- Qëllimi i artikullit: pasqyrimi i informacionit në lidhje me të arkëtueshmet
- Numri i linjës së bilancit: 1230
- Numri i llogarisë sipas planit kontabël: Gjendja e debitit 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 - gjendje kreditore 63
Llogaritë e arkëtueshme në bilanc janë shumat e formuara në llogaritë në fund të periudhës raportuese. Ato tregojnë se çfarë borxhesh kanë ndaj ndërmarrjes furnitorët, blerësit, punonjësit dhe organet tatimore. Llogaritë e arkëtueshme përfshijnë:
- avanset që u paguhen furnitorëve për punë, furnizime, shërbime;
- borxhet e blerësve, kontraktorëve për shërbimet e marra por të papaguara (mallra, punë);
- borxhi i personave përgjegjës, domethënë punonjësve të ndërmarrjes;
- mbipagesa e taksave, tarifave, primeve të sigurimit ndaj fondeve;
- pagesat e prapambetura të punonjësve;
- borxhi i pjesëmarrësve (themeluesve) për kontribute në kapitalin e autorizuar;
- llojet e tjera të detyrimeve të prapambetura.
Si pasqyrohen bilancet e llogarisë
Të gjitha llojet e listuara të llogarive të arkëtueshme korrespondojnë me numrat e tyre, të cilët miratohen nga një Plan Llogarish i veçantë, në bazë të të cilit regjistrohen transaksionet e biznesit.
Në fund të vitit, çdo organizatë duhet të hartojë një raport financiar, i cili quhet bilanc ose formulari nr. 1. Borxhet e personave të tjerë ndaj kompanisë përfshihen në bilanc si shuma e bilancit të debitit të zgjeruar të një numër llogarish minus gjendjen e llogarisë 63. Gjendja e llogarisë së debitit:
- 62 "Zgjidhjet me blerësit dhe klientët";
- 76 “Zgjidhjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”;
Shënim nga autori! Kjo do të thotë që ju nuk mund të merrni diferencën midis bilancit të debitit dhe kredisë për llogaritjen. Bilanci pa dështuar përfshin bilancet e llogarisë që formohen njëkohësisht në debi dhe kredi. Llogari të tilla quhen aktive pasive. Përjashtim bën llogaria e 70-të, pasi është pasive.
Për shembull, në llogarinë 60 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët" në fund të vitit kishte një bilanc kredie prej 50,000 rubla. Fleta përmbledhëse, e cila pasqyron llogaritjet, duket si kjo:
Por, për të shfaqur bilancin në aktiv, duhet të merrni bilancin e debitit, domethënë 200,000 rubla.
Llogaritë e arkëtueshme të marra në bilanc mund të jenë afatshkurtra ose afatgjata. Çdo muaj është e nevojshme të kontrollohen të gjitha kontratat për vonesa. Borxhet afatshkurtër duhet të shlyhen brenda një viti.
Detyrimet afatgjata duhet të shlyhen për një periudhë më shumë se një vit. Kushtet e kthimit përcaktohen në marrëveshjen e palëve. Për shembull, nëse kontrata specifikon që klienti duhet të bëjë shlyerjen përfundimtare një vit e gjysmë pas marrjes së shërbimeve, një arkëtim i tillë do të konsiderohet afatgjatë.
Si të tregoni rezervat për borxhet e prapambetura
Llogaria 62 “Llogaritje me blerës dhe klientë” pasqyrohet në bilanc pas zbritjes së tepricës së kredisë 63 të llogarisë “Provizione për borxhet e dyshimta”. Kjo llogari ngarkohet me pjesë të detyrimeve të vonuara të debitorëve. Detyrimet e prapambetura bëhen të vonuara pas 45 ditësh nga data e formimit.
Transaksionet tipike që marrin parasysh lëvizjet në llogarinë 63:
- debi 91.2 - Kredi 63 - borxhi i dyshimtë pasqyrohet në shpenzime në përqindje, në varësi të kohës së vonesës;
- debi 63 - Kredi 62 (60, 76) - borxhi i keq u shlye në kurriz të rezervës;
- debiti 63 - Kredia 91.1 - rezerva për borxhet e dyshimta u rivendos kur debitori përmbushi detyrimet e tij.
Tabela duhet të pasqyrojë lëvizjen dhe strukturën e detyrimeve të prapambetura në fillim dhe në fund të raportimit dhe viteve të mëparshme. Në të njëjtën kohë, formati i tabelës ju lejon të shihni të gjithë pamjen e formimit dhe shlyerjes së borxhit.
Një shembull i shfaqjes së bilancit në rreshtin 1230
Përmbajtja dhe kërkesat për hartimin e një bilanc mund të gjenden në PBU 4/99. Zëri "llogaritë e arkëtueshme" shfaqet në bilanc në linjën 1230 si pjesë e aktiveve rrjedhëse. Asetet rrjedhëse janë aktive të prekshme dhe financiare të një organizate që mund të fshihen, shiten ose qarkullojnë në llogaritë rrjedhëse gjatë vitit.
