi başına vergi miktarını temsil eder (parasal gelir birimi, arazi alanı birimi, mal ölçü birimi vb.). Kuruluş yöntemine bağlı olarak aşağıdaki vergi oranları ayırt edilir:
- gelirin büyüklüğüne bakılmaksızın (örneğin, ton petrol başına, 1 metreküp gaz başına) vergi birimi başına mutlak miktarda belirlenen katı;
– faiz (vergi kotaları) – kâr ve gelirin vergilendirilmesi için tipik olan, vergi biriminin yüzdesi olarak ifade edilir (örneğin, vergiye tabi gelirin her rublesinin %12'si).
Vergi nesnesinin büyüme dinamikleri ile ilgili olarak aşağıdaki oranlar ayırt edilir:
– orantılı vergi oranları. Değerindeki farklılaşmayı hesaba katmadan vergi nesnesiyle aynı yüzdelik ilişki içinde hareket ederler;
– artan oranlı vergi oranları. Bu durumda gelir arttıkça ortalama artan oranlı vergi oranı da artar. Sonuç olarak, vergi mükellefi yalnızca daha büyük bir mutlak gelir tutarı değil, aynı zamanda daha büyük bir pay da öder. Artan oranlı vergiler öncelikle yüksek gelirli insanlar üzerinde baskı yaratıyor;
– azalan oranlı vergi oranları. Gelir arttıkça azalırlar. Gerileyen oranlar, yüksek gelirli bireylere yarar sağlarken, düşük gelirli bireylere ağır bir yük getirmektedir.
– marjinal – doğrudan vergi düzenlemelerinde belirtilir ve gelirin ayrı bölümlerine (kategoriler veya marjlar) uygulanır, örneğin 1999 yılında Rusya Federasyonu'nun kişisel gelir vergisinde, marjinal oranlar 12, 15, 20, 25, 30 ve %35'i kullanıldı;
– fiili – ödenen verginin vergi matrahına oranı olarak tanımlanır;
– ekonomik – ödenen verginin alınan tüm gelire oranı olarak tanımlanır.
Vergi oranları tüm vergi mükellefleri için aynı veya farklı olabilir. Farklılaştırılmış vergi oranları, çeşitli nedenlerle vergi mevzuatı tarafından belirli normlar dahilinde belirlenmektedir: ödeyenlerin maddi, mülk veya sosyal statülerindeki farklılıklar; devlete özel hizmetler; örgütsel ve yasal faaliyet biçimleri vb.
Vergi ödemesinin hesaplanması ve zamanlaması prosedürü, vergi mükellefi veya mali aracı tarafından vergi miktarının belirli bir seviyedeki bütçeye ödeme sırasıdır. Vergi ödemesi, vergi tutarının tamamının bir defada ödenmesi şeklinde veya başka bir şekilde yapılır.
Vergi avantajları, vergilendirme konusunun varlığında vergi mevzuatı tarafından sağlanan vergi ödemesinden tam veya kısmi muafiyetin yanı sıra vergi mükellefi için vergi yükünün diğer hafifletilmesidir. Vergi avantajları herhangi bir verginin en önemli unsurudur ve istisnai niteliktedir.
Vergilerin sınıflandırılması önemlidir; vergilerin çeşitli kriterlere göre türe göre gruplandırılması:
1. Vergilendirme nesnelerine göre:
– gelir (kâr) üzerinden alınan vergiler;
- Emlak vergileri;
– kaynak vergileri (arazi vergisi dahil);
– işlemlere ilişkin vergiler (ekonomik işlemler, finansal işlemler, ciro, menkul kıymetlerle işlem yaparken, borsalarda vb.);
– malların ihracat ve ithalatına ilişkin vergiler.
2. Vergilendirme konularına göre:
– tüzel kişilere uygulanan vergiler;
– bireylerden alınan vergiler.
3. Kuruluş yöntemine veya tahsil yöntemine göre vergiler aşağıdakilere ayrılır:
- doğrudan gelir, mülk ve sermaye üzerinden alınan doğrudan vergiler;
- malların, işlerin, hizmetlerin fiyatına prim şeklinde satış veya tüketim alanında alınan dolaylı vergiler.
Doğrudan vergiler gerçek ve kişisel olarak ikiye ayrılır. Gerçek vergiler, bireysel mülkiyet nesnelerine (arazi, evler, endüstriyel ve ticari kuruluşlar) ve para sermayesine uygulanan vergileri içerir. Kişisel vergiler, mülk veya bireylerin (bireyler, tüzel kişiler) geliri, mülk, miras ve hediye vb. gelirlerine ilişkin vergileri içerir.
Dolaylı vergiler aslında tüketim üzerinden alınan vergilerdir. Malların, işlerin, hizmetlerin satış fiyatı üzerinden ek ücret şeklinde alınırlar. Dolaylı vergiler şunları içerir: gümrük vergileri, tüketim vergileri, mali tekeller. Dolaylı vergiler ağırlıklı olarak bu vergilere tabi malların büyük kısmını tüketen yoksulların sırtına binmektedir.
4. Vergilendirme kaynaklarına göre şunları ayırt edebiliriz:
– kazanılan gelir üzerinden alınan vergi (işletmelerin maaşları, harçları, gelirleri veya karları);
– temettü vergisi ve mevduat faizi;
– kaynak ödemeleri (arazi, toprak altı vergisi vb.).
5. Kullanım sırasına göre:
– genel amaçlı vergiler;
– özel amaçlı vergiler (özel bütçe dışı fonlara).
6. Vergi miktarını belirleme yöntemine göre aşağıdakiler ayırt edilir:
– orantılı;
– ilerici;
– gerileyici.
7. Vergilemenin niteliğine ve momentine göre aşağıdakiler ayırt edilir:
- gelirin ödenmesi veya alınması sırasında alınan vergiler;
– gelirin alınmasından sonra alınan vergiler;
– gelir harcanırken alınan vergiler;
- vergi nesnesinin belirli bir kritere göre gruplara ayrılması durumunda kadastroya göre alınan vergiler;
- gümrük vergileri.
8. Bütçe düzeyine göre şunları ayırt edebiliriz (durum sınıflandırması):
– federal (ulusal) vergiler ve harçlar;
– bölgesel (bölgesel, bölgesel vb.) vergiler ve harçlar;
– yerel (belediye) vergiler ve harçlar.
9. Vergiyi uygulamaya koyma prosedürüne göre:
– genel vergiler. Rusya Federasyonu'nun yasal düzenlemeleri ile oluşturulurlar ve alındıkları bütçeye bakılmaksızın kendi topraklarında toplanırlar;
- vergi sisteminin temelleri tarafından sağlanan, ancak doğrudan cumhuriyetlerin, bölgelerin, bölgelerin, özerk bölgelerin yasama işlemleriyle getirilen isteğe bağlı vergiler (örneğin, eğitim kurumlarının ihtiyaçları için alınan vergiler).
10. Vergi ödeme sıklığına göre aşağıdakiler ayırt edilir:
- düzenli (sistematik, cari) vergiler - vergi nesnesinin tüm varlığı boyunca kanunla belirlenen sıklıkta alınır;
– bir kerelik – bir sistem oluşturmayan herhangi bir olayla ilgili (örneğin gümrük vergisi, miras veya hediye yoluyla devredilen mülk vergisi).
Vergi sınıflandırmasının başka gerekçeleri de vardır.
Vergi sisteminin rasyonelliği, uygun vergi politikalarının geliştirilmesiyle sağlanır.
