Деловая репутация занимает до 90% в стоимости компании.
Впервые понятие «деловая репутация» появилось в 15 веке в Англии. Изначально деловая репутация ассоциировалась с преимуществами территориального расположения организации (лавки, магазина). Оценка деловой репутации осуществлялась исходя из лояльности окружающего населения. В дальнейшем эта категория наполнялась дополнительными преимуществами и уже в 19 веке деловая репутация входила в состав активов предприятия.
В общем понимании деловая репутация – это совокупность рассматриваемых как единое целое нематериальных факторов, которые позволяют данной фирме иметь определенное конкурентное преимущество и благодаря этому генерировать дополнительный доход.
Единой трактовки понятия деловая репутация не существует. Чаще всего деловую репутацию рассматривают как инструмент отражения в отчетности организации разницы между ценой продажи компании и балансовой стоимости ее активов.
За рубежом деловую репутацию называют goodwill, но эти понятия во многом разнятся.
ГК РФ определяет деловую репутацию, как неимущественное право, которое принадлежит юридическому лицу с момента его образования и составляет неотъемлемую часть его правоспособности.
Деловая репутация характеризуется рядом специфических особенностей :
Не имеет материальной субстанции
Является одним из наиболее показательных критериев оценки работы топ-менеджеров (характеризует приращение стоимости фирмы)
Абсолютно уникальна
Не отчуждаема от фирмы
Не может непосредственно использоваться в производственно-коммерческой деятельности
Неочевидна в плане идентификации расходов на формирование данного ресурса
Объективно оценивается лишь при определенных обстоятельствах
Исключительно вариабельно в оценке по сравнению с другими активами
Является одним из ключевых показателей в оценке инвестиционной привлекательности фирмы.
Деловая репутация введена в хозяйственный оборот в РФ сравнительно недавно, в связи с чем:
Отсутствует понимание сущности данного актива у большинства руководителей предприятия
Накоплен недостаточный опыт в оценке данного актива
Недостаточно квалифицированных специалистов для оценки данного актива.
Деловая репутация , являясь комплексной характеристикой фирмы, включает два основных компонента:
Внутрифирменную деловую репутацию (внутренний компонент) – отражает наработанный потенциал организации и отношение с контрагентами. Наработанный потенциал характеризуется: эффективностью технологической культуры и связями компании
Внефирменную деловую репутацию (внешний компонент) – включает в себя фактор надежды, ожидания и перспективности в отношении фирмы. Если первый компонент достаточно постоянен оценке, он нарабатывается годами и не исчезает за короткое время, то второй компонент исключительно вариабелен, именно он сильнее всего влияет на рыночную стоимость компании.
Деловая репутация, являясь частью рыночной стоимости компании в определенной мере складывается из целостной оценки различными контрагентами. Понятие деловая репутация включает 2 составляющие:
Информационную (описательную), которую формируют контрагенты и их восприятие компании
Оценочную – оценка конкретных аспектов деятельности компании.
Классификация деловой репутации :
По стоимости:
Положительная – когда рыночная стоимость компании превышает балансовую стоимость ее чистых активов
Отрицательная - когда рыночная стоимость компании ниже балансовой стоимости ее чистых активов
По способу возникновения:
Приобретенная деловая репутация – при приобретении фирмы, либо при ее поглощении, слиянии
Внутренне созданная – в балансе не показывается
Комбинированная – возникает в процессе развития приобретенной компании
По способу учета:
Деловая репутация является активом и капитализируется
Деловая репутация является расходом и списывается на текущие расходы
Является фактором, уменьшающим капитал собственников и списывается за счет резервов
По времени оценки:
В случае купли-продажи
В случае слияния или поглощения
Для принятия управленческих решений
При составлении финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО
При оценке ущерба, нанесенного деловой репутации.
Все используемые на сегодняшний день методы оценки деловой репутации можно разделить на:
Косвенные – определяют стоимость деловой репутации в соответствии с экономическим смыслом, т.е. как разницу рыночной стоимости компании на дату оценки и стоимости ее чистых активов на дату оценки. Все косвенные методы используют следующую схему:
Определяется стоимость компании как действующего предприятия
Определяется стоимость скорректированных чистых активов предприятия, в том числе идентифицируемых НМА
Рассчитывается разница, которая и есть стоимость деловой репутации
Прямые – определяют стоимость деловой репутации, как непосредственного объекта оценки. Эти методы более важны для оценки деловой репутации.