Për shembull, LLC "Solovushka" ka bilancet e llogarisë që pasqyrohen në bilanc.
Sipas kërkesave të Urdhrit Nr. 66 n, shumat duhet të përfshihen në bilanc në mijëra ose miliona rubla sipas kodeve OKEI, që do të thotë se rreshti 1230 do të duket si:
Linja e bilancit 1230 = 60 llogari + 62 llogari - 63 llogari + 76 llogari = 20 + 30-10 + 5 = 45 mijë rubla.
Kështu, të gjitha borxhet ndaj kompanisë përfshihen në formularin e raportimit nr. 1.
Likuiditeti i borxhit si aktiv
Llogaritë e arkëtueshme janë një aktiv aktual financiar me të cilin një kompani mund të shlyejë shpejt detyrimet e saj ndaj të tjerëve.
Por në praktikë, prania e një pjese të madhe të debitorëve, veçanërisht me rezerva në llogarinë 63, flet për problemet e kompanisë. Borxhet janë fatura të papaguara të lëshuara për blerësit dhe klientët. Ata përdorën produktin ose shërbimin, por nuk i paguanin paratë.
Ose, përkundrazi, paradhënies i është paguar kontraktorit, por puna nuk ka përfunduar. Kompania duhet të monitorojë vazhdimisht nivelin e këtyre detyrimeve të prapambetura, pasi rreziku i mashtrimit dhe humbjeve financiare është i lartë.
Detyrimet e prapambetura lindin për arsyet e mëposhtme:
- Mospërfillje në zgjedhjen e klientëve kur bëni një marrëveshje.
- Falimentimi i blerësve.
- Vështirësi në shitjen e produkteve.
- Mungesa e punës së përditshme me debitorët.
- Rritje e shpejtë e shitjeve.
Treguesi optimal i nivelit të llogarive të arkëtueshme është kur gjendja e llogarive të përfshira në rreshtin 1230 të bilancit dhe fondet e shoqërisë përkojnë me detyrimet ndaj kreditorëve. Për të gjurmuar luhatjet në borxhet ekzistuese, mund të kryeni analiza financiare duke përdorur një koeficient të veçantë.
Matja e llogarive të arkëtueshme
Llogaritë e arkëtueshme në bilanc priren të rriten ose të ulen, të cilat mund të jenë pozitive dhe negative. Për të matur nivelin e duhur të treguesit, në financa aplikohet raporti i qarkullimit. Ai tregon periudhën kohore gjatë së cilës borxhi është konvertuar në para.
K = (llogaritë mesatare të arkëtueshme * 365) / të ardhura
Me numrin e ditëve që rezulton, efikasiteti i mbledhjes së mjeteve nga debitorët do të jetë i qartë. Sa më i ulët ky koeficient, aq më ngadalë kthehen të arkëtueshmet, domethënë është më e vështirë të marrësh para.
Situata do të jetë më e favorshme nëse raporti i qarkullimit të llogarive të arkëtueshme është më i madh se raporti i ngjashëm i llogarive të pagueshme. Një raport i tillë ndërmjet koeficientëve sugjeron se kompania ka financa të mjaftueshme për të shlyer detyrimet e saj.
Prandaj, epërsia e llogarive të arkëtueshme ndaj llogarive të pagueshme tregon pamundësinë e kompanisë për të paguar borxhet e saj në kohë për shkak të mungesës së parave. Rezulton se kompania u jep hua klientëve të saj pa pagesë. Nuk duhet të jetë kështu, prandaj është e nevojshme të menaxhohen në mënyrë efektive dhe të përditshme borxhet ekzistuese dhe të mos hyjnë në transaksione me persona të dyshimtë.
Të arkëtueshmet- ky është një nga aktivet më likuide të kompanisë. Megjithatë, shuma e llogarive të arkëtueshme është diçka që mund të shkaktojë mungesë financimi, veçanërisht pa përafrim me llogaritë e pagueshme dhe pa menaxhim efektiv të këtyre llojeve të borxheve. Ky artikull do të diskutojë konceptet e të arkëtueshmeve dhe të pagueshmeve, rreziqet që lidhen me praninë e aktiveve dhe detyrimeve të borxhit, si dhe disa nga mënyrat për të zbutur këto rreziqe.
Llogaritë e arkëtueshme - a kemi borxh apo na kemi borxh?
Llogaritë e arkëtueshme janë borxhi i palëve të jashtme dhe punonjësve të ndërmarrjes ndaj organizatës.
Llogaritë e arkëtueshme nga blerësit lindin nëse atyre u jepet një pagesë e shtyrë (në këtë rast, ato flasin për një hua tregtare), si dhe nëse blerësi dështon të përmbushë detyrimet e tij sipas një marrëveshjeje për të paguar për mallrat, punët, shërbimet e marra. Në llogaritë e arkëtueshme përfshihen edhe parapagimet ndaj furnitorëve të mallrave, punëve, shërbimeve. Shembuj të këtyre llogarive të arkëtueshme janë depozitat e qirasë ose shumat e paguara për abonimet vjetore për botimet e shtypura.
