Один из самых популярных видов малого бизнеса в нашей стране – розничная торговля. При этом каждый из бизнес-субъектов волен подобрать себе максимально приемлемую систему отчисления налогов. Один из самых удобных спецрежимов – налог на вмененный доход. Согласно НК РФ (гл. 26.3), малому бизнесу разрешено использовать ЕНВД к розничной торговле. Это допустимо, если данный налог введен в вашем регионе в отношении такого рода занятий. Какие изменения по ЕНВД в розничной торговле произошли в 2018 году? Какие последние новости про этот спецрежим? Как ИП на ЕНВД работать в рознице?
Кто может использовать
Уплата ЕНВД с розничной торговли в 2018 году допустима при наличии 2-х критериев:
- введение этого спецрежима в отношении розничной реализации в конкретном субъекте РФ;
- соответствие бизнеса определенным параметрам.
Под необходимые условия для работы на ЕНВД подпадает не только организационно-правовая структура предприятия, но и количество сотрудников (до 100 человек).
Разновидности розничных продаж
В Налоговом кодексе нашей страны термин «розничная торговля» на ЕНВД зафиксирован в статье 346.27 (абзац 12).
Розничная торговля по НК РФ (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26) классифицирована на несколько видов:
- путем задействования крупных объектов, площадь которых для торговли составляет не более 150 кв. м каждый (павильоны, магазины);
- через объекты, у которых отсутствуют торговые площади, поскольку они совсем небольшие;
- реализация продукции путем развоза либо ручного разноса.
Работа на вмененке имеет смысл, если продажа в розницу служит для предприятия деятельностью, которая нацелена на регулярное получение дохода. При этом по каждому покупателю налицо все признаки договора розничной купли-продажи (ст. 492 ГК РФ).
Обратите внимание: розничная торговля и ЕНВД не совместимы с договорами поставки (т. ч. для нужд государства, муниципальных властей). В то же время можно спокойно взаимодействовать с юрлицами и ИП: закон не обязывает мониторить, для каких целей они приобретают тот или иной товар. Кроме того, в 2017 году всё еще можно работать на вмененке без кассы.
Способ расчета с клиентами – нал/безнал/смешанный тип оплаты/с применением пластиковой карты – никак не влияет на использование ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).
Что есть торговая зона
Термин «площадь торгового зала» при розничной торговле на ЕНВД включает в себя только:
- место расположения касс, витрин и холодильников;
- место, которое задействовано для работы продавца и совершения покупок клиентами.
Что нового: ЕНВД в розничной торговле 2018
Новый коэффициент К1
Важное изменение ЕНВД с 2018 года ввёл приказ Минэкономразвития России от 30 октября 2017 года № 579. Согласно ему, при расчёте налога базовую доходность в 2018 году нужно перемножать на индекс-дефлятор К1, который составляет 1,868. Приведем пример расчет вменённого налога с учетом дефлятора К1 с 2018 года.
С 1 июля 2017 года необходимо при покупке через интернет пересылать покупателю электронный кассовый чек(письмо Минфина от 1 марта 2017 г. № 03-01-15/11618). А при обычной покупке применять онлайн-ККМ.
Регистрация
Оформление интернет-магазина в налоговой ничем не отличается от оформления другого бизнеса.
Для начала нужно определиться: . Другие формы регистрации юрлиц для Интернет-магазинов обычно не применяют.
ОКВЭД
Вы можете вписать до 57 кодов в заявление на открытие, но обязательно нужны эти:
[Старый ОКВЭД] 52.6 Розничная торговля вне магазинов [Новый ОКВЭД] 47.9 Торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков
[Старый ОКВЭД] 52.61 Розничная торговля по заказам [Новый ОКВЭД] 47.99 Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков
[Старый ОКВЭД] 52.61.1 Розничная почтовая (посылочная) торговля [Новый ОКВЭД] 47.91.1 Торговля розничная по почте
[Старый ОКВЭД] 52.61.2 Розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет) [Новый ОКВЭД] 47.91.2 Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети Интернет
[Старый ОКВЭД] 52.63 Прочая розничная торговля вне магазинов [Новый ОКВЭД] 47.9 Торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков
Эта группировка включает:
- розничную торговлю любым видом товаров, осуществляемую передвижными средствами развозной и разносной торговли
- торговлю через автоматы
[Старый ОКВЭД] 72.60 Прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий [Новый ОКВЭД] 62.09 Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая
Опт или розница?