При оценке деловой репутации выделяют также качественный и количественный подходы . При качественном подходе к оценке деловой репутации используется экспертный метод и метод социологических опросов.
Конкретную стоимость деловой репутации возможно определить количественным подходом , в рамках которого чаще всего используют метод избыточной прибыли, либо оценку деловой репутации на основе показателя объема реализации продукции.
Метод избыточных прибылей основывается на определении репутации, как бренда, который помогает компании извлекать больше прибыли по сравнению с ситуацией, если бы она продавала не брендовый товар. В соответствии с этой методикой, расчет производится в 2 этапа :
Выявляются избыточные доходы, которые предположительно генерирует деловая репутация
Полученный результат умножается на определенный коэффициент, который учитывает узнаваемость организации и рассчитывается экспертным путем с учетом таких категорий, как лидерство, стабильность, возможность выхода на внешний рынок.
Недостаток: необходима методика для расчета коэффициента.
При расчете стоимости деловой репутации методом избыточных ресурсов (разновидность предыдущего метода) учитывается эффект от использования собственных и привлеченных средств. Данный метод представляет собой модификацию метода избыточной прибыли.
ДР (деловая репутация) = ( )*Д
ПР – чистая прибыль
R – рентабельность совокупных активов
А – стоимость совокупных активов
Д – доля собственных средств в структуре пассивов предприятия.
Оценка деловой репутации на основе показателя объема реализации продукции определяется по следующей формуле: ДР=
– среднегодовая величина чистой прибыли оцениваемой компании
Среднегодовой объем выручки оцениваемой компании
R – среднеотраслевой коэффициент рентабельности продукции
a-коэффициент капитализации избыточной прибыли.
Слабые стороны методов, используемых в оценке деловой репутации :
|
Недостатки |
|
|
Метод избыточной прибыли |
Часто встречаются ошибки, вызванные неверным определением чистого дохода и коэффициента капитализации |
|
Метод избыточных ресурсов |
Использует допущение, что полученная прибыль обеспечивается только чистыми скорректированными активами, а избыточные ресурсы формируются только за счет собственных средств |
|
Оценка деловой репутации на основе показателя объема реализации продукции |
Предполагается формирование показателей чистой прибыли на основе показателя валовой выручки и проявления совокупности индивидуальных нематериальных преимуществ на стадии распределения производственного продукта |
|
Модели оцени деловой репутации на основе показателя рыночной капитализации |
Данный метод применим только в организационно-правовой форме в виде ОАО, причем если над активами не установлен контроль со стороны одного или нескольких акционеров |
|
Данные методы основываются на утверждении, что деловая репутация – это образ компании, который не поддается количественному определению, поэтому возможно зафиксировать лишь изменение деловой репутации |
|
|
Метод социологических опросов |
В соответствии с МСФО деловая репутация – это превышение покупной стоимости над справедливой стоимостью в день проведения сделки. При этом справедливая рыночная стоимость – это цена, в основе которой лежит текущая рыночная стоимость, определяемая соотношением спроса и предложения, по которым покупатель и продавец заключают сделку (IAS22). В IAS38 указывается, что деловая репутация признается активом только в случае проведения сделки, внутренне созданная репутация не может быть признана активом.
Существующие на данный момент методы определения стоимости деловой репутации не являются универсальными. Пока еще нет методы, который учитывал бы в стоимости деловой репутации такие элементы, как квалификация сотрудников, репутация топ-менеджеров, выгодное экономическое расположение и другие аналогичные факторы.
Оценка деловой репутации - это процесс, который занимает важное место в ее изучении. Все способы измерения деловой репутации разделяются на две группы: качественные и количественные. Рассмотрим каждую группу методов более подробно.
Методы качественного подхода к оценке деловой репутации не предполагают точной оценки репутации. Их можно охарактеризовать как выявление образов компании, которые возникают у потребителей. Они могут быть как положительными, так и отрицательными. Качественный подход реализуется через социологические опросы и экспертный метод. Последний включает в себя рейтинговый и рекомендательный разновидности.
Метод социологических опросов зачастую используется при расчете деловой репутации компании и помогает выяснить мнение об организации у целевой аудитории, например, у потребителей, которые предпочитают приобретать услуги или товар данной компании.