Llogaritë e arkëtueshme përfshijnë mbipagesën e taksave, tarifave dhe kontributeve në fondet jashtë buxhetit, si dhe borxhe të ndryshme të punonjësve ndaj organizatës, për shembull:
- shumat e marra nga punonjësit për llogari të raportit;
- mbipagesa e pagave;
- borxhi për kreditë e marra nga ndërmarrja;
- borxhi për të kompensuar mungesat dhe dëmet materiale.
Cilat janë llogaritë e pagueshme të ndërmarrjes me fjalë të thjeshta
Llogaritë e pagueshme janë borxhi i kompanisë ndaj palëve të jashtme, buxhetit dhe fondeve ekstra-buxhetore, si dhe punonjësve të kompanisë.
Llogaritë e pagueshme lindin nëse shoqëria ka marrë mallra, punë ose shërbime, i ka futur ato në kontabilitet, por nuk ka përmbushur detyrimet e pagesës. Borxhet ndaj kreditorëve janë rrjedhëse dhe të vonuara, në varësi të së drejtës për pagesë të shtyrë dhe datës së borxhit.
Kështu, për shembull, pagat llogariten në kontabilitet në ditën e fundit të muajit dhe paguhen në fillim të muajit tjetër. Në fund të muajit të përllogaritjes, detyrimet e pagueshme ndaj punonjësve të ndërmarrjes për pagesën e pagave do të jenë aktuale. Në rast të mospagesës së pagave në kohën e duhur, një borxh i tillë do të konsiderohet i vonuar.
Merrni parasysh se si llogaritë e arkëtueshme dhe kreditori pasqyrohen në pasqyrat financiare të ndërmarrjes.
Llogaritë e arkëtueshme dhe të pagueshme për vitin në f. 1 bilanc dhe në forma të tjera të raportimit vjetor
Në varësi të datës së maturimit, kreditorët ndahen në afatgjatë (më shumë se një vit) dhe afatshkurtër (më pak se një vit) dhe, në përputhje me këtë klasifikim, paraqiten në bilanc. Llogaritë e pagueshme në bilanc janë ose një detyrim afatgjatë, i cili pasqyrohet në seksionin IV, ose një detyrim afatshkurtër, i cili pasqyrohet në rreshtin 1520 të seksionit V.
Llogaritë e arkëtueshme janë pasqyruar në rreshtin 1230 në seksionin II të bilancit.
Llogaritë e arkëtueshme dhe të pagueshme janë tregues të rëndësishëm të pasqyrave financiare të kompanisë, të cilat duhet të deshifrohen në shpjegimet e pasqyrave (klauzola 27 e PBU 4/99 "Pasqyrat e kontabilitetit të organizatës", miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse Federata datë 06.07.1999 Nr.43n). Deshifrimi i llogarive të arkëtueshme dhe të pagueshme është në radhë të parë me interes për përdoruesit e pasqyrave, pasi këto aktive dhe detyrime mund të jenë burime rreziqesh.
Çfarë do të thotë raporti i llogarive të arkëtueshme dhe të pagueshme?
Raporti i llogarive të arkëtueshme dhe të pagueshme është një temë e rëndësishme e analizës së gjendjes financiare të ndërmarrjes. Megjithatë, ai nuk mund të konsiderohet i veçuar nga zërat e tjerë raportues.
Nëse pagesa e pagueshme tejkalon të arkëtueshmen - kjo mund të nënkuptojë se kompania po përjeton mungesë të kapitalit qarkullues, por mund të nënkuptojë gjithashtu se kompania ka një sasi të mjaftueshme burimesh të tjera, si para në dorë.
Mund të thuhet pa mëdyshje se shtyrja e pagesave të ofruara për blerësit duhet të jetë më e vogël ose e barabartë me shtyrjen e pagesave për furnitorët e ndërmarrjes. Përndryshe, ndërmarrja do të përjetojë një mungesë akute të fondeve të nevojshme për shlyerjet me kreditorët, me kosto shtesë që rrjedhin nga kjo situatë për pagesën e gjobave dhe gjobave.
Është e nevojshme të kuptohet se është e nevojshme të përdoren saktë termat "llogaritë e arkëtueshme" dhe "llogaritë e pagueshme". Nëse i shkruani blerësit një kërkesë me përmbajtjen e mëposhtme: "Ne ju kërkojmë të paguani të arkëtueshmet sipas marrëveshjes së furnizimit", pala juaj nuk do ta kuptojë thelbin e kërkesës, pasi borxhi ndaj kompanisë suaj është i shënuar si kreditor.
E rëndësishme ! Kur përgatitni dokumente me rëndësi ligjore, mos e përcaktoni një borxh si të pagueshëm ose të arkëtueshëm, përdorni konceptet e përcaktuara në kontratë.