Vergi politikası maliye politikasının ayrılmaz bir parçasıdır. Kuruluşlar ve bireylerle vergi ilişkileri alanında hükümet yetkilileri (federal ve bölgesel düzeyde) ve yerel yönetimler tarafından kabul edilen ve uygulanan bir yasal normlar ve örgütsel ve ekonomik düzenleyici önlemler sistemidir. Vergi politikası hedefleri:
- ilgili işlev ve yetkilerin uygulanmasında devlet otoritelerinin ve yerel öz yönetimin faaliyetlerini finanse etmek için gerekli olan Rusya Federasyonu bütçe sisteminden tam gelir elde edilmesini sağlamak;
– ekonominin, öncelikli sektörlerin ve faaliyetlerin, bireysel bölgelerin, küçük işletmelerin sürdürülebilir kalkınmasını teşvik etmek;
– kişisel gelirin vergilendirilmesinde sosyal adaletin sağlanması.
Vergi politikası ilgili yetki dahilinde federal, bölgesel ve yerel düzeylerde oluşturulur ve uygulanır. Bölgesel düzeyde, düzenleyici etki sistemi, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşuna yasal olarak atanan vergilere göre veya düzenleyici gelir kaynakları (vergiler) için belirlenen oranlar dahilinde gerçekleştirilebilir.
Devletin ekonominin durumunu etkileyebilmesi için belirli mali kaynaklara ihtiyacı vardır. Bunların kaynağı, fonları devlet bütçesine yönlendiren vergi ve harçlardır.
Verginin özü ve vergi sistemi
Konunun özünü daha iyi anlamak için öncelikle anahtar terimlerin anlamlarını belirlemek daha iyidir.
Vergi, devletin kuruluşlardan ve bireylerden topladığı zorunlu bir ödeme olarak anlaşılmaktadır. Ticari faaliyetlerin yürütülmesi veya operasyonel mali yönetim sürecinde ödeyiciler tarafından alınan fonların yabancılaştırılması şeklini alır. Bu tür bir yabancılaştırmanın amacı son derece basittir ve devlet kurumlarının ve belediye kurumlarının faaliyetlerine mali destek sağlamaktan ibarettir.
Ücretten bahsettiğimizde, aynı zamanda bireylerden ve şirketlerden alınan zorunlu bir katkıyı kastediyoruz, ancak bu durumda devletin ödeyicilerin çıkarına olan eylemleri için.
Vergi sistemine gelince, bu terim parasal değeri olan kaynakların yeniden dağıtılması süreci temelinde gelişen hukuki ve ekonomik ilişkiler bütününü tanımlamak için kullanılır. Başka bir deyişle bu, bireysel ve kurumsal maliklerin gelirlerinin belirli bir kısmına, bu kaynakların daha sonra ulusal düzeyde kullanılması amacıyla tek taraflı zorla el konulmasıdır.
Verginin özü ve işlevleri
Gerçekleştirdikleri temel işlevleri incelerseniz, vergi ve harçların özünü belirlemek çok daha kolay olacaktır.
İlk işlevi malidir. Bu, vergilerin devletin mali kaynaklarının elde edilmesini sağlayan ana araç olduğu anlamına gelir. Bütçe dışı ve bütçe fonlarından bahsediyoruz.
Verginin özünü ortaya çıkaran ikinci işlev ise düzenleyici veya ekonomik etkisidir. Çeşitli vergilerin yardımıyla devlet, ticari kuruluşların ekonomik çıkarları üzerinde başka türde etkileri teşvik edebilir ve uygulayabilir. Bu etkinin amacı üreme parametrelerinin niceliksel ve niteliksel düzenlenmesi olarak tanımlanabilir.
Vergi sisteminin yalnızca harç ve vergilerin toplamı tarafından belirlenmediği gerçeğini de belirtmek önemlidir. Vergi koşullarında belirlenen yapım ilkeleri önemli bir rol oynar. Dolayısıyla böyle bir sistem, bütçeye yapılan çeşitli zorunlu ödemelerin değiştirilmesi, sürdürülmesi, kurulması ve iptal edilmesi için bir prosedürdür. Bu sistem aynı zamanda devlet tarafından alınan fonların farklı bütçe türleri arasında dağıtılmasına ilişkin prosedürü de içermektedir. Verginin özü aynı zamanda mükelleflerin görev ve haklarının düzenlenmesi, vergi konularının sorumluluğu ve ödeme sürecine ilişkin kontrol ve raporlamanın organizasyonu ile de karakterize edilir.
Dolaylı vergiler
Bu vergi türü, bir ürün veya hizmetin fiyatına ek ücret şeklinde dahil edilir. Bunlar, ödeyenin mülkü veya geliriyle doğrudan ilgili değildir. Ancak bunlar doğrudan gelirle ilgilidir. Bu, herhangi bir hizmet sağlayan veya herhangi bir ürün üreten bir işletmenin sahibinin, şirketinin kârından belirli bir tutarı devlete kesmesi anlamına gelir. Bu durumda, dolaylı ücretlerin nihai ödeyicisi tüketici oluyor, çünkü bir ürün veya hizmeti, halihazırda devlete ödenen tutarın da dahil olduğu bir maliyetle satın alıyor.
Bu bilgi, vergilerin özünü önemli ölçüde daha iyi anlamanızı sağlar. Rusya Federasyonu'na dikkat edersek dolaylı grup, yakıt ve madeni yağların satışına ilişkin vergiyi, gümrük vergilerini, KDV'yi ve tüketim vergilerini içerir.
Doğrudan vergiler
Bu vergi türü belirli bir faaliyet alanı, mülk ve gelir için oluşturulmuştur. Tarihsel verilere baktığımızda, bütçeyi doldurmanın bu yönteminin, kamu yararına mali kaynak toplamak için kullanılan en eski yöntem olduğunu görebiliriz.
Bu tür bir vergilendirme olmadan verginin ve vergi sisteminin özünü hayal etmek zordur. Rusya'da bu kategoriye giren vergi türleri, bütçe dışı fonlara yapılan sosyal katkılar, her türlü gelir vergisi (işletmelerin ve bireylerin kar veya gelirleri üzerinden) ve emlak vergileridir.
Federal ve bölgesel vergiler
Federal katkı olarak tanımlanan ödeme kategorisine dikkat edersek, bunların Rusya Federasyonu genelinde zorunlu olan ödemeler olduğunu belirtmekte fayda var. Vergi Kanunu ile belirlenirler. Bu şekilde toplanan tüm fonlar federal bütçeye gider. Alınan kaynakların farklı düzeylerdeki bütçeler arasında dağıtılmasına ilişkin prosedüre gelince, devletin özel temsilci organının etkisi altında değişebilir.
Bölgesel ödemeler, Rusya Federasyonu'nun belirli kurucu kuruluşlarının topraklarında kesinti yapılması zorunlu olan ödemeler anlamına gelir. Bu tür bir verginin özü ve unsurları aşağıdaki gibidir: bölgesel bir vergi, faydaları, bir oranı (Vergi Kanunu tarafından belirlenen sınırlar dahilinde), ödeme şartlarını ve prosedürünü içerir. Ana unsurlar arasında belirli bir bölgesel ücret karşılığında bir raporlama formu da bulunabilir.
Diğer çeşitler
Vergi sisteminin özüne inerken diğer ödeme türlerini de dikkate almakta fayda var. Başlamak için iyi bir yer genel vergilerdir. Ana görevleri sermaye ve cari hükümet harcamalarını sağlamaktır. Bu tür ücretlerden elde edilen fonların başlangıçta tanımlanmış bir kullanım yönü yoktur. Bu kişisel gelir vergisi, kar vergisi vb. olabilir.
Gerileyen tip, çekilme miktarının vergilendirme nesnesinin sahip olduğu değerle ters orantılı olmasıyla karakterize edilir. Ancak artan oranlı vergilerde, nesnenin değeri arttıkça oran da artar.
Orantılı ücretler grubu, büyüklüğüne bakılmaksızın, vergi matrahına (ödeyenin mülkü veya geliri) göre sabit bir yüzdeyle belirlenen vergi türlerini içerebilir.