Рейтинговый метод заключается в составление списка компаний, которые располагаются в зависимости от деловой репутации. Например, журнал «Эксперт» с 1997 года составляет список российских компаний в соответствии с их репутацией. Также существуют рейтинги корпоративного управления, влияющие на повышение уровня деловой репутации.
М. Баканов и А. Шеремет разработали алгоритм сравнительной рейтинговой оценки финансового состояния предприятий, который отличается от рейтингования. Этот алгоритм включает в себя следующие этапы:
- 1. Выбор показателей, наиболее полно характеризующие деловую репутацию организации.
- 2. Определение временного (ретроспективного) периода.
- 3. Представление данных в форме матрицы.
- 4. Определение максимального значения по каждому временному периоду.
- 5. Получение новой матрицы, в зависимости от максимального значения.
- 6. Определение весовых коэффициентов показателей, где сумма весов должна составлять 1.
- 7. Выявление рейтинговой оценки деловой репутации за год. Это означает, что чем выше оценка, тем выше уровень репутации компании.
В рекомендательном подвиде экспертного метода происходит обсуждение экспертами деловой репутации компаний, обобщение информации, анализ каждого компонента репутации, но при этом не существует сравнения между компанией и другими игроками на рынке. При таком методе можно получить достаточное количество информации для управления компанией и планирования ее деятельности.
Методика сравнительной ранговой оценки была разработана Ю. Анисимовым. Она основывается на сравнительной оценке гармонизации производственной и сбытовой деятельности по группе предприятий. Методика опирается на экспертные и расчетные оценки. Рассмотрим последовательность этапов алгоритма:
- 1. Определение групп однородных предприятий (одной сферы деятельности, одного региона и т.д.).
- 2. Распределение рангов предприятий, где наилучшее предприятие получает наименьший ранг. Суммирование полученных рангов.
- 3. Ранжирование предприятий по сумме рангов. Разделение компаний на две группы по «деловой репутации» и по «стоимости бизнеса».
- 4. Количество организаций в группах могут различаться. Но условия равенства числа групп является созданием главной диагонали соответствия деловой репутации со стоимостью бизнеса.
Данная методика позволяет выявить предприятия из определенной группы, которые имеют соответствия стоимости бизнеса и деловой репутации.
Также, деловую репутацию предлагают оценивать с помощью репутационного аудита [Фисун А.В., 2012]. Данная методика применяется среди представителей целевых групп, мнение которых оказывает влияние на бизнес. Благодаря такому подходу к расчету репутации, можно:
- · определить наиболее значимые факторы, влияющие на инвестиционную привлекательность компаний, работающих на рынке;
- · построить репутационный профиль компании, т.е. каждый репутационный фактор в исследуемых целевых группах может быть количественно оценен;
- · определить уровень известности и построить репутационный профиль руководителей компаний-конкурентов;
- · создать репутационные карты, которые продемонстрируют соотношение значимости различных элементов репутации и их выраженность в образе конкурирующих компаний;
- · определить долю репутационного капитала в оценке общей стоимости компании и т.д.
Репутационный аудит может являться как внешним, так и внутренним исследованием, в зависимости от того, какая целевая группа принимает в нем участие. Оценку репутации проводят эксперты -- приглашенные независимой компанией-консультантом представители целевых групп. В одном репутационном аудите принимают участие десятки экспертов, с которыми проводится индивидуальное интервью в онлайн-системе «Репутационный капитал» (http://www.rep-capital.com). В будущем система позволит не только оценивать репутацию, но и сразу видеть, какой эффект произвело в экспертной среде мероприятие, проведенное компанией, или созданный ею информационный повод [Фисун А.В., 2012].
Помимо положительных аспектов качественного подхода, существует главный недостаток в изучении репутации - сложность из-за занятости экспертов и респондентов или нежелание предоставлять верную информацию. Также, на данный момент, не существует методик, которые бы могли перевести данные в стоимостную оценку деловой репутации.
Исследователи пытаются рассматривать деловую репутацию не только с помощью качественных методов, но и количественных. Поэтому, далее мы сделаем акцент на рассмотрение количественных методов оценки деловой репутации.
"Практическая бухгалтерия", 2005, N 11
Определимся с понятиями
На практике "доброе имя" организаций и предпринимателей оценивается показателями, которые свидетельствуют о выполнении ими обязательств, хозяйственных договоров, соглашений в установленные сроки и т.д.