Оптом - продажа для организаций и ИП для последующей перепродажи(или использовании в производстве). В розницу - для конечного потребителя. От количества товара эти понятия не зависят.
Разрешения и лицензии
Специальных лицензий или разрешений ненужно. Исключение: алкоголь, лекарства, оружие, военная техника и некоторые другие опасные виды товаров.
Налоги
Для оптовой торговли ЕНВД и Патент не предусмотрен. Будет УСН либо ОСНО. УСН выгоднее, но об ОСНО стоит подумать если партнерам нужен НДС.
Без торговой площади
Интернет магазин без торговой площади (доставка курьером, либо по почте) может быть на УСН(упрощенка) либо ОСН.
Если продажа товара происходит непосредственно на сайте(оплачивается прямо на сайте), а потом человек получает товар через точку выдачи то это под ЕНВД не подпадает.
Статья 346.27 НК РФ "Розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится торговля через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети... Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле."
Если сотрудников в компании меньше сотни, то лучше сразу написать заявление на упрощенку.
Есть вариант также представить торговлю как разносную...
Разносная торговля
Если продажа товара происходит по наличному расчету и осуществляется с использованием специально оборудованного транспортного средства то это подпадает под ЕНВД или Патент(разносная и развозная торговля). Конечно интернет-магазин это розничная торговля по заказам и она не является разносной. Но, совсем малым компаниям(без торговой площади и желания приобретать ККМ) стоит подумать об вмененке разносная торговля. Ведь налоговая(особенно в регионах) пока не сильно проверяет есть ли сайт и как именно осуществлялась продажа по заказу или не по заказу. Без всяких проблем со стороны налоговой можно использовать только УСН если нет торговой площади.
Разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек;
При разносной торговле можно использовать ЕНВД. По этому виду вмененки становятся на учет по месту регистрации ИП(нахождению офиса организации). Его можно, к примеру применять в Москве(где нет ЕНВД), если при этом ИП зарегистрировать в Московской области или в другом городе где есть данный вид вмененки.
Отмечу, налоговая поверит в разносную торговлю недорогим, желательно повседневным товаром. Врядли холодильники, телевизоры или Айфоны можно продавать "с рук, лотка, из корзин и ручных тележек". Одежда и продукты питания, а также мелкие бытовые предметы(спички, пластиковая посуда, салфетки, товары для кошек) более всего сюда подходит.
С торговой площадью
Интернет магазин с торговой площадью (точка выдачи товара) подпадает под ЕНВД(вмененку) во всех регионах, кроме Москвы. В Москве УСН либо ОСНО.
Интернет магазин с торговой площадью это розничная торговля с использованием сайта как интернет витрины и это уже не розничная торговля по заказам.
При этом важно знать что вмененка по розничной торговле платиться по месту ведения деятельности(вставать на учет нужно по месту деятельности). Т.е. место регистрации ИП при этом не важно.
ОКВЭД (52.4) Прочая розничная торговля в специализированных магазинах
ЕНВД зависит от торговой площади и при площади 5-10 кв.м. составит 500-1000 рублей в месяц. При УСН доходы со всех доходов вы должны будете отчислить 6%.
Также с 2013 года появилась возможность приобретать патент(ПСН) для розничной торговли . Эта система похожа на ЕНВД. Но ПСН покупается на определенный срок. .