Ayrıca özel vergiler de var. Belirli devlet harcamalarına veya özel bütçe dışı ve bütçe fonlarına bağlı oldukları için amaçlanan amaç ile karakterize edilirler. Bu grup, yollara ve sosyal nitelikteki federal bütçe dışı fonlara giden kesintilerin yanı sıra doğal kaynaklar, arazi vergisi vb. için ödemeleri içerir.
Ayrıca yerel vergilere de dikkat etmeniz gerekir. Bunların kurulması ve uygulanması için yerel yönetimler tarafından kabul edilen normatif yasal düzenlemeler kullanılır. Bu tür ücretlerin ödenmesinin yalnızca ilgili belediyelerin topraklarında zorunlu olarak kabul edilmesi önemlidir.
Gelir vergisi
Bu tür ödemelere, federal bütçeye fon çekmenin en önemli yollarından biri olduğundan özel dikkat gösterilmelidir. Gelir vergisinin özü, tüzel kişilik olan tüm kuruluş ve işletmelerin vergilendirme nesnesi olarak tanımlanmasından kaynaklanmaktadır.
Üstelik bu durumda mülkiyet ve yönetim biçimleri önemli değil, asıl mesele girişimcilik faaliyeti yürütme gerçeğinin var olmasıdır.
Gelir vergisi mükellefleri
Kurumlar vergisinin özünü anlamak için bu durumda hangi şirket ve işletmelerin mükellef olduğunu belirlemeniz gerekir. Bunu yapmak için iki temel grubu birbirinden ayırmak mantıklıdır:
Rusya Federasyonu'ndaki faaliyetlerini yürütmek için daimi temsilcilik ofislerini kullanan yabancı kuruluşlar. Buna Rusya'da kâr eden ancak aynı zamanda başka bir ülkede merkez ofisi bulunan şirketler de dahildir.
Rus şirketleri.
Gelir vergisi mükellefi olarak tanımlanmayan kuruluşlar var. Basitleştirilmiş bir vergi sistemine geçiş yapan faaliyetlerden ve küçük işletmelerden elde edilen gelirler açısından UTII ödeyenlerden bahsediyoruz. Bu tür ücret, faaliyetleri kumar işiyle ve tarımsal faaliyetlerle ilgili olan ve kârın özel bir şekilde elde edildiği kuruluşlar için de geçerli değildir.
Vergilendirmenin amacı
Şirketin brüt karı, aslında birkaç miktarın toplamı olan böyle bir nesne olarak belirlenir:
- işletmenin sabit varlıklarından ve diğer mülklerinden kaynaklanan kayıplar veya karlar;
- işlerin, hizmetlerin ve ürünlerin satışından elde edilen kar veya zarar;
- faaliyet dışı faaliyetlerden elde edilen gelirler, aynı faaliyetlere ilişkin giderlerin tutarı kadar azaltılır.
Gelir vergisinin ekonomik özü bir işletmenin gelirinin vergilendirilmesine bağlı olduğundan, bu terimle ne kastedildiğini belirlemekte fayda vardır.
Aşağıdakiler kâr olarak muhasebeleştirilir:
- Rus kuruluşları durumunda - yapılan harcama miktarındaki azalma dikkate alınarak elde edilen gelir;
- yabancı kuruluşlar için - Rusya Federasyonu'ndaki herhangi bir kaynaktan elde edilen gelir;
- Faaliyetlerini yürütmek üzere temsilciliklerden yararlanan yabancı şirketler için bu temsilciliklerden elde edilen gelirlerden gider tutarı düşüldükten sonra elde edilen gelirdir.
Kuruluşun gelir türleri
Şirket kârlarını sınıflandırırsak 2 temel grubu ayırt edebiliriz:
- faaliyet dışı gelir;
- mülkiyet haklarının, işlerin veya hizmetlerin satışından elde edilen kar.
Kârın, hem kendi üretimimiz olan malların satışından hem de daha önce satın alınan ürünlerden elde edilen gelirleri içerebileceğini anlamak önemlidir. Mal geliri, satılan mal veya hizmetlere ilişkin ödemelerle ilgili tüm gelirlerin toplamına göre belirlenir.
Ayrıca gelir vergisinin ekonomik özü, hem ruble hem de döviz cinsinden alınan gelirin vergilendirilmesini ifade eder.
Vergi bireylere nasıl uygulanıyor?
Kuruluşlara ek olarak, gelir vergisi, yabancı ve yerli kökenli gelir elde eden yerleşik kişilerin yanı sıra Rusya Federasyonu içindeki işlemler yoluyla kar elde eden yerleşik olmayan kişiler için de geçerlidir.
Kişisel gelir vergisinin özü, vatandaşların gelirlerinin bir kısmıyla devleti desteklemeye zorunlu katılımına dayanmaktadır. Buna karşılık devlet, nüfusa belirli bölünmez faydalara erişim sağlar. Bu dengenin her zaman korunması gerekiyor, aksi takdirde vatandaşların gelirleri üzerinden vergi ödeme konusunda yeterli motivasyonları olmayacak.
KDV
Dolaylı olan katma değer vergisinin özü, ürün, iş veya hizmet üretiminin tüm aşamalarında yaratılan katma değerin belirli bir kısmının devlet bütçesine çekilmesidir. Ödeme şirketin malları satıldıkça yapılır.
Faiz oranlarına gelince, vergilendirmenin amacına bağlı olarak farklılık gösterebilir. Vergiye tabi cironun belirlenmesi, satılan ürünlerin maliyeti esas alınarak yapılır. Bu, kuruluş tarafından tedarik edilen mallar için ödeme yapıldıktan sonra şirket tarafından alınan her türlü fonu içerir.
Bireysel girişimciler, işletmeler ve malları Rusya Federasyonu gümrük sınırından geçen kişiler ödeme yapan kişiler olarak tanımlanabilir; transfer yapanlar onlardır. Ancak özünde nihai KDV mükellefi hâlâ alıcıdır.
Taşıma vergisinin özünü dikkate almaya değer. Rusya Federasyonu'nun belirli kurucu kuruluşlarının topraklarında ödeme yapılması zorunludur. Vergilendirme nesnelerine gelince, bunlar Rusya Federasyonu topraklarında kayıtlı araçlar olarak kabul edilmektedir.
Ödenecek gösterilen tutarı belirlemek için aracın motorunun beygir gücü sayısını, yıllık sahip olunan ay sayısı ve bölgeye göre değişiklik gösterebilecek vergi oranıyla çarpmanız gerekir.
Vergi sisteminin kullanılması, devlet ve vatandaşlar arasında uyumlu etkileşimin yanı sıra ülkenin istikrarlı ekonomik büyümesi için gerekli bir önlemdir.