Несмотря на то что данное словосочетание прочно вошло в хозяйственную жизнь компаний, в законодательстве нет четкого понятия "деловая репутация". Слово "репутация" в словаре С.И. Ожегова толкуется как сложившееся общественное мнение о качествах, достоинствах и недостатках кого-либо. Следовательно, деловую репутацию можно определить так: общественная оценка профессиональной деятельности фирмы или предпринимателя.
А вот для бухгалтера деловая репутация - это не абстрактное понятие, а вполне конкретный актив, который имеет свою стоимость и должен отражаться в учете. Но сразу оговоримся, что объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится в случае купли-продажи предприятия.
Итак, деловая репутация относится к нематериальным активам организации. Это сказано в п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. Таким образом, она должна отражаться в финансовой отчетности.
В соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н, деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой фирмы и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Если балансовая стоимость покупаемого предприятия ниже номинальной стоимости имущественного комплекса по договору купли-продажи, то возникает положительная деловая репутация. Соответственно, если покупная цена фирмы ниже стоимости ее активов, деловая репутация признается отрицательной.
Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательная деловая репутация компании - скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, должного качества товаров, навыков маркетинга и сбыта.
Пример. ООО "Каскад" заключает договор купли-продажи с ООО "Северянка". При этом собственнику ООО "Северянка" по договору была выплачена денежная сумма в размере 1 000 000 руб. Стоимость чистых активов по бухгалтерскому балансу ООО "Северянка" на последнюю отчетную дату составляет 950 000 руб. Таким образом, приобретаемая ООО "Каскад" деловая репутация ООО "Северянка" определяется как положительная, и ее стоимость составляет 50 000 руб. (1 000 000 - 950 000). Бухгалтер фирмы "Каскад" сделает такие проводки:
Дебет 08 субсчет "Приобретение предприятия" Кредит 76
- 1 000 000 руб. - отражены вложения в приобретение предприятия;
Дебет 08-5 Кредит 08 субсчет "Приобретение предприятия"
- 50 000 руб. - отражена положительная деловая репутация;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 50 000 руб. - деловая репутация отражена в составе нематериальных активов.
Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления в бухучете отражаются путем уменьшения ее первоначальной стоимости.
А как бухгалтер должен учесть отрицательную деловую репутацию? В первую очередь следует сказать о том, что покупка имущественного комплекса подлежит государственной регистрации (ст. 223 ГК РФ). Значит, право собственности у нового обладателя наступает с момента регистрации. Следовательно, отрицательную деловую репутацию в бухучете фирмы-покупателя надо учесть на дату государственной регистрации договора купли-продажи компании. Такое мнение высказали инспекторы УМНС по г. Москве в Письме от 16 мая 2003 г. N 23-10/2/26257.
Данный актив отражается в бухучете на счете 98 "Доходы будущих периодов" с последующим равномерным списанием на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Стоимость при судебном споре
Определять стоимость деловой репутации порой необходимо не только в связи с продажей компании, но и для иных целей. К примеру, для расчета стоимости иска при взыскании компенсации за распространение сведений, порочащих деловую репутацию. Как рассчитать цену "доброго имени" в данной ситуации?
Поскольку в законодательстве этот вопрос не урегулирован, можно применить порядок, закрепленный в ПБУ 14/2000. С учетом п. 27 Положения деловая репутация организации определяется как разница между покупной и балансовой стоимостью предприятия. Балансовую стоимость организации узнать легко. Значит, дело за определением продажной (покупной) цены фирмы. Так как в данной ситуации договор купли-продажи не заключается, следует приравнять покупную стоимость фирмы к рыночной. То есть к той цене, которую покупатель заплатил бы, если организация была бы выставлена на продажу.
"Доброе имя" у предпринимателя
Деловой репутацией может обладать и индивидуальный предприниматель. Однако при оценке стоимости деловой репутации физического лица разд. VI ПБУ 14/2000 неприменим. Поэтому решение вопроса о стоимости деловой репутации индивидуального предпринимателя по российскому законодательству носит субъективную окраску, и оценка производится по личному усмотрению конкретных граждан.
Так, если в складочный капитал полного товарищества одним из участников вносится его личная деловая репутация, то ее оценка определяется соглашением всех товарищей и закрепляется в документе, подтверждающем внесение доли в общий капитал фирмы. На основании указанных сведений бухгалтер учитывает деловую репутацию в составе нематериальных активов.