Мнение минфина
письмо Минфина № 03-11-11/77 от 07.03.2012
Вопрос: Я индивидуальный предприниматель, занимаюсь продажей товаров в розницу через арендованную площадь, в которой располагается часть реализуемых товаров, на площади находится терминал, где покупатели могут заказать себе и другие товары, которых на данный момент в магазине нет (также со списком товаров покупатели могут ознакомиться на сайте компании), но будут доставлены туда в течение 2х дней и выдаваться в этом же помещении. При желании заказчика товар может быть бесплатно доставлен по адресу клиента. Склада нет, товары доставляются от местных и удаленных контрагентов. Данный вид деятельности попадает под ЕНВД?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).
Таким образом, не признается розничной торговлей и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров по образцам и каталогам вне объектов стационарной торговой сети, а также дистанционная реализация товаров через интернет-сайты (интернет-магазины), с условием последующей доставки товаров покупателям на дом.
Одновременно следует отметить, если розничная торговля товарами по образцам, выставленным на интернет-сайте, осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность, в целях применения главы 26.3 Кодекса, может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Также может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность по реализации товаров через специальные терминалы, установленные в объектах стационарной торговой сети, на территории которых осуществляются расчеты за выбранные покупателями товары (заключаются сделки розничной купли-продажи).
При этом торговля товарами, осуществляемая посредством заказа покупателями товаров через специальные терминалы, установленные в помещениях, не относящихся к объектам стационарной торговой сети, не признается розничной торговлей и на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.
Вместе с тем обращаем внимание, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства. При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Какой налоговый режим лучше?
Варианты:
- УСН, ЕНВД розница, Патент(если есть торговая площадь и продажа с неё)
- УСН, ЕНВД разносная и развозная торговля, Патент (если нет торговой площади)
Конечно, для любого бизнеса есть еще вариант ОСНО но он обычно самый невыгодный. Его можно рассматривать только при торговле оптовой, когда нужен НДС.
Сертификаты соответствия
Необходимо понимать что товары для перепродажи должны быть оформлены и растаможены должным образом.
На многие товары необходимы сертификаты соответствия. На одежду такие сертификаты необязательны(кроме детской одежды и спецодежды).
Сертификаты может получить как продавец товара, так и любой другой дилер или сам производитель.
Доставка
Самовывоз
Торговая площадь
Доставка курьером
Доставка Почтой России
Другие службы доставки(DHL, EMS и пр.)
Создание сайта
С помощью можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, ПФР, СЗВ, Единый расчет 2017, подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно, при первой оплате (если переход по этим ссылкам с этого сайта) три месяца в подарок. Для вновь созданных ИП сейчас (бесплатно).
Судя по всему, "ликвидировать вмененщиков как класс" в ближайшее время никто не собирается. Значит, вопросы, касающиеся , по-прежнему актуальны.
Многие из вмененщиков занимаются розничной торговлей. И единый налог рассчитывают исходя из таких физических показателей, как , торговое место или площадь торгового места (Пункт 3 ст. 346.29 НК РФ). Но не всегда бухгалтеру легко определить, какой же статус у торгового объекта и, соответственно, какой физический показатель нужно использовать для расчета. Давайте попробуем внести ясность.
Для справки
Если торговля ведется через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал площадью не более 150 кв. м, то ЕНВД рассчитывается исходя из физического показателя "площадь торгового зала
". Если же торгового зала нет, то нужно использовать либо показатель "торговое место
", если его площадь не превышает 5 кв. м, либо "площадь торгового места
", если его площадь превышает 5 кв. м.
Важно ли назначение помещения для "вмененной" торговли
Для начала нужно разобраться, а где вообще можно организовывать продажу товаров в розницу, чтобы спокойно применять ЕНВД.
Розничная торговля переводится на вмененку, если она ведется через объекты стационарной торговой сети
(Подпункты 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К ним, в свою очередь, относятся здания (строения, помещения и т.д.), предназначенные или используемые для торговой деятельности
(Статья 346.27 НК РФ). Назначение помещения указывается в правоустанавливающих и/или инвентаризационных документах. К ним относятся договор купли-продажи или аренды, технический паспорт, планы, схемы, экспликации.