Llogaritë e arkëtueshme dhe të pagueshme janë një burim rreziku
Mund të dallohen rreziqet e mëposhtme që lidhen me llogaritë e arkëtueshme dhe të pagueshme:
- rreziku i kredisë (rreziku i mospagimit nga debitorët);
- rreziku i likuiditetit (rreziku i mospërmbushjes së detyrimeve ndaj kreditorëve);
- rreziku operacional (rreziku i humbjeve dhe humbjeve për shkak të mangësive në sistemet e kontrollit dhe menaxhimit).
Çfarë masash duhet të marrë kompania për të reduktuar ndikimin e rreziqeve në aktivitetet aktuale?
Puna për parandalimin e shfaqjes së borxheve të vonuara dhe të pamundura për të mbledhur klientë (rreziku i kredisë) fillon me një vlerësim të besueshmërisë së klientëve përpara lidhjes së një kontrate. Për një vlerësim të tillë nuk mjafton të analizohen pasqyrat financiare të klientit. Është e rëndësishme të kesh informacion për pjesëmarrjen e blerësit të mundshëm në padi, mosmarrëveshje tatimore, të kontrollosh kompetencat e zyrtarëve që nënshkruajnë dokumentet ligjore, si dhe të kryejnë kontrolle të tjera të nevojshme.
Sigurisht, mënyra më e besueshme për të parandaluar mbledhjen e borxhit nga blerësit është puna në bazë të parapagimit, por në kushtet e tregut është e nevojshme të gjenden opsione kompromisi pagese, duke përfshirë dhënien e një pagese të shtyrë.
Puna e parashikimit të flukseve monetare në varësi të shtyrjes së marrë dhe të dhënë të pagesës mund të zvogëlojë ndjeshëm rrezikun e humbjes së likuiditetit.
Reduktimi i rreziqeve operacionale arrihet duke ndërtuar një sistem të qartë menaxhimi për të arkëtueshmet dhe të pagueshmet. Një nga elementet e menaxhimit të të arkëtueshmeve është sigurimi i të arkëtueshmeve.
Sigurimi i llogarive të arkëtueshme
Si funksionon sigurimi i të arkëtueshmeve? Kompania lidh një marrëveshje me një kompani sigurimi, e cila përcakton kushtet bazë të marrëveshjes së sigurimit, duke përfshirë një listë të ngjarjeve të siguruara, procedurën për vlerësimin e gjendjes financiare të debitorëve dhe të tjera. Për shembull, në një kontratë sigurimi mund të përcaktohet se një ngjarje e siguruar është një mospërmbushje e detyrimeve nga blerësi gjatë periudhës së specifikuar në kontratën e sigurimit.
Kompania e sigurimit dhe mbajtësi i policës përcaktojnë listën dhe shumën e të arkëtueshmeve që do të sigurohen.
Shënim! Shoqëria e sigurimit nuk siguron llogaritë e arkëtueshme në tërësi, por vlerëson me kujdes rreziqet e mospagesës në kontekstin e secilit klient të të siguruarit.
Çfarë ndodh si rezultat i një ngjarje të siguruar? Kompania e sigurimit i paguan shoqërisë së siguruar shumën e arkëtimeve të siguruara me një zbritje të caktuar, domethënë, një pjesë e shumës së borxhit shlyhet në shpenzimet e kompanisë. Pas kësaj, e drejta për të kërkuar borxhin i kalon shoqërisë së sigurimit.
Pavarësisht se sigurimi i llogarive të arkëtueshme është një mjet mjaft i besueshëm në reduktimin e rreziqeve të kredisë, kompania duhet të krahasojë kostot e ardhshme dhe përfitimin e pritur nga ky lloj sigurimi.
Rezultatet
Për të ofruar një mjedis komercial konkurrues për klientët tanë , në veçanti, për t'u siguruar atyre një pagesë të shtyrë, shoqëria duhet të gjejë një burim financimi për shpenzimet e veta për periudhën e shtyrjes. Llogaritë e pagueshme të ndërmarrjes janë një nga burimet e tilla të financimit për aktivitetet aktuale të ndërmarrjes. Menaxhimi kompetent dhe efektiv i llogarive të arkëtueshme dhe të pagueshme është çelësi i suksesit të çdo biznesi.
Sipas Glossary.ru:
“Llogaritë e arkëtueshme - shuma e borxheve që i detyrohet ndërmarrjes nga personat juridikë ose fizikë si rezultat i marrëdhënieve ekonomike me ta. Zakonisht borxhet krijohen nga shitjet e kreditit ".
Në kontabilitet, të arkëtueshmet zakonisht kuptohen si të drejta pronësore, të cilat janë një nga objektet e të drejtave civile.