Когда речь идет о распространении сведений, порочащих деловую репутацию гражданина, оценка причиненного морального вреда производится судом. При этом должны учитываться степень вины распространителя порочащих сведений и иные заслуживающие внимания обстоятельства.
В 2009 году наша компания «СБК» приобрела 100% доли в уставном капитале Общества «СО» за 35 млн. руб. у физического лица учредителя компании. Данная операция была отражена в бухгалтерии проводкой: Д 58 Акции К76.5 Дебиторская задолженность. В 2012 году приобретенная компания решением суда была признана банкротом. Вопросы: 1) Какие проводки должен сделать бухгалтер при ликвидации фирмы «СО»? 2) Можно признать убыток в сумме 35млн. при исчислении налога на прибыль в 2012 году или убыток возникает только в бух. Учете? 3) Можно ли было в момент покупки доли посчитать чистые активы этого общества и результат отнести в «нематериальные активы» как деловую репутацию фирмы, т. к. с покупкой этой «дочки» наша фирма приобрела новый бизнес, новые контракты, определённую репутацию в бизнесе.
1. В бухгалтерском учете отразите выбытие финансового вложения:
Дебет 91-2 Кредит 58
– списана в составе расходов доля ликвидированной дочерней организации.
2. Да, можно.
Основание – постановление Президиума ВАС РФ от 09.06.2009 № 2115/09. В судебном решении сказано, что налоговый учет долей ликвидируемой организации осуществляется в соответствии с нормой пункта 2 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что при ликвидации организации и распределении ее имущества доходы налогоплательщиков - участников ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества за вычетом фактически оплаченной участником стоимости долей. В представленном решении установлено, что убыток, складывающийся от ликвидации общества соответствует пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и не поименован в статье 270 Налогового кодекса РФ, следовательно, его можно включать в налоговую базу. Кроме того, ВАС РФ отметил, что право акционера учесть в расходах стоимость акций не зависит от того, получил он фактически имущество при ликвидации акционерного общества или нет. Аналогичное мнение указано в определении ВАС РФ от 18.09.2009 № ВАС-11654/09, Постановление ФАС Московского округа от 01.06.2010 № КА-А40/5569-10 (для ООО).
3. Нет, нельзя. Это связано с тем, что деловая репутация как объект, подлежащий оценке, возникает, только если организация (бизнес) приобретается по договору купли-продажи. В Вашем случае приобретена доля в обществе.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении деловую репутацию организации
Купив организацию (бизнес), ее новый владелец приобретает не только имущественный комплекс, но и совокупность других ресурсов: трудовой коллектив, торговую марку, круг постоянных клиентов и поставщиков, сформированный рынок сбыта и т. д. (ст. 559 ГК РФ ). Оценить эти ресурсы по отдельности и признать их в качестве материальных активов невозможно. Поэтому приобретения такого рода признаются в совокупности и называются деловой репутацией (гудвиллом) .
Деловая репутация как объект, подлежащий оценке, возникает, только если организация (бизнес) приобретается по договору купли-продажи. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.
Положительная деловая репутация
Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку к цене, которую платит новый владелец организации за получение в будущем потенциального дохода от приобретенного бизнеса. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, впоследствии принесут экономическую выгоду, прибыль, то есть окупятся.
Отрицательная деловая репутация
Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, которую получает новый владелец организации в связи с отсутствием у приобретенного предприятия стабильного рынка сбыта, навыков маркетинга, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.
Определение стоимости
Стоимость деловой репутации рассчитайте по формуле:
Бухучет
Для расчета стоимости деловой репутации используйте данные по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому откройте, например, субсчет «Расчеты по приобретению предприятия». На этом субсчете отражают информацию об активах и обязательствах покупаемой организации, а также о стоимости ее приобретения.
По дебету этого счета показывают сумму, которая была уплачена продавцу при покупке бизнеса, а также стоимость обязательств (а именно долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности), которые перешли организации в результате данной сделки:*
– отражена сумма, уплачиваемая продавцу за организацию (бизнес) в соответствии с договором купли-продажи;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 60 (70, 68, 69, 66, 76...)
– приняты к учету обязательства (кредиторская задолженность) приобретаемой организации.