Казалось бы, слова "используемые
для торговой деятельности" позволяют применять вмененку при торговле в любых объектах, даже не являющихся торговыми по своему назначению. Например, в помещении, расположенном на складе или в промзоне. И Минфин в одном из Писем указал, что назначение помещения необходимо определять не только по документам, но и по факту: как в действительности оно используется (Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-06/3/113). Однако в более позднем своем разъяснении финансисты недвусмысленно дали понять, что продажа товаров в офисе не переводится на ЕНВД (Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-11-06/3/2).
Есть и два Постановления ВАС РФ, в которых суд счел неправомерным применение вмененки из-за того, что товары продавались в не предназначенных для этого помещениях: в первом деле - в административно-офисном здании, во втором - в помещении производственного цеха (Постановления Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 3312/11, от 15.02.2011 N 12364/10).
Вывод
Такой аргумент, как "несоответствие назначения помещения", в судах налоговики используют не так часто. И если уж ссылаются на него, то он, как правило, не первый в списке претензий. Но абсолютно безопасно применять вмененку можно только при продаже товаров в предназначенных для этого местах.
Как определить площадь торгового зала
Контролирующие органы в большинстве писем, цитируя НК, говорят, что площадь торгового зала определяется по инвентаризационным и правоустанавливающим документам
(Письма Минфина России от 15.11.2011 N 03-11-11/284, от 26.09.2011 N 03-11-11/243). Аналогичная ситуация, кстати, и с площадью торгового места (Письмо Минфина России от 15.12.2009 N 03-11-06/3/289).
Нередко споры между налоговиками и предпринимателями возникают из-за того, что в документах указана одна площадь зала, а используется под розничную торговлю другая, как правило, меньшая. По мнению судов, "вмененный" налог должен рассчитываться исходя из площади, реально используемой во "вмененной" деятельности, а не заявленной в документах (Постановления ФАС ЗСО от 26.05.2010 по делу N А75-512/2009; ФАС УО от 19.04.2010 N Ф09-2486/10-С3). Но это тоже нужно уметь доказать. При отсутствии перегородок, свидетельских показаний, фотоснимков или иных доказательств, подтверждающих, что для торговли использовалась только часть площади, суды встают на сторону налоговиков (Постановления ФАС ПО от 14.10.2010 по делу N А72-16399/2009; ФАС ДВО от 15.07.2011 N Ф03-2543/2011).
Совет
Если вы арендуете помещение, но под торговлю используете только его часть, добивайтесь того, чтобы в договоре аренды было все четко прописано относительно площади, которую вы занимаете.
Если какую-то часть торгового зала вы сдаете в аренду (субаренду), учитывать ее площадь при расчете "вмененного" налога не нужно, в том числе если изменения в инвентаризационные документы не были внесены (Постановление ФАС ДВО от 13.01.2011 N Ф03-9441/2010) (что в ситуации с субарендой в принципе невозможно).
Площади помещений для приема и хранения товара, административно-бытовых помещений
и т.п. (условно назовем их вспомогательными) не учитываются при определении площади торгового зала (Статья 346.27 НК РФ). Претензий от проверяющих будет меньше, если такие помещения будут физически отделены от самого торгового зала (Письмо Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-09/115). Однажды и суд поддержал вмененщика, опираясь на договор аренды, в соответствии с которым арендатор устанавливал легкосъемные перегородки для отделения торгового зала от складских помещений (Постановление ФАС ЗСО от 18.10.2010 по делу N А45-7149/2010).
Предупреждаем руководителя
Если менялось назначение используемой в торговой деятельности площади или менялась площадь торгового зала
, исходя из которой рассчитывается единый налог, во избежание споров с проверяющими лучше отразить это в инвентаризационных документах.