Vergilerin ekonomik özü, devlet ile tüzel kişiler ve bireyler arasında gelişen parasal ilişkilerle karakterize edilir. Bu parasal ilişkiler nesnel olarak belirlenir ve belirli bir sosyal amaca sahiptir: fonların devletin emrinde harekete geçirilmesi. Dolayısıyla vergi, kendine has işlevleriyle ekonomik bir kategori olarak değerlendirilebilir. Vergiler, K. Marx ve F. Engels'in de belirttiği gibi, toplumun sınıflara bölünmesi ve devletin ortaya çıkmasıyla birlikte, “kamu gücünün sürdürülmesi için gerekli olan yurttaşların katkıları…” olarak ortaya çıkmıştır. Toplumun gelişim tarihinde tek bir devlet vergisiz yapamadı, çünkü kolektif ihtiyaçları karşılama işlevlerini yerine getirmek için yalnızca vergilerle toplanabilecek belirli miktarda paraya ihtiyaç duyuyor. Buna dayanarak, vergi yükünün asgari boyutu, devletin asgari işlevlerini yerine getirmek için yaptığı harcamaların miktarına göre belirlenir: yönetim, savunma, mahkeme, kolluk kuvvetleri - devlete ne kadar çok işlev atanırsa, devletin o kadar fazla vergi toplaması gerekir. . Dolayısıyla vergilendirme, tüzel kişiler veya bireyler ile devlet arasında bir gelir dağıtım sistemi olup, vergiler, kamu ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla devletin tüzel kişi ve bireylerden kanuna dayanarak bütçeye yaptığı zorunlu ödemelerdir. Vergiler, tüzel kişilerin ve gelir elde eden bireylerin devletin mali kaynaklarının oluşumuna katılma yükümlülüklerini ifade eder. Bir yeniden dağıtım aracı olarak vergiler, dağıtım sisteminde ortaya çıkan başarısızlıkları hafifletmek ve insanları şu veya bu faaliyet biçimini geliştirmeye teşvik etmek (veya kısıtlamak) için tasarlanmıştır. Bu nedenle modern koşullarda vergiler devletin maliye politikasının en önemli unsurudur. Vergilemenin temel ilkeleri tekdüzelik ve kesinliktir. Tekdüzelik, devletin vergi mükelleflerine evrensellik, kuralların tekdüzeliği ve vergi mükellefinin uğrayacağı eşit derecede zarar açısından birleşik bir yaklaşımıdır. Kesinliğin özü, vergilendirme prosedürünün kanunla önceden belirlenmiş olması, böylece verginin ödeme tutarının ve son tarihinin önceden bilinmesidir. Devlet ayrıca bu yasaya uymamanın cezasını da belirliyor. Vergi şeklinde sağlanan fonların herhangi bir amacı yoktur. Bütçeye gidiyorlar ve devletin ihtiyaçları için kullanılıyorlar. Devlet, vergi mükellefine bütçeye katkı sağlayan fonların herhangi bir eşdeğerini sağlamamaktadır. Vergi ödemelerinin karşılıksız olması hukuki özelliklerini oluşturan özelliklerden biridir. Piyasa ekonomisinde, herhangi bir devlet vergi politikasını olumsuz piyasa olguları üzerindeki etkinin belirli bir düzenleyicisi olarak yaygın şekilde kullanır. Vergiler, tüm vergi sistemi gibi, ekonomiyi piyasa ortamında yönetmek için güçlü bir araçtır. Piyasaya geçiş döneminde vergi sistemi, ekonominin devlet tarafından düzenlenmesinin finansal ve kredi mekanizmasının temelini oluşturan en önemli ekonomik düzenleyicilerden biridir. Ulusal ekonominin tamamının etkin işleyişi, vergilendirme sisteminin ne kadar iyi yapılandırıldığına bağlıdır. Günümüzde reformun yol ve yöntemleri konusunda belki de ana tartışma konusu olan ve sert eleştirilere konu olan vergi sistemidir. Vergiler, ülkedeki sosyo-ekonomik süreçlerin devlet tarafından düzenlenmesi için büyük fırsatlar sunmaktadır. Ustalıkla kullanıldığında sosyal yönetim sisteminde güçlü bir düzenleyici mekanizma olabilirler. Dolayısıyla vergiler üretimi düzenlemek, belirli endüstrilerin gelişimini teşvik etmek, gelişmeyi sınırlamak veya herhangi bir ekonomik süreci kısıtlamak vb. için kullanılabilir.
Vergilerin yardımıyla tüketimi düzenlemek mümkündür. Örneğin tüketim vergisi gibi bir vergi, özellikle de büyük boyutu, bu verginin uygulandığı mallara ilişkin olarak nüfusun talebini ve satın alma gücünü etkilemektedir. Vergiler aynı zamanda nüfusun gelirini düzenlemek için fırsatlar da sağlar. Yüksek düzeydeki gelirleri sınırlamayı amaçlayabilir ve sosyal yardımlar sağlayarak düşük gelirli vatandaşları destekleme ihtiyacını dikkate alabilirler. Vergiler, demografik süreçleri, gençlik politikasını ve diğer sosyal olguları düzenleyen mekanizmanın bir unsuru olabilir. Ancak vergiler sadece ekonomik bir kategori değil aynı zamanda finansal bir kategoridir. Bir mali kategori olarak vergiler, tüm mali ilişkilerin doğasında bulunan genel özellikleri, bunların ayırt edici özellik ve niteliklerini, kendi hareket şekillerini, yani onları tüm mali ilişkiler bütününden ayıran işlevleri ifade eder. Vergi, devlet tarafından kanunla belirlenen miktarlarda ve belirlenen süre içerisinde alınan zorunlu bir ödeme olarak anlaşılmaktadır. Uygulamada vergiler tamamen ekonomik içeriğe sahiptir. Bunlar, iç ve dış güvenlik, ekonomik ve sosyal istikrar ve kamu olarak sınıflandırılan diğer faydalar şeklinde nüfusa ve diğer ekonomik varlıklara sağladığı hizmetler karşılığında devlete yapılan bir ödeme olarak değerlendirilebilir. Ekonomik kuruluşların vergiye tabi fonlarının payı olan belirli bir oranda vergi alınır. Bu durumda vergi nakdi veya ayni olabilir. Vergiler vergilendirme nesnelerine göre bölünür:
- - gelir vergisi (gelir, kar, ücretler, faiz, temettüler, kira);
- - ürünler, işler, hizmetler üzerindeki katma değer vergisi;
- - emlak vergisi (işletmeler ve vatandaşlar);
- - belirli türdeki faaliyet ve işlemlere ilişkin vergi (örneğin, menkul kıymetlerle yapılan işlemler)
- - doğal kaynakların kullanımına ilişkin vergi.
Vergiler hükümetin çeşitli düzeylerinde belirlenebilir: federal, bölgesel, yerel. Bu da uygun bütçelere gittikleri anlamına geliyor. Vergiler yalnızca devlet bütçesine değil aynı zamanda bütçe dışı fonlara da gidebilir: sosyal sigorta fonu, istihdam fonu, yol fonu vb. Vergilerin özünü anlamak, vergilerin özelliklerine ilişkin bilgi ve anlayış azımsanacak bir önem taşımaz. . Bunlar şunları içerir:
- 1. Zorunluluk - yani devletin zorunlu vergi ödemesi zorunluluğu. Bir vergi yükümlülüğünün yerine getirilmemesi durumunda uygun yaptırımlar uygulanır.
- 2. Sahibin değişmesi - özellikle vergiler yoluyla, özel mülkiyetin payı devlete veya belediyeye devredilir ve bir bütçe fonu oluşturulur.
- 3. Geri alınamazlık ve karşılıksızlık - vergi ödemeleri kişisel değildir ve belirli bir ödeyene iade edilmez. Vergi, önceden belirlenmiş standartlara ve son tarihlere göre işletmelerin, kuruluşların ve nüfusun fonlarının bir kısmının devlet tarafından karşılıksız olarak çekilmesi olarak ortaya çıkıyor. Vergilerin zorla alınmasının ve dolayısıyla ekonomik olmayan bir nitelik taşımasının nedeni budur. Vergi sistemi, vergilerin oluşturulması ve alınması için özel yöntemler belirleyen, yani vergilerin belirli unsurlarını belirleyen devletin ilgili yasama düzenlemelerine dayanmaktadır.
Vergilerin en önemli unsurları şunlardır:
- 1. Verginin konusu - vergi mükellefi, yani yasaya göre vergi ödemekle yükümlü olan gerçek veya tüzel kişi.
- 2. Vergi mükellefi - kendi gelirinden vergi ödeyen tüzel veya gerçek kişi. Bu durumda vergi mükellefi vergiyi devlete değil, verginin konusuna öder. Bunun klasik bir örneği, verginin konusu olan malların üreticisi veya satıcısı, örneğin KDV vergisi kapsamında ve verginin hamili olan malların alıcısıdır.