Sipas nenit 128 të Kodit Civil të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë Kodi Civil i Federatës Ruse):
“Objektet e të drejtave civile përfshijnë sendet, duke përfshirë paratë dhe letrat me vlerë, pronat e tjera, duke përfshirë të drejtat pronësore; punë dhe shërbime; informacion; rezultatet e veprimtarisë intelektuale, duke përfshirë të drejtat ekskluzive për to (pronësia intelektuale); përfitimet e paprekshme”.
Rrjedhimisht, e drejta për të marrë të arkëtueshme është një e drejtë pronësore dhe në vetvete është pjesë e pasurisë së organizatës.
Vini re se sot praktikisht asnjë subjekt biznesi nuk ekziston pa llogaritë e arkëtueshme, pasi formimi dhe ekzistenca e tij shpjegohet me arsye të thjeshta objektive:
Për një organizatë debitore, kjo është një mundësi për të përdorur aktive shtesë, për më tepër, të lira, në qarkullim;
Për një organizatë kreditore, ky është një zgjerim i tregut për shitjen e mallrave, punëve, shërbimeve.
Formimi i llogarive të arkëtueshme shkaktohet nga ekzistenca e marrëdhënieve kontraktuale ndërmjet palëve, kur momenti i kalimit të pronësisë së mallrave (punëve, shërbimeve) dhe pagesa e tyre nuk përkojnë në kohë.
Fondet që përbëjnë llogaritë e arkëtueshme të organizatës devijohen nga pjesëmarrja në qarkullimin ekonomik, gjë që, natyrisht, nuk është një plus për gjendjen financiare të organizatës. Rritja e llogarive të arkëtueshme mund të çojë në kolaps financiar të një njësie ekonomike, prandaj, shërbimi kontabël i organizatës duhet të organizojë kontrollin e duhur mbi gjendjen e llogarive të arkëtueshme, gjë që do të sigurojë mbledhjen në kohë të fondeve që përbëjnë llogaritë e arkëtueshme.
Kushti për të siguruar stabilitetin financiar të organizatës është tejkalimi i shumës së llogarive të arkëtueshme mbi shumën e llogarive të pagueshme.
Llogaritë e arkëtueshme - përfaqëson kërkesat pronësore të një organizate ndaj personave juridikë dhe individëve që janë debitorë të saj.
Llogaritë e arkëtueshme mund të shihen në tre kuptime: së pari, si një mjet për shlyerjen e llogarive të pagueshme, së dyti, si pjesë e produkteve të shitura blerësve, por ende të papaguara, dhe së treti, si një nga elementët e aktiveve në qarkullim të financuara nga fondet e tyre ose të huazuara.
Kapitali qarkullues i një kompanie përbëhet nga përbërësit e mëposhtëm:
· Paratë;
· Llogaritë e arkëtueshme;
· Inventarët;
· Puna në vazhdim;
· Kostot e periudhave të ardhshme.
Rrjedhimisht, të arkëtueshmet janë pjesë e kapitalit qarkullues të organizatës.
Siç e kemi vërejtur tashmë, llogaritë e arkëtueshme mund të lindin si rezultat i mospërmbushjes së detyrimeve kontraktuale, taksave të paguara më tepër, tarifave të vendosura, gjobave, shumave monetare të emetuara të llogarisë.
Llogaritë e arkëtueshme mund të ndahen me kusht në llogaritë e arkëtueshme normale dhe të arkëtueshme të vonuara.
Borxhi për mallra, punë, shërbime të dërguara, afati i të cilave nuk ka ardhur, por pronësia i ka kaluar tashmë blerësit; ose furnizuesi (kontraktori, ekzekutuesi) ka marrë një paradhënie për furnizimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) - kjo është një llogari normale e arkëtueshme.
Borxhet për mallra, punë, shërbime të papaguara brenda afatit të përcaktuar në kontratë janë të arkëtueshme të vonuara.
Llogaritë e arkëtueshme të vonuara, nga ana tjetër, mund të jenë të dyshimta dhe të pashpresa.
Në përputhje me paragrafin 1 të nenit 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë Kodi Tatimor i Federatës Ruse):
“Borxh i dyshimtë është çdo borxh ndaj tatimpaguesit që lind në lidhje me shitjen e mallrave, kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve, nëse ky borxh nuk shlyhet brenda afateve të përcaktuara në marrëveshje dhe nuk sigurohet me peng, garanci, garanci bankare”.
Pas skadimit të periudhës së kufizimit, të arkëtueshmet e dyshimta klasifikohen si borxhe të këqija (jo reale për arkëtim).
Sipas paragrafit 2 të nenit 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse:
“Borxhe të këqija (borxhe që nuk janë reale për t’u arkëtuar) janë ato borxhe ndaj tatimpaguesit për të cilat ka skaduar afati i parashkrimit, si dhe ato borxhe për të cilat, në përputhje me legjislacionin civil, detyrimi është shuar për shkak të pamundësisë së përmbushjen e tij, në bazë të një akti të një organi shtetëror ose të organizatave likuiduese”.