Выставочный зал
также может являться торговым залом, если товары реализуются в нем же. Это обязательное условие (особенно в свете постановлений ВАС РФ о возможности ведения торговли только в предназначенных для этого местах). Если же для демонстрации товаров, их оплаты и отпуска отведены разные помещения, то налог рассчитывается исходя из суммы площадей всех этих помещений (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-11/246). И, по крайней мере, однажды суд согласился с таким подходом (Постановление ФАС ВСО от 26.07.2010 по делу N А33-14088/2009).
Случается и так, что предприниматель (организация) занимает сразу несколько помещений в одном здании
и во всех продает товары в розницу. Например, организация арендует в торговом центре несколько обособленных объектов торговли на разных этажах. Тогда можно без проблем начислять ЕНВД по каждому помещению в отдельности (Письма Минфина России от 01.02.2012 N 03-11-06/3/5, от 03.11.2011 N 03-11-11/274; ФНС России от 02.07.2010 N ШС-37-3/5778@).
Но для торговли может использоваться и одно помещение, просто разделенное на несколько отделов, например по виду продаваемых товаров. Порой так делают из-за того, что для разных групп товаров в регионах установлены разные коэффициенты К2 (Пункт 7 ст. 346.29 НК РФ). А иногда это становится единственным шансом для вмененщика не "слететь" с ЕНВД. Ведь есть ограничение по площади торгового зала в 150 кв. м. Как в таком случае рассчитывать "вмененный" налог?
Контролирующие органы рассуждают так: если помещения расположены в одном здании и по документам относятся к одному магазину, то площади нужно суммировать (Письмо Минфина России от 01.02.2012 N 03-11-06/3/5). При этом принадлежность помещений к одному объекту или разным устанавливается, естественно, по инвентаризационным документам на помещение (Письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-11-11/274).
Для судов же сведения, указанные в них, не абсолютная истина. Они обращают внимание на обособленность помещений (Постановление ФАС МО от 08.06.2011 N КА-А41/5949-11), на наличие в каждом магазине своей ККТ, своих вспомогательных помещений, своего штата работников, на раздельный учет доходов, ассортимент продаваемых товаров, целевое назначение каждой части помещения (Постановления ФАС ПО от 26.09.2011 по делу N А55-426/2011; ФАС СКО от 01.06.2011 по делу N А53-16868/2010).
В общем, каковы бы ни были ваши мотивы для разделения общей площади на несколько частей, лучше физически отделить помещения друг от друга, например перегородками.
Примечание
При ведении в одном помещении "вмененной" торговли и другого вида деятельности, по которому применяется общий режим налогообложения или УСНО, рассчитывать "вмененный" налог нужно со всей площади такого помещения (Письма Минфина России от 29.03.2011 N 03-11-11/74, от 07.06.2010 N 03-11-11/158; Постановления Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 N 8617/10, от 20.10.2009 N 9757/09).
Как определить площадь торгового места
В НК не сказано, что такое площадь торгового места и как она определяется. По мнению Минфина, при ее расчете надо учитывать не только ту площадь, на которой непосредственно реализуется товар, но и площадь вспомогательных помещений
(Письма Минфина России от 26.12.2011 N 03-11-11/320, от 22.12.2009 N 03-11-09/410). То есть если вы арендуете контейнер, часть которого используете для реализации товаров, а другую часть - под склад, то рассчитывать налог надо со всей площади контейнера (Письмо Минфина России от 22.12.2009 N 03-11-09/410).
В прошлом году данный вопрос рассмотрел ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 417/11). О площади торгового места суд сказал, что определяется она с учетом всех помещений, которые используются для приемки и хранения товара. И с тех пор в судах разлада больше нет (Постановления ФАС СКО от 31.08.2011 по делу N А53-22636/2010; ФАС ВВО от 28.09.2011 по делу N А29-1419/2011).
А вот при аренде земельного участка, на котором товары реализуются через небольшой киоск площадью более 5 кв. м, по разъяснениям ФНС, рассчитывать ЕНВД нужно только с площади киоска (Письмо ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@).