- 3. Verginin amacı - verginin hesaplanmasına temel teşkil eden, niceliksel olarak ölçülen gelir veya mülk.
- 4. Vergi matrahı - vergilendirme konusunun parasal veya fiziksel veya diğer özellikleri.
- 5. Verginin kaynağı, verginin ödendiği gelirdir.
- 6. Vergi birimi - vergi miktarının ölçüldüğü birim.
- 7. Vergi oranı - vergi nesnesi birimi başına vergi kesintisi miktarı. Oran, sabit oran veya yüzde olarak belirlenir ve vergi kotası olarak adlandırılır.
- 8. Vergi maaşı.
- 9. Vergi dönemi - Verginin ödenmesi gereken ve mevzuatta öngörülen süre ve ihlali durumunda, vergi mükellefinin kusuruna bakılmaksızın, gecikme süresine bağlı olarak ceza uygulanır.
- 10. Vergi avantajı - ödeyenin vergiden tamamen veya kısmen muaf tutulması.
Vergiler, tarihsel olarak devletin ortaya çıkışı, varlığı ve işleyişiyle ilişkilendirilen en önemli ekonomik kategoridir. Parasal kaynakların seferber edilmesinin yöntemi, niteliği ve ölçeği ve bunların harcamaları, ilgili devleti doğuran toplumun ekonomik gelişme aşamasına bağlıdır.
Devletin ortaya çıkışı, toplumun çeşitli sınıflarının çıkarlarını ifade ederek, uygulanması fon gerektiren ekonomik, çevresel, demografik, sosyal ve diğer politikaları geliştirmesine yol açmaktadır. Buna ek olarak, toplumu yönetmek için devlet, ordu, polis, vergi polisi, memurlar vb. gibi devasa bir zorlayıcı aygıtı sürdürmek zorunda kalıyor. Bu kategorideki işçiler aynı zamanda maddi refahlarının kaynağı olarak fonlara da ihtiyaç duyuyorlar. kendileri yaratmazlar. Bu nedenle, çeşitli kamu programlarının uygulanmasını ve maddi refahı (ordu, polis, yetkililer vb.) Sağlamak için devletin büyük miktarda fona ihtiyacı vardır.
Devlet örgütlenmesinin ilk aşamalarında vergilendirmenin başlangıç şekli fedakarlık olarak değerlendirilebilir. Kurban, yazılı olmayan bir yasaydı ve zorunlu bir ödeme veya ücret haline geldi. Üstelik tahsilatın faiz oranı da belliydi. Musa'nın Pentateuch'u şöyle diyor: "Ve yeryüzünün tohumunun ve ağacın meyvesinin her ondalığı Rab'be aittir." Sonuç olarak, başlangıçtaki vergi oranı alınan tüm gelirin onda biri kadardı.
Kapitalizm öncesi dönemde, devlet ihtiyaçlarının önemli bir kısmı alan adları tarafından karşılanıyordu - gayrimenkulden elde edilen gelir, esas olarak devlet başkanının (kral, imparator, hükümdar ve kraliyet ailesi) sahip olduğu arazilerden elde edilen gelir - devletin tekel kurma hakkından elde edilen gelir Bazı ekonomik faaliyetlerde.
Emtia-para ilişkileri geliştikçe devlet mülkiyeti giderek azalır (satılır, bağışlanır vb.) ve bundan elde edilen gelir azalır. Devletin kendi gelirlerinin (kıyafet ve alan adları) azalması, vergilerin ana devlet geliri türü haline gelmesine ve ağırlıklı olarak parasal biçim almasına yol açmaktadır.
Ayrıca vergi ilişkilerinin amacı değerin parasal biçimdeki hareketidir. Doğası gereği tek taraflıdır: vergi mükellefinden devlete ve denkliği yoktur, yani. ödeyen kişi, ödemesi için özel olarak hiçbir şey almaz.
Vergiler, gayri safi yurtiçi hasılanın değerinin bir kısmının geri çekilmesi süreciyle ilgili gerçek hayat ilişkilerini ifade eder.
Vergi ilişkileri, yeniden dağıtım niteliğindeki merkezi mali ilişkilerin bir alanıdır. Ulusal düzeyde bir gelir sistemi yaratmaya yönelik nesnel olarak mevcut ihtiyaç nedeniyle ortaya çıkarlar. Bu tür gelirler özel bir devlet fonu fonunda - bütçede - yoğunlaşıyor. Sonuç olarak vergi ilişkileri bütçe ilişkilerinin bir parçasıdır. Mali ilişkiler terimi, bu kategorinin özelliklerini yansıtan düzenleyici belgelerde kullanılmaktadır.
Yukarıdakilerden, verginin, devlet tarafından tüzel kişilerden ve gerçek kişilerden belirli bir miktarda ve belirli bir zaman dilimi içerisinde çeşitli zorunlu ödemeler şeklinde çekilen gayri safi yurtiçi hasılanın belirli bir kısmı olduğu sonucuna varabiliriz. kamu çıkarlarını gerçekleştirmek.
Ekonomisi esas olarak piyasa ilişkilerine dayanan modern bir devlet, çözümü piyasa tarafından zayıf bir şekilde düzenlenen veya piyasa ilişkilerinin sınırları dışında kalan toplumun çıkarlarını güvence altına almalıdır. Bu tür ilgi alanları şunları içerir:
- - kamu ihtiyaçlarının karşılanması ihtiyacı (yönetişim, savunma, kanun ve düzen, güvenlik, sosyal harcamalar, vb.);
- - çevreye zarar veren ticari kuruluşların ekonomik faaliyetlerini düzenleme ihtiyacı vb.;
- - uzun vadeli sermaye yatırımları ve artan risklerin ekonomik kuruluşlardan devlete aktarılması (örneğin, uzay araştırmaları);
- - öngörülemeyen koşullar durumunda ulusal rezervlerin oluşturulması.
Bu sorunların çözümü öncelikle vergi gelirleri yoluyla gerçekleştirilmektedir.
Vergilerin ekonomik özü, devlet ile tüzel kişiler ve bireyler arasında gelişen parasal ilişkilerle karakterize edilir. Bu parasal ilişkiler nesnel olarak belirlenir ve belirli bir sosyal amaca sahiptir: fonların devletin emrinde harekete geçirilmesi. Dolayısıyla vergi, kendine has işlevleriyle ekonomik bir kategori olarak değerlendirilebilir.
Vergiler, K. Marx ve F. Engels'in de belirttiği gibi, toplumun sınıflara bölünmesi ve devletin ortaya çıkmasıyla birlikte, “kamu gücünün sürdürülmesi için gerekli olan yurttaşların katkıları…” olarak ortaya çıkmıştır. 1 Toplumun gelişim tarihinde tek bir devlet vergisiz yapamadı, çünkü kolektif ihtiyaçları karşılama işlevlerini yerine getirmek için yalnızca vergilerle toplanabilecek belirli miktarda paraya ihtiyaç duyuyor. Buna dayanarak, vergi yükünün asgari boyutu, devletin asgari işlevlerini yerine getirmek için yaptığı harcamaların miktarına göre belirlenir: yönetim, savunma, mahkeme, kolluk kuvvetleri - devlete ne kadar çok işlev atanırsa, devletin o kadar fazla vergi toplaması gerekir. .