Унифицированной формы для расчета стоимости деловой репутации законодательством не установлено. Поэтому такой расчет можно оформить, например, бухгалтерской справкой (п. 1 , 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
В бухучете положительную деловую репутацию учитывайте в составе нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы». При этом делайте проводки:*
– отражено возникновение положительной деловой репутации;
Дебет 04 Кредит 08
– учтена положительная деловая репутация в составе нематериальных активов.
Такой порядок следует из пунктов 4 и 43 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов (счета 08 , 04 ).
Одновременно с принятием на учет положительной деловой репутации в составе нематериальных активов (отражением на счете 04) заполните карточку по форме № НМА-1 , утвержденной постановлением Росстата от 30 октября 1997 г. № 71а .
Пример расчета стоимости деловой репутации
ЗАО «Альфа» приобрело ООО «Торговая фирма "Гермес"». Покупная цена «Гермеса» (с НДС) в соответствии с договором купли-продажи составила 110 970 698 руб. Входной НДС, выставленный продавцом, равен 10 970 698 руб. В соответствии с передаточным актом балансовая стоимость имущества приобретенной организации составила 50 000 000 руб., в том числе:
– стоимость основных средств – 20 000 000 руб.;
– стоимость нематериальных активов – 7 000 000 руб.;
– стоимость материально-производственных запасов – 1 900 000 руб.;
– стоимость готовой продукции – 1 200 000 руб.;
– стоимость финансовых вложений – 6 000 000 руб.;
– сумма дебиторской задолженности – 13 900 000 руб.
Стоимость краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности приобретаемой организации составила 20 000 000 руб.
Приобретение «Гермеса» как имущественного комплекса бухгалтер отразил так.
Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 51
– 110 970 698 руб. – отражена сумма, уплаченная за организацию в соответствии с договором купли-продажи;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 10 970 698 руб. – отражена сумма входного НДС по приобретенной организации;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 60 (76...)
– 20 000 000 руб. – приняты к учету обязательства (кредиторская задолженность) приобретенной организации;
Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 27 000 000 руб. (20 000 000 руб. + 7 000 000 руб.) – приняты к учету основные средства и нематериальные активы приобретенной организации;
Дебет 10 (20, 41...) Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 1 900 000 руб. – приняты к учету материально-производственные запасы приобретенной организации;
Дебет 43 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 1 200 000 руб. – принята к учету готовая продукция приобретенной организации;
Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 6 000 000 руб. – приняты к учету финансовые вложения приобретенной организации;
Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 13 900 000 руб. – отражена дебиторская задолженность имущественного комплекса.
После того как бухгалтер отразил все активы и обязательства приобретенного «Гермеса», он рассчитал деловую репутацию как разницу между ценой приобретения организации и стоимостью ее активов за вычетом ее обязательств. Она составила 70 000 000 руб. (110 970 698 руб. – 10 970 698 руб. – (50 000 000 руб. – 20 000 000 руб.)). Таким образом, при приобретении «Гермеса» сформировалась положительная деловая репутация. Ее возникновение бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 08 Кредит 76
– 70 000 000 руб. – отражено возникновение положительной деловой репутации.
Отрицательную деловую репутацию отразите в составе прочих доходов отчетного периода проводкой:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 91-1
– учтена отрицательная деловая репутация в составе прочих доходов.
Во всех случаях записи на счетах делайте на дату госрегистрации договора купли-продажи на основании:
– передаточного акта;
– договора купли-продажи;
– бухгалтерской справки.
Амортизация положительной деловой репутации
Стоимость положительной деловой репутации, учтенной в составе нематериальных активов, списывайте в расходы через амортизацию. Амортизацию исходя из:
– 20 лет или срока деятельности организации (если его продолжительность составляет менее 20 лет);
– стоимости положительной деловой репутации (т. е. стоимости, учтенной на счете 04).
Порядок учета деловой репутации (гудвилла) при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
ОСНО: налог на прибыль
Порядок учета деловой репутации при расчете налога на прибыль зависит от того, является она положительной или отрицательной.