Вывод
Получается, что в некоторых ситуациях предпринимателям выгоднее настаивать на том, что они ведут деятельность в помещении с торговым залом. Ведь тогда они смогут заплатить налог с меньшей площади.
Торговый зал или торговое место?
Это, пожалуй, самый частый и самый сложный вопрос, о чем свидетельствует обилие судебной практики.
Когда можно говорить о наличии торгового зала? Когда в помещении отведено определенное место для покупателей, где они могут, передвигаясь от одних полок с товарами к другим, более внимательно знакомиться с товаром. У торгового места, естественно, зала быть не может. Обычно оно представляет собой прилавок или витрину, с которой и ведется продажа, а покупатели могут лишь стоять около нее и рассматривать выложенный товар.
По мнению ФНС, если в правоустанавливающих, инвентаризационных документах на помещение нигде не указано, что это "магазин" или "павильон", или же какая-то часть помещения четко не определена как "торговый зал", то такое помещение считается объектом стационарной торговой сети без торгового зала (Письма ФНС России от 06.05.2010 N ШС-37-3/1247@, от 27.07.2009 N 3-2-12/83).
Некоторые суды вовсе приходят к выводу, что список объектов, у которых может быть торговый зал, исчерпывающий, то есть это должен быть или магазин, или павильон (Постановление ФАС МО от 14.08.2009 N КА-А41/6419-09). Так что, к примеру, на бывшем складе наличие торгового зала еще нужно доказать. А в павильоне контейнерного типа он есть априори, потому что это павильон (Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-11-11/310).
Для справки
Магазин
- специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Павильон
- строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (Статья 346.27 НК РФ).
В общем случае, если ваша торговая площадь не превышает 5 кв. м, нет смысла спорить по поводу того, какой физический показатель нужно использовать при расчете налога. Ведь базовая доходность при продаже товаров в торговом зале составит максимум 9000 руб. (1800 руб. x 5 кв. м), и ровно столько же составляет базовая доходность торгового места (Пункт 3 ст. 346.29 НК РФ). А зал менее 5 кв. м (когда облагаемый налогом доход был бы меньше) сложно представить. Свои коррективы могут внести принятые региональными властями коэффициенты К2 (Пункты 4, 7 ст. 346.29 НК РФ), но даже с их учетом разница в конечных суммах налога, скорее всего, будет небольшой. Если же речь идет о площади более 5 кв. м, то расчет нужно вести с площади торгового места или площади торгового зала, доходность для которых установлена одинаковая - 1800 руб. за кв. м.
Вывод
Если торговое место большое, то выгоднее оборудовать его таким образом, чтобы у вас появился торговый зал. Ведь, как мы уже отмечали, при определении площади торгового зала не учитывается площадь вспомогательных помещений. А для торговых мест - учитывается.
При наличии вспомогательных помещений суд может признать объект торговли магазином (Постановление ФАС СЗО от 15.01.2010 по делу N А56-36135/2009), а значит, и торговый зал в этом объекте будет. Но это должны быть прилежащие помещения, а не отдельно стоящий ангар или комната в соседнем здании. Аналогичное дело недавно разбирал и ВАС РФ. Суд указал, что торговля велась через объект с торговым залом, т.к.:
- в договоре субаренды было прописано, какая часть помещения используется под склад, а на какой продаются товары;
- в соответствии с техническим паспортом и экспликацией помещение состояло из двух частей;
- каждая часть площади использовалась по назначению.
Следовательно, налог должен был исчисляться по площади торгового зала, а не по площади торгового места (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 417/11).
И судебные решения, вынесенные после выхода этого Постановления, говорят о том, что оно уже взято на вооружение судами (Постановления ФАС ВВО от 26.12.2011 по делу N А79-2716/2010; ФАС ЗСО от 22.11.2011 по делу N А45-3709/2011).