Dolayısıyla vergilendirme, tüzel kişiler veya bireyler ile devlet arasında bir gelir dağıtım sistemi olup, vergiler, kamu ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla devletin tüzel kişi ve bireylerden kanuna dayanarak bütçeye yaptığı zorunlu ödemelerdir. Vergiler, tüzel kişilerin ve gelir elde eden bireylerin devletin mali kaynaklarının oluşumuna katılma yükümlülüklerini ifade eder. Bir yeniden dağıtım aracı olarak vergiler, dağıtım sisteminde ortaya çıkan başarısızlıkları hafifletmek ve insanları şu veya bu faaliyet biçimini geliştirmeye teşvik etmek (veya kısıtlamak) için tasarlanmıştır. Bu nedenle modern koşullarda vergiler devletin maliye politikasının en önemli unsurudur. Vergilemenin temel ilkeleri tekdüzelik ve kesinliktir. Tekdüzelik, devletin vergi mükelleflerine evrensellik, kuralların tekdüzeliği ve vergi mükellefinin uğrayacağı eşit derecede zarar açısından birleşik bir yaklaşımıdır. Kesinliğin özü, vergilendirme prosedürünün kanunla önceden belirlenmiş olması, böylece verginin ödeme tutarının ve son tarihinin önceden bilinmesidir. Devlet ayrıca bu yasaya uymamanın cezasını da belirliyor.
Vergi şeklinde sağlanan fonların herhangi bir amacı yoktur. Bütçeye gidiyorlar ve devletin ihtiyaçları için kullanılıyorlar. Devlet, vergi mükellefine bütçeye katkı sağlayan fonların herhangi bir eşdeğerini sağlamamaktadır. Vergi ödemelerinin karşılıksız olması hukuki özelliklerini oluşturan özelliklerden biridir.
Piyasa ekonomisinde, herhangi bir devlet vergi politikasını olumsuz piyasa olguları üzerindeki etkinin belirli bir düzenleyicisi olarak yaygın şekilde kullanır. Vergiler, tüm vergi sistemi gibi, ekonomiyi piyasa ortamında yönetmek için güçlü bir araçtır.
Piyasaya geçiş döneminde vergi sistemi, ekonominin devlet tarafından düzenlenmesinin finansal ve kredi mekanizmasının temelini oluşturan en önemli ekonomik düzenleyicilerden biridir. Ulusal ekonominin tamamının etkin işleyişi, vergilendirme sisteminin ne kadar iyi yapılandırıldığına bağlıdır. Günümüzde reformun yol ve yöntemleri konusunda belki de ana tartışma konusu olan ve sert eleştirilere konu olan vergi sistemidir.
Vergiler, ülkedeki sosyo-ekonomik süreçlerin devlet tarafından düzenlenmesi için büyük fırsatlar sunmaktadır. Ustalıkla kullanıldığında sosyal yönetim sisteminde güçlü bir düzenleyici mekanizma olabilirler.
Dolayısıyla vergiler üretimi düzenlemek, belirli endüstrilerin gelişimini teşvik etmek, gelişmeyi sınırlamak veya herhangi bir ekonomik süreci kısıtlamak vb. için kullanılabilir.
Vergilerin yardımıyla tüketimi düzenlemek mümkündür. Örneğin tüketim vergisi gibi bir vergi, özellikle de büyük boyutu, bu verginin uygulandığı mallara ilişkin olarak nüfusun talebini ve satın alma gücünü etkilemektedir.
Vergiler aynı zamanda nüfusun gelirini düzenlemek için fırsatlar da sağlar. Yüksek düzeydeki gelirleri sınırlamayı amaçlayabilir ve sosyal yardımlar sağlayarak düşük gelirli vatandaşları destekleme ihtiyacını dikkate alabilirler.
Vergiler, demografik süreçleri, gençlik politikasını ve diğer sosyal olguları düzenleyen mekanizmanın bir unsuru olabilir.
Ancak vergiler sadece ekonomik bir kategori değil aynı zamanda finansal bir kategoridir. Bir mali kategori olarak vergiler, tüm mali ilişkilerin doğasında bulunan genel özellikleri, bunların ayırt edici özellik ve niteliklerini, kendi hareket şekillerini, yani onları tüm mali ilişkiler bütününden ayıran işlevleri ifade eder.
Vergi, devlet tarafından kanunla belirlenen miktarlarda ve belirlenen süre içerisinde alınan zorunlu bir ödeme olarak anlaşılmaktadır.
Uygulamada vergiler tamamen ekonomik içeriğe sahiptir. Bunlar, iç ve dış güvenlik, ekonomik ve sosyal istikrar ve kamu olarak sınıflandırılan diğer faydalar şeklinde nüfusa ve diğer ekonomik varlıklara sağladığı hizmetler karşılığında devlete yapılan bir ödeme olarak değerlendirilebilir.
Ekonomik kuruluşların vergiye tabi fonlarının payı olan belirli bir oranda vergi alınır. Bu durumda vergi nakdi veya ayni olabilir.
Vergiler vergilendirme nesnelerine göre bölünür:
- - gelir vergisi (gelir, kar, ücretler, faiz, temettüler, kira);
- - ürünler, işler, hizmetler üzerindeki katma değer vergisi;
- - emlak vergisi (işletmeler ve vatandaşlar);
- - belirli türdeki faaliyet ve işlemlere ilişkin vergiler (örneğin, menkul kıymetlerle yapılan işlemler);
- - doğal kaynakların kullanımına ilişkin vergi.
Vergiler hükümetin çeşitli düzeylerinde belirlenebilir: federal, bölgesel, yerel. Bu da uygun bütçelere gittikleri anlamına geliyor.
Vergiler yalnızca devlet bütçesine değil aynı zamanda bütçe dışı fonlara da gidebilir: sosyal sigorta fonu, istihdam fonu, yol fonu vb.
Vergilerin özünü anlamak, vergi işaretlerini bilmek ve anlamak hiç de azımsanmayacak bir öneme sahiptir. Bunlar şunları içerir:
- 1. Zorunluluk - yani devletin zorunlu vergi ödemesi zorunluluğu. Bir vergi yükümlülüğünün yerine getirilmemesi durumunda uygun yaptırımlar uygulanır.
- 2. Sahibin değişmesi - özellikle vergiler yoluyla, özel mülkiyetin payı devlete veya belediyeye devredilir ve bir bütçe fonu oluşturulur.
- 3. Geri alınamazlık ve karşılıksızlık - vergi ödemeleri kişisel değildir ve belirli bir ödeyene iade edilmez. Vergi, işletmelerin, kuruluşların ve nüfusun fonlarının bir kısmının önceden belirlenmiş standart ve şartlara göre devlet tarafından karşılıksız olarak çekilmesi olarak karşımıza çıkıyor. Vergilerin zorla alınmasının ve dolayısıyla bir tür ekonomik olmayan karakter sergilemesinin nedeni budur.
Vergi sistemi, vergilerin oluşturulması ve alınması için özel yöntemler belirleyen, yani vergilerin belirli unsurlarını belirleyen devletin ilgili yasama düzenlemelerine dayanmaktadır. Vergilerin en önemli unsurları şunlardır:
- 1. Verginin konusu - vergi mükellefi, yani yasaya göre vergi ödemekle yükümlü olan gerçek veya tüzel kişi.
- 2. Vergi mükellefi - kendi gelirinden vergi ödeyen tüzel veya gerçek kişi. Bu durumda vergi mükellefi katkıda bulunur.
vergi devlete değil, verginin konusuna aittir. Bunun klasik bir örneği, verginin konusu olan malların üreticisi veya satıcısı, örneğin KDV vergisi kapsamında ve verginin hamili olan malların alıcısıdır.
- 3. Verginin amacı - verginin hesaplanmasına temel teşkil eden, niceliksel olarak ölçülen gelir veya mülk.
- 4. Vergi matrahı - vergilendirme konusunun parasal veya fiziksel veya diğer özellikleri.
- 5. Verginin kaynağı, verginin ödendiği gelirdir.
- 6. Vergi birimi - vergi miktarının ölçüldüğü birim.
- 7. Vergi oranı - vergi nesnesi birimi başına vergi kesintisi miktarı. Oran, sabit oran veya yüzde olarak belirlenir ve vergi kotası olarak adlandırılır.