Të arkëtueshmet e pa arkëtueshme mund të rezultojnë nga:
· Likuidimi i debitorit;
· Falimentimi i debitorit;
· Skadimi i afatit të parashkrimit pa konfirmimin e borxhit nga debitori;
· Disponueshmëria e fondeve në llogaritë me një bankë “problematike”. Dy opsione janë të mundshme këtu:
Ø së pari, nëse, pasi gjykata e arbitrazhit ka nxjerrë një vendim për likuidimin e bankës, nuk ka para të mjaftueshme për të shlyer llogaritë e arkëtueshme, atëherë këto llogari të arkëtueshme njihen si të parikuperueshme dhe, në përputhje me rrethanat, duhet të shlyhen në rezultatet financiare;
Ø së dyti, nëse në vend të likuidimit të bankës parashikohet ristrukturimi i saj, atëherë organizata mund të krijojë dhe të presë që banka të rivendosë aftësinë paguese;
· Pamundësia e arkëtimit nga përmbaruesi - ekzekutuesi me vendim gjykate të shumës së borxhit (për shembull, prona e organizatës është në të drejtën e menaxhimit operacional).
Në varësi të maturimit të pritshëm, të arkëtueshmet ndahen në:
· Afatshkurtër (i cili pritet të shlyhet brenda një viti pas datës së raportimit);
· Afatgjatë (shlyerja e së cilës pritet jo më herët se një vit pas datës së raportimit).
Duhet të theksohet se në lidhje me llogaritë e arkëtueshme të vonuara, këshillohet përdorimi i një pagese të shtyrë (me këste), kryerja e shlyerjeve në aksione, kambiale dhe aplikimi i shkëmbimit.
Kur jepni një pagesë të shtyrë (këste), është e nevojshme të merret parasysh aftësia paguese dhe reputacioni i biznesit të palës tjetër.
Për të gjitha organizatat, pavarësisht nga forma e tyre organizative dhe ligjore, fshirja e të arkëtueshmeve të vonuara në rastet që do të përshkruhen më poshtë është një procedurë e detyrueshme.
Për të parandaluar shtrembërimin e të dhënave të bilancit dhe për të siguruar stabilitetin financiar të organizatës, të arkëtueshmet duhet të rikthehen. Fillimisht arkëtimi i të arkëtueshmeve kryhet në procedurë padie, pastaj arkëtimi i të arkëtueshmeve kryhet në gjykatë.
Çdo organizatë duhet të ushtrojë kontroll mbi gjendjen e llogarive të arkëtueshme, të bëjë kontabilitetin e saj, si dhe rakordimin e shlyerjeve. Nëse shuma e të arkëtueshmeve është identifikuar, ajo duhet t'i paraqitet debitorit dhe të rikuperohet. Nëse gjatë periudhës së kufizimit shuma e arkëtueshme nuk është mbledhur ose debitori është likuiduar, atëherë organizata e shlyen të arkëtueshmen.
Organizata mund të krijojë një rezervë për borxhet e dyshimta, në pritje të rikuperimit të aftësisë paguese të debitorit. Koncepti i borxhit të dyshimtë dhe procedura për formimin e një rezerve jepen në nenin 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Pra, çdo borxh ndaj një tatimpaguesi që lind në lidhje me shitjen e mallrave, kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve njihet si borxh i dyshimtë, nëse ky borxh nuk shlyhet brenda kushteve të përcaktuara nga kontrata dhe nuk sigurohet me peng. , garanci, garanci bankare.
Sipas pikës 77 të Rregullores për kontabilitetin dhe raportimin financiar në Federatën Ruse, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 29 korrik 1998 Nr. 34n "Për miratimin e rregullores për kontabilitetin dhe raportimin financiar në Federata Ruse":
“Llogaritë e arkëtueshme për të cilat ka skaduar afati i parashkrimit, borxhet e tjera që janë joreale për mbledhje shlyhen për secilin detyrim në bazë të të dhënave të inventarit, arsyetimit me shkrim dhe urdhrit (udhëzimit) të drejtuesit të organizatës dhe caktohen. respektivisht për fondet e rezervës së borxheve të dyshimta ose për rezultatet financiare nga një organizatë tregtare, nëse në periudhën para periudhës raportuese, shumat e këtyre borxheve nuk janë rezervuar në mënyrën e përcaktuar në paragrafin 70 të kësaj rregulloreje, ose rritja e kostove të një organizate jofitimprurëse”.