Несмотря на изрядное количество судебных решений по поводу торговых залов и торговых мест, вопросов по расчету единого налога все равно остается много. Нечеткость формулировок НК, скорее всего, приведет в суд еще не одного налогоплательщика. Но если в вашем торговом объекте есть вспомогательные помещения, то вам наверняка выгоднее организовать торговлю так, чтобы у вас появился и торговый зал. Тогда вы сможете заплатить меньше ЕНВД.
Организация, продающая оптику, арендует в торговом зале аптеки небольшую площадь (0,49 кв. м), чтобы выставить на ней стойку-витрину с товарами. Какой физический показатель нужно брать для расчета базовой доходности при исчислении «вмененного» налога? На этот счет существует несколько точек зрения. Проанализируем их.А. Лазукова Выгодный вариант: налог можно не платить
Многие специалисты считают, что ЕНВД в этом случае можно не платить. И такая точка зрения имеет право на жизнь. Ведь в качестве физического показателя в этом случае будет служить площадь торгового зала (арендованная площадь).
Налоговый кодекс РФ и Порядок заполнения декларации не уточняют, как именно округлять величину площади, если она менее 0,5 квадратного метра. Если применить общее правило и округлять арендованную площадь в меньшую сторону, то значение физического показателя будет равно нулю. Финансисты с такой трактовкой законодательства согласны. Однако официальных писем по этому вопросу пока нет. Отсутствует и арбитражная практика. Так что предугадать реакцию проверяющих сложно.
Доказать такую позицию организации будет легче, если аптека-арендодатель также работает на ЕНВД. Ведь она будет исчислять налог со всей площади торгового зала (включая ту, которая сдана в аренду). В результате бюджет из-за округлений не пострадает. А вот если арендодатель работает на общем режиме налогообложения, такой довод для обоснования своей правоты не подойдет.
Безопасный вариант: округляем до единицы
Арендуемую площадь можно округлить и в большую сторону, то есть до единицы. Тогда в декларации в разделе 2 по строкам 050, 060, 070 бухгалтер организации запишет «1». В этом случае претензий со стороны инспекторов не будет. Ведь показатель указан в целых единицах и налог в бюджет поступит. Но с этой (завышенной) площади придется начислить и уплатить «вмененный» налог.
Промежуточный вариант: обходимся без округления
Налог можно исчислить исходя из фактической величины арендуемой площади. Округлять физический показатель до целых чисел не обязательно. Ведь такого условия в Налоговом кодексе РФ не прописано. Данная позиция изложена и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12 апреля 2006 г. № А11-15684/2005-К2-28/322.
Судьи рассуждали так. Требование округления качественных показателей изменяет обязанности организаций по уплате ЕНВД, определенные Налоговым кодексом РФ. Значит, оно не соответствует действующему законодательству (подп. 3 п. 1 ст. 6 Налогового кодекса РФ). Аналогичные выводы содержатся и в постановлениях ФАС:
– Волго-Вятского округа от 5 декабря 2006 г. № А29-1908/2006А;
– Волго-Вятского округа от 17 апреля 2006 г. № А11-15845/2005-К2-26/508;
– Волго-Вятского округа от 12 апреля 2006 г. № А11-15651/2005-К2-28/319;
– Северо-Западного округа от 23 января 2006 г. № А05-9790/2005-20.
Официальная позиция
Ю.В. Подпорин
,
заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
– Организация арендует в торговом зале аптеки небольшую площадь (менее 0,5 кв. м). Выставляет там стойку-витрину с товарами (очки). Какой физический показатель нужно брать для расчета базовой доходности при исчислении «вмененного» налога?
В рассматриваемом случае при исчислении ЕНВД организация-арендатор должна применять физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».
Все количественные показатели в декларации по этому налогу следует указывать в целых единицах. При этом значения менее 0,5 отбрасывают. Такой вывод следует из положений раздела 1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (утвержден приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 8н).
Арендуемая часть площади торгового зала аптеки менее 0,5 кв. м. Значит, арендатор в декларации по ЕНВД по строкам 050, 060, 070 должен указать «0».
Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?
Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.
У Центра обучения «Клерка» новый .
Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.
Здравствуйте.
По данному вопросу также даны соответствующие разъяснения Минфина РФ.
Письмо Минфина РФ № 03-11-04/3/437 от 17.09.2008 г.:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо <…> о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли и, исходя из содержащейся в письме информации, сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля).
Данной статьей Кодекса определено, что стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Таким образом, если договор розничной купли-продажи заключается в офисе и оплата за товар производится также в офисе, а не в объекте стационарной торговой сети, то в целях главы 26.3 Кодекса данный вид предпринимательской деятельности относится к реализации товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.
Письмо Минфина РФ № 03-11-04/3/583 от 30.12.2008 г.:
Вопрос:
ООО просит дать
разъяснения по системе налогообложения в следующих ситуациях:1. Осуществление деятельности по передаче в аренду физическим лицам для личных
нужд строительного оборудования (строительные леса, опалубка, вышки, туры и
прочее оборудование) за наличный расчет.При этом в офисе оформляются следующие документы: договор аренды строительного
оборудования, приложение к договору (устанавливается срок аренды и стоимость
арендной платы), акт приема-передачи оборудования, приходный кассовый ордер на
сумму арендной платы и пробивается чек ККМ.Арендатор забирает строительное оборудование, оформленное договором аренды,
самостоятельно на складе, расположенном в другом здании, по выписанным в офисе
документам.
налогообложения?2. Реализация товара физическим лицам для личных нужд за наличный расчет путем
ознакомления покупателей с образцом товара, выставленном непосредственно в
офисе, либо путем представления прайс-листов, брошюр с изображением и описанием
товара.Реализуемый товар в офисе не хранится, т.к. нет специально оборудованных
помещений для хранения товара в офисе. Магазинов и павильонов фирма также не
имеет.Покупатели выписывают и оплачивают выбранный по образцам и прайс-листам товар
непосредственно в офисе (получают чек ККМ, товарный чек), но забирают данный
товар по внутренним накладным на складе, который расположен в другом здании и
месте, отдаленном от офисного здания.Правомерно ли применение для данного вида деятельности общей системы
налогообложения?Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо от 1 декабря 2008 года по вопросу применения норм глав 26.2
«Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и
на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.По вопросу 1. Пунктом 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие,
ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и
социальной информации в социально-экономической области, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2003 г.
N 677 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической и
социальной информации в социально-экономической области», установлено, что
определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации,
относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется
хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к
соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за
исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.Определение кода вида деятельности, подлежащего переводу на уплату единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в том числе в целях
заполнения налоговой декларации, возлагается на налогоплательщика.Обращаем внимание, что по всем вопросам, касающимся применения указанных
общероссийских классификаторов, следует обращаться в Ростехрегулирование.По вопросу 2. В целях применения главы 26.3 Кодекса к розничной торговле
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как
за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи,
независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические
лица) реализуются эти товары. При этом, определяющим признаком договора
розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует
товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или
иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для
использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.Одним из условий для перевода деятельности по розничной торговле товарами на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является
осуществление данной деятельности через магазины, павильоны, объекты
стационарной и нестационарной торговой сети, предусмотренные положениями главы
26.3 Кодекса (статьи 346.26 и 346.27 Кодекса).Понятия развозной и разносной торговли и, соответственно, объекты организации
данных видов розничной торговли определены в статье 346.27 Кодекса.Торговля путем ознакомления покупателей с образцами товара либо в офисе, либо
через прайс-листы и брошюры не относится к стационарной или нестационарной
торговле, в том числе к развозной или разносной торговле, и является торговлей
товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.Учитывая изложенное, указанная предпринимательская деятельность не подлежит
налогообложению единым налогом на вмененный доход и должна облагаться в
общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой
налогообложения при условии соблюдения положений главы 26.2 Кодекса.Заместитель
директора департаментаС.В. Разгулин
Надеюсь, что смог Вам помочь в решении вопроса. Желаю успеха!