- 8. Vergi maaşı.
- 9. Vergi dönemi - Verginin ödenmesi gereken ve mevzuatta öngörülen süre ve ihlali durumunda, vergi mükellefinin kusuruna bakılmaksızın, gecikme süresine bağlı olarak ceza uygulanır.
- 10. Vergi avantajı - ödeyenin vergiden tamamen veya kısmen muaf tutulması.
Vergi alma yöntemi aynı zamanda vergilerin ve vergi sisteminin özünü anlamada oldukça önemli bir bağlantıdır. Gerçek şu ki, vergilerin tahsilatı bunun tam olarak nasıl gerçekleştiğine, örneğin bir vatandaşın yönettiği miktara bağlıdır. Örneğin, maaş almak, harcamak ve sonra vergi ödemek başka bir şeydir; verginin anında alınması ve ücretlerin otomatik olarak vergiden düşülebilir olması ise tamamen farklı bir şeydir. Vergiler aşağıdaki şekillerde toplanabilir:
- 1. Kadastro yöntemi - (kadastro kelimesinden - tablo, referans kitabı) vergi nesnesi belirli bir kritere göre gruplara ayrıldığında. Bu grupların listesi ve özellikleri özel dizinlerde kayıtlıdır. Her grubun kendi vergi oranı vardır. Bu yöntem, vergi miktarının nesnenin karlılığına bağlı olmaması ile karakterize edilir. Böyle bir vergiye örnek olarak araç sahiplerine uygulanan vergi verilebilir. Aracın kullanımda veya boşta olmasına bakılmaksızın, araç kapasitesine göre belirlenen ücret üzerinden ücretlendirilir.
- 2. Beyannameye dayanmaktadır. Beyanname, vergi mükellefinin gelir ve vergi hesaplamasını sağladığı bir belgedir. Bu yöntemin karakteristik özelliği, vergi ödemesinin gelir elde edildikten sonra ve geliri alan kişi tarafından yapılmasıdır. Bir örnek gelir vergisidir.
- 3. Kaynakta. Bu vergi, geliri ödeyen kişi tarafından ödenir. Bu nedenle vergi, gelir elde edilmeden önce ödenir ve geliri alan kişi, vergi miktarı kadar indirimle alır. Örneğin kişisel gelir vergisi. Bu vergi, kişinin çalıştığı işletme veya kuruluş tarafından ödenir. Yani, örneğin ücretlerin ödenmesinden önce, vergi tutarı bundan düşülerek bütçeye aktarılır. Kalan tutar çalışana ödenir.
Vergilerin avantajlarının artırılması, dezavantajlarının ise ortadan kaldırılması veya zayıflatılması için vergilemenin temel ilkelerine uyum büyük önem taşımaktadır.
Bu ilkelerin tanımlanması ve bunlara uyulması, vergi ödemelerinin özünün daha iyi anlaşılması açısından da önemlidir.
Klasik hale gelen ve sonraki yazarların kural olarak kabul ettiği ilk beş ilke (en temel olanı), bir zamanlar A. Smith tarafından tanımlanmıştı. Bunlar aşağıdakilere indirgeniyor:
1. Vergi adaleti ilkesi. İlkenin özü
vergi yükünün tüm mükelleflere eşit şekilde uygulanmasını sağlamaktır. Doğru, tarih “adalet” kavramının göreceliliğine tanıklık ediyor. Böylece A. Smith, feodal cizye vergisini keşfetti; buna göre her kişi, herkes için aynı olan bir cizye vergisi ödemek zorundaydı.
Daha sonra cizye vergisinin yerini sabit oranlı, yani gelirle aynı orandaki bir gelir vergisi aldı. Aynı tablo, verginin mutlak değerinin yoksullar için küçük, zenginler için ise çok önemli olması nedeniyle böyle bir verginin kesinlikle daha adil olduğunu göstermektedir. Ancak yoksul bir insan için kendisinden vergi olarak alınan meblağın hiç de küçük görünmediği açıktır. Bu nedenle artan oranlı vergi, yüksek ve ultra yüksek gelirler için belirli bir artışla vergi oranının arttığını ima ederek daha adil kabul edilir. Burada tabloda görüldüğü gibi küçük gelirleri vergiden muaf tutmak ve büyük gelirlerin vergisini artırmak mümkündür. Modern dünyada zengin sınıf, artan oranlı vergiyi adaletsiz olarak değerlendirdi ve %13'lük sabit bir gelir vergisinin oluşturulmasını sağladı.
- 2. Vergi istikrarı ilkesi. Bu ilke, vergilerin sayısının ve oranlarının sık sık değişmemesini, böylece ödeyenin devlete ne kadar ödemesi gerektiğini çok önceden bilmesini gerektirmektedir. O zaman faaliyetlerini planlayabilir, daha güvenli ve başarılı bir şekilde yürütebilir. Bu ilkenin A. Smith tarafından teşvik edilmesi, feodal vergilendirmeye bir tepkiydi; bu, vergilerin toplanmasının, toplanan vergilerin belirli bir miktarını hükümdara aktaran özel tahsildarlara bırakılmasıyla karakterize ediliyordu. Ellerinde daha büyük bir miktar kalması için, tahsildarlar bazen, ödeyenler için tamamen beklenmedik bir şekilde, vergi miktarını değiştirdiler, bazı yeni vergiler getirdiler, bu da özellikle yeni oluşan burjuvazi arasında aşırı hoşnutsuzluğa neden oldu.
- 3. Vergi sisteminin basitliği, ödeyenlere kolaylık sağlaması. Karmaşık bir sistem çoğu zaman vergi mükelleflerine, vergiler geri çekilirken aldatıldıkları ve aşırı vergi aldıkları izlenimini vermektedir. Bu nedenle gelirlerini mümkün olduğunca gizlemeye çalışıyorlar. Bu nedenle vergi sisteminin basit ve anlaşılır tutulması gerekmektedir.
Ayrıca ödeyenin vergi ödemekle zaman kaybetmemesi gerekir (bunun için örneğin işletmelerin muhasebe departmanı verilen ücretleri belirlerken derhal gelir vergisini bundan düşürür). Vergilerin yılda bir kez değil, aylık olarak toplanması, ödeyen için de uygundur - vergi miktarı o kadar önemli görünmüyor.
4. Vergi verimliliği ilkesi. A. Smith'in zamanında vergilendirmenin nesneleri çeşitli şeylerdi: evlerdeki pencereler, cam, kömür, mumlar vb. Bunların dikkate alınması çok zordu. Bu, her zaman toplanan vergiler tarafından karşılanmayan karşılık gelen maliyetleri gerektiriyordu. Açıkçası, vergi sistemi, devlete toplanan vergiler şeklinde verdiğinin çok küçük bir kısmını kendi bakımı için gerektirmelidir.
Modern koşullarda ekonomi ilkesi daha yaygın olarak kabul edilmektedir. Vergilemenin ekonomik etkinliğini varsayar.
Uygulama, vergi gelirlerinin hacminin aynı zamanda vergi oranına da bağlı olduğunu göstermiştir. Aşırı yüksek bir oran, düşük bir orana göre daha az gelirle sonuçlanabilir. Vergi gelirlerinin hacminin vergi oranı düzeyine bağımlılığı Laffer eğrisi kullanılarak gösterilmektedir.
Eğri, vergi oranının %50'yi geçmemesi gerektiğini açıkça göstermektedir, çünkü vergi oranının daha da artması vergi gelirlerinde bir düşüşe yol açacaktır. Oran %100 olarak ayarlanırsa ikincisi sıfıra düşebilir. Bu eğilimin nedeni, ödeme yapanların yüksek gelire sahip olma teşvikinin ortadan kalkması, çünkü çoğuna hâlâ geri ödeme yapılması gerekecek. Ayrıca ödeyiciler elde ettikleri geliri saklamaya başlar. En uygun vergi oranı, belirli bir ülkedeki özel koşullara bağlıdır. Savaş zamanında oldukça yüksek olabilir. Bir ülkede zimmete para geçirme artıyorsa, vergiler hükümet yetkilileri için lüks yazlıkların inşasına gidiyor, o zaman çok yüksek olmayan bir oran bile ödeyenler arasında öfkeye neden oluyor.