Në të njëjtën kohë, gjatë zbatimit të kësaj norme ligjore në praktikë, është e nevojshme të merret parasysh përfundimi i mëposhtëm i Gjykatës Federale të Arbitrazhit të shkallës së kasacionit: Legjislacioni aktual nuk përmban detyrimin e tatimpaguesit për të shlyer të arkëtueshmet në koha kur ka kaluar afati i parashkrimit trevjeçar. Skadimi i afatit të parashkrimit nuk është kushti i vetëm për shlyerjen e të arkëtueshmeve. Një borxh i tillë është gjithashtu subjekt i fshirjes nëse njihet si joreal për arkëtim. Jorealiteti i mbledhjes përcaktohet nga një ent ekonomik i pavarur, i cili udhëhiqet nga një sërë rrethanash objektive që janë zhvilluar gjatë veprimtarisë së tij (Rezoluta e Gjykatës Federale të Arbitrazhit (në tekstin e mëtejmë FAS) e Rrethit Volgo-Vyatka e 9 Marsit , 2006 Nr. А43-20240 / 2005-30-656).
Në përputhje me pikën 77 të Rregullores për kontabilitetin dhe raportimin financiar në Federatën Ruse, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 29 korrik 1998 Nr. 34n "Për miratimin e rregullores për kontabilitetin dhe raportimin financiar në Federata Ruse":
“Shlyerja e një borxhi me humbje për shkak të paaftësisë paguese të debitorit nuk është anulim i borxhit. Ky borxh duhet të pasqyrohet në bilanc brenda pesë viteve nga data e shlyerjes për të monitoruar mundësinë e rikuperimit të tij në rast të ndryshimit të gjendjes pasurore të debitorit”.
Sipas nenit 12 të Ligjit Federal të 21 nëntorit 1996, Nr. 129-FZ "Për Kontabilitetin", për të siguruar besueshmërinë e të dhënave të kontabilitetit dhe pasqyrave financiare, organizatave u kërkohet të kryejnë një inventar të pasurisë dhe detyrimeve gjatë të cilat kontrollohen dhe dokumentohen prania, gjendja dhe vlerësimi i tyre. Në këtë drejtim, ekzistojnë udhëzime për inventarizimin e pasurisë dhe detyrimeve financiare, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 13 qershor 1995, nr. 49, "Për miratimin e udhëzimeve për inventarizimin e pasurisë dhe detyrimeve financiare". (në tekstin e mëtejmë Udhëzimet).
Në përputhje me pikën 1.2. Udhëzime metodike:
"Prona e organizatës nënkupton aktivet fikse, aktivet jo-materiale, investimet financiare, stoqet industriale, mallrat e gatshme, mallrat, inventarët e tjerë, paratë dhe mjetet e tjera financiare, dhe detyrimet financiare - kredi bankare, kredi dhe rezerva".
Sipas pikës 1.3 të Udhëzimeve Metodologjike, të gjitha pronat e organizatës i nënshtrohen inventarizimit, pavarësisht nga vendndodhja e saj.
Kështu, llogaritë e arkëtueshme i përkasin pronës së organizatës dhe i nënshtrohen inventarit të detyrueshëm.
Rezultatet e inventarit përsa i përket shlyerjeve me blerësit, furnitorët dhe debitorët dhe kreditorët e tjerë duhet të formalizohen me Certifikatën e Inventarit të marrëveshjeve me blerësit, furnitorët dhe debitorët dhe kreditorët e tjerë në formën nr. INV-17, miratuar me Rezolutën e Komiteti Shtetëror i Statistikave të Federatës Ruse, datë 18 gusht 1998 Nr. 88 "Për miratimin e formave të unifikuara të dokumentacionit të kontabilitetit parësor për kontabilizimin e transaksioneve në para, për kontabilizimin e rezultateve të inventarit ".
Sipas rezultateve të inventarit, llogaritë e dyshimta të arkëtueshme dhe të arkëtueshme janë joreale për arkëtim, llogaritë e arkëtueshme të vonuara, periudhat e kufizimit për secilin detyrim.
Bazuar në rezultatet e inventarit, për sa i përket shlyerjeve me debitorët, hartohet një deklaratë kontabël, e cila tregon:
Emri, adresa, TIN-i i organizatës - debitori;
Shuma e borxhit;
Baza mbi të cilën është formuar llogaria e arkëtueshme;
Data e formimit të borxhit;
Dokumentet primare që konfirmojnë faktin e borxhit, detajet e tyre;
Dokumentet që vërtetojnë rikuperimin e borxhit, detajet e tyre.
Në aktin sipas formularit nr. INV-17, pasqyrohen veçmas shumat e llogarive të arkëtueshme, të cilat janë konfirmuar ose jo nga organizatat debitore.
Më tej, në bazë të certifikatës së kontabilitetit, drejtuesi i organizatës, nëse është e nevojshme, lëshon një urdhër për të shlyer shumën e arkëtueshme të vonuar dhe (ose) joreale që do të mblidhet. Nëse organizata nuk krijoi një rezervë për borxhet e dyshimta, atëherë llogaritë e arkëtueshme të shlyera, dhe në shumën në të cilën pasqyrohet në kontabilitet (përfshirë TVSH-në), përfshihet në rezultatet financiare. Në përputhje me pikat 12 dhe 14.3 të PBU 10/99 "Shpenzimet e një organizate" të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 6 maj 1999 Nr. 33n "Për miratimin e rregullores së kontabilitetit" Shpenzimet e një organizate "PBU 10/99" (në tekstin e mëtejmë PBU 10/99), borxhi i fshirë përfshihet në shpenzimet jo operative.
Shpenzimet jo operative janë shuma e llogarive të arkëtueshme për të cilat ka skaduar afati i parashkrimit, borxhe të tjera që nuk janë reale për arkëtim.
Praktika gjyqësore rrjedh nga fakti se për taksimin e tatimit mbi të ardhurat, shpenzimet jo operative përfshijnë humbjet nga fshirja e llogarive të arkëtueshme, për të cilat ka skaduar afati i parashkrimit dhe borxhe të tjera që janë joreale për arkëtim nëse janë të dokumentuara. Kjo dispozitë konfirmohet nga Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës të 22 shtatorit 2005, të 15 shtatorit 2005 Nr.KA-A40 / 8894-05, e datës 16 shkurt 2004 Nr.KA-A40 / 469- 04, e datës 18 mars 2003 Nr.KA-A40 / 1128-03, datë 7 gusht 2000 Nr.KA-A41 / 3289-00, Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Ural, datë 4 maj 2005 Nr. F09 -1748/05-C7 dhe datë 1 gusht 2005 Nr. , 2003 Nr.A28-2208 / 03-102 / 23, Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Qarkut Qendror të 12 tetorit 2004 Nr.A09-6738 / 04 -13DSP dhe Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Distriktit të Veriut Kaucasus e datës 22 qershor 2005 Nr F08-2677 / 2005-1084A.
Në të njëjtën kohë, dëshiroj të tërheq vëmendjen e lexuesit në përfundimin e gjykatës, të përcaktuar në Dekretin e FAS të Rrethit Volgo-Vyatka të 10 nëntorit 2004 Nr.A82-2756 / 2004-14, sipas në të cilat llogaritë e arkëtueshme për mallrat mund të përfshihen në rezervën për borxhet e dyshimta, të papaguara në kohë dhe në mungesë të një kontrate me shkrim.
"Llogaritë e arkëtueshme për të cilat ka skaduar periudha e kufizimit, borxhet e tjera që janë joreale për arkëtim përfshihen në shpenzimet e organizatës në shumën në të cilën borxhi është pasqyruar në kontabilitetin e organizatës"(Klauzola 14.3 PBU 10/99).
Për më tepër, e drejta për të shlyer llogaritë e arkëtueshme të humbjeve për të cilat ka skaduar periudha e kufizimit lind në prani të rrethanave që tregojnë jorealitetin e mbledhjes së tij, gjë që konfirmohet me dekretin e FAS të Rrethit Volgo-Vyatka të 18 majit. 2004 Nr.A29-6853 / 2003A.
Pra, le të përmbledhim. Për të njohur transaksionin për fshirjen e llogarive të arkëtueshme, kërkohen dokumentet e mëposhtme:
· Marrëveshje me organizatën debitore;
Në mungesë të një marrëveshjeje me debitorin, organizata tatimpaguese duhet të jetë e gatshme të mbrojë legjitimitetin e pozicionit të saj në autoritetet gjyqësore. Është pozitive që gjykatat në një situatë të ngjashme të marrin anën e tatimpaguesit, shih, për shembull, Rezolutën e mësipërme të FAS të Rrethit Volgo-Vyatka të 10 nëntorit 2004 Nr. A82-2756 / 2004-14.
· Dokumentet primare që konfirmojnë faktin e borxhit (për shembull, faturat);
· Veproni sipas formularit Nr. INV-17;
· Urdhri i titullarit për të shlyer shumën e të arkëtueshmeve.
Pamundësia e shlyerjes së shumës së arkëtueshme mund të konfirmohet:
Së pari, një ekstrakt nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik (USRLE), një certifikatë e autoritetit tatimor për likuidimin e organizatës debitore;
Së dyti, me vendim gjykate, duke njoftuar komisionerin e falimentimit (komisionin e likuidimit) për refuzimin e plotësimit të kërkesave për mbledhjen e borxhit përkatës për shkak të pamjaftueshmërisë së pasurisë së organizatës debitore të likuiduar;
Së treti, me aktin e përmbaruesit - ekzekutuesit për pamundësinë e mbledhjes së borxhit nga organizata - debitori.
Në rast të disponueshmërisë së dokumenteve të mësipërme dhe në mungesë të rezervës për borxhet e dyshimta, të arkëtueshmet duhet të shlyhen në rezultatet financiare si jo reale për arkëtim (të pashpresë).
Për më shumë detaje mbi çështjet që lidhen me fshirjen e llogarive të arkëtueshme, mund të gjeni në librat e autorëve të BKR-INTERCOM-AUDIT CJSC “Fshirja e llogarive të arkëtueshme dhe të pagueshme”, “Procesi gjyqësor për llogaritë e arkëtueshme. Rregullimi ligjor. Praktikoni. Dokumentet”.