5. Laffer eğrisi, A. Smith tarafından öne sürülen başka bir prensibe yol açmaktadır; bu, vergi yükü altına girmeme ilkesidir. Verginin büyüklüğü, ödeyenlere çok fazla yük getirmeyecek ve onların refahlarına fazla zarar vermeden ödeyebilecekleri şekilde olmalıdır.
Modern koşullarda A. Smith'in önerdiği vergilendirme ilkelerine, modern koşullarda anlamı adından da anlaşılan zorunlu ve evrensel vergilendirme ilkeleri de eklenmektedir. Vergi zorunlu bir ödeme olarak ortaya çıktığı için hak sahibi olan herkesin ödemesi gerekmektedir. Bu amaçla, örneğin Rusya Federasyonu'nda, vergi müfettişlikleri ve vergi polisi şeklinde, vergi ödemelerini denetleyen, ödemeyenleri tespit eden ve cezalandıran özel organlar oluşturulmuştur.
Başka bir ilke daha var - sistematik vergilendirme. Bunun özü, her türlü verginin, oranlarının, çekilme yöntemlerinin, vergi mevzuatının ve vergi makamlarının toplamının ülkenin vergi sistemini oluşturmasıdır ve bu sistemin tutarlı olması, tüm unsurlarının uyumlu olması gerekir. birbiriyle bağlantılıdır ve birbirini tamamlar. Bu durumda vergiler ulusal ekonomiye organik olarak uyum sağlayacak, onu güçlendirecek ve ona gerekli dinamizmi sağlayacaktır.
Şu anda bu ilkeler, yeni zamanların ruhuna uygun olarak iktisat bilimi tarafından genişletilmekte ve desteklenmektedir.
Modern vergi ilkeleri aşağıdaki gibidir:
- 1. Vergi oranının düzeyi, vergi mükellefinin yetenekleri dikkate alınarak belirlenmelidir; gelir düzeyi. Gelir vergileri artan oranlı olmalıdır (yani, gelir ne kadar yüksek olursa, vergi olarak ödenen yüzde de o kadar büyük olur). Bu ilke her zaman gözetilmez; birçok ülkede bazı vergiler orantılı olarak hesaplanır (vergi oranı tüm vergiye tabi tutarlar için aynıdır).
- 2. Gelir vergisinin tek seferlik olmasını sağlamak için her türlü çaba gösterilmelidir. Gelir veya sermayenin çoklu vergilendirilmesi kabul edilemez. Bu prensibin uygulanmasına bir örnek, gelişmiş ülkelerde cironun artan bir eğri üzerinde vergilendirildiği ciro vergisinin, yeni yaratılan net ürünün satılıncaya kadar yalnızca bir kez vergilendirildiği KDV ile değiştirilmesidir.
- 3. Vergi ödeme yükümlülüğü. Vergi sistemi, vergi mükellefini ödemenin kaçınılmazlığı konusunda şüpheye düşürmemelidir.
- 4. Vergi ödeme sistemi ve prosedürü mükellefler için basit, anlaşılır ve kullanışlı, vergi tahsilat kurumları için ise ekonomik olmalıdır.
- 5. Vergi sistemi esnek olmalı ve değişen sosyo-politik ihtiyaçlara kolaylıkla uyum sağlayabilmelidir.
- 6. Vergi sistemi, üretilen GSYH'nin yeniden dağıtımını sağlamalı ve devletin ekonomi politikasının etkili bir aracı olmalıdır.
Ek olarak, vergi ödeme planı vergi mükellefinin erişimine açık olmalı ve vergi nesnesi çifte veya üçlü vergilendirmeden korunmalıdır.
Vergilerin özüne ilişkin incelemeyi sonuçlandırırken, vergilerin hem istikrar hem de hareketlilik ile karakterize edildiğine dikkat edilmelidir. Vergi sistemi ne kadar istikrarlı olursa girişimci kendini o kadar güvende hisseder: belirli bir ekonomik kararın, işlemin, finansal operasyonun uygulanmasının etkisinin ne olacağını önceden ve oldukça doğru bir şekilde hesaplayabilir. Belirsizlik girişimciliğin düşmanıdır. Girişimcilik faaliyeti her zaman riskle ilişkilidir, ancak piyasa koşullarının istikrarsızlığına vergi sisteminin istikrarsızlığı, oranlarda, vergilendirme koşullarındaki sonsuz değişiklikler ve hatta daha fazlası eklenirse risk derecesi en az iki katına çıkar. vergilendirme ilkeleri. Önümüzdeki dönemde vergilendirme koşulları ve oranlarının ne olacağını kesin olarak bilmeden, beklenen kârın ne kadarının bütçeye, ne kadarının girişimciye gideceğini hesaplamak mümkün değil.
Vergi sisteminin istikrarı, vergilerin, oranların, yardımların, yaptırımların bileşiminin kesin olarak belirlenebileceği anlamına gelmez. “Dondurulmuş” vergi sistemi yoktur ve olamaz. Herhangi bir vergi sistemi, sosyal sistemin doğasını, ülke ekonomisinin durumunu, sosyo-politik durumun istikrarını, halkın hükümete olan güven derecesini ve bunların tamamını uygulama sırasında yansıtır. Bu ve diğer koşullar değiştikçe vergi sistemi kendisine yüklenen gerekleri karşılamaz hale gelir ve ülke ekonomisinin gelişmesinin nesnel koşullarıyla çelişir hale gelir. Bu bağlamda vergi sisteminin tamamında veya bireysel unsurlarında (oranlar, faydalar vb.) gerekli değişiklikler yapılır.
İstikrar ve dinamizmin birleşimi, vergi sisteminin hareketliliği, yıl içinde herhangi bir değişiklik yapılmaması (bariz hataların giderilmesi dışında) ile sağlanır; Vergi sisteminin bileşimi (vergiler ve ödemelerin listesi) birkaç yıl boyunca istikrarlı olmalıdır. Vergilendirmenin temel ilkeleri, vergi sisteminin bileşimi, en önemli faydalar ve yaptırımlar değişmeden kalırsa (tabii ki vergi oranları ekonomik fizibilite sınırları). Yıllık olarak özel değişiklikler yapılabilir, ancak bunların yeni iş yılının başlangıcından en az bir ay önce kurulması ve girişimciler tarafından bilinmesi arzu edilir. Örneğin gelecek yılın bütçesinin durumu, bütçe açığının varlığı ve beklenen büyüklüğü, 2-3 puanlık bir indirimin tavsiye edilebilirliğini veya kâr veya gelir vergisi oranlarının 2-3 puanlık artırılmasının gerekliliğini belirleyebilir. . Bu tür özel değişiklikler ekonomik sistemin istikrarını ihlal etmez, ancak aynı zamanda etkin ticari faaliyetlere de müdahale etmez.Vergi istikrarı, vergilendirme sisteminin temel ilkelerinin birkaç yıl boyunca göreceli olarak değişmezliği anlamına gelir. Girişimcilerin ve işletmelerin devlet bütçesi ile ilişkisini belirleyen en önemli vergi ve oranlar. Bugünü aklımızda tutarsak o zaman katma değer vergisinden, tüketim vergisinden, kar ve gelir vergisinden bahsetmek gerekir. Diğer birçok vergi ve vergi sisteminin bileşimi, ülkedeki ekonomik durumdaki ve toplumsal üretimdeki değişikliklerle birlikte değişebilir ve değişmelidir.