В состав нематериальных активов деловая репутация в налоговом учете не включается. Она не удовлетворяет требованиям пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
Превышение стоимости чистых активов над покупной ценой организации в налоговом учете считается скидкой с цены (абз. 3 п. 1 ст. 268.1 НК РФ ). То есть часть имущества организация-покупатель получает бесплатно, и у нее образуется экономическая выгода. Поэтому величину отрицательной деловой репутации отразите в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль (абз. 1 ст. 250 НК РФ ). Такой доход признается в месяце регистрации права собственности на приобретенную организацию (подп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ ). Так поступайте вне зависимости от того, какой метод определения налоговой базы применяет организация – начисления или кассовый. Это следует из пункта 1 статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении отрицательной деловой репутации
Положительная деловая репутация, то есть превышение покупной цены над балансовой стоимостью организации, в налоговом учете считается надбавкой к цене, которую платит покупатель в ожидании будущих экономических выгод (абз. 2 п. 1 ст. 268.1 НК РФ ). Такую надбавку покупатель признает внереализационным расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации права собственности на приобретенную организацию. Такие правила установлены в ), которое отражается проводками:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– начислено отложенное налоговое обязательство с положительной деловой репутации в течение первых пяти лет после покупки предприятия;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– списано отложенное налоговое обязательство в период с шестого по двадцатый год после покупки организации.
"Рыночная стоимость гудвилла, пожалуй, самый экзотичный объект оценки в российской деловой практике"
Элла Томилина, заместитель генерального директора ООО "Энергокапитал-Консалт", к. э. н.
Вы можете выполнить оценку деловой репутации компании или оценку гудвилла в нашей оценочной компании.
Оценка гудвилла с точки зрения оценщика
С одной стороны, это связано с относительной новизной подобного актива для российских компаний в их современном "рыночном статусе", с другой - с особенностями и сущностью самого гудвилла как такового.
В бытовом понимании любая компания имеет ту или иную деловую репутацию, закрепленную статьей 150 ГК РФ "Нематериальные блага", объектом оценки может служить только деловая репутация, поставленная на баланс предприятия. В балансе же такая величина появляется только в том случае, если предприятием была совершена покупка другого предприятия. Стоимость собственной деловой репутации в балансе не отражается! При этом этот нематериальный актив не существует отдельно от предприятия - это неотчуждаемое имущество. Ею нельзя распорядиться отдельно от предприятия. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухучета, включая другие виды нематериальных активов (НМА).
Деловая репутация не имеет определенного срока жизни. Отечественная практика исходит из того, что большинство возможных факторов, составляющих ее положительную сторону, приносят экономическую выгоду в течение 20 лет с даты приобретения. За это время этот нематериальный актив должен быть амортизирован. Однако необходимо отдавать себе отчет в том, что принятый период амортизации является условным и может сказаться на точности исчисления финансового результата деятельности предприятия. Отдельные страны ввели максимальный период амортизации: Япония - 5 лет, Нидерланды, Швеция - 10, Австралия - 20, Канада - 40.
До недавнего времени гудвилл амортизировали и в США, но теперь по требованию SEC американские компании, акции которых котируются на открытом рынке, обязаны ежегодно переоценивать этот НМА. Возможно, и Россия, находящаяся в преддверии перехода на МСФО, возьмет этот опыт на вооружение.
В нормативных документах, научной и методической литературе не существует однозначной трактовки понятия "деловая репутация". Согласно российскому бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"), деловая репутация учитывается в составе НМА и определяется как разница между покупной ценой организации (стоимость приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью всех ее активов и обязательств. Это определение значительно отличается от определения в международном стандарте учета № 22, согласно которому гудвилл определяется как разница между покупной ценой и справедливой, то есть рыночной стоимостью активов фирмы.
При этом по существу подразумевается, что указанное превышение стоимости предприятия связано с возможностью получения более высокого уровня прибыли (по сравнению со среднерыночным уровнем эффективности инвестирования) за счет использования более эффективной системы управления, доминирующих позиций на товарном рынке, применения новых технологий и т. п.
Кстати, гудвилл - необязательно положительная величина. Если рыночная стоимость действующего предприятия ниже балансовой стоимости чистых активов, то гудвилл будет отрицательным. Разумеется, это необязательно свидетельствует о "плохой репутации" в обывательском смысле. Положительная репутация означает, что стоимость предприятия превышает совокупную стоимость его активов и пассивов, что предприятию присуще нечто такое, что не определяется стоимостью его активов и пассивов, то есть более простым языком деловая репутация - это совокупность активов, стимулирующих клиентов пользоваться товарами и услугами именно данной компании.
Разделение деловой репутации при оценке
Условно эти активы, составляющие деловую репутацию, можно разделить на:
- Нематериальные активы (НМА), неотделимые от компании в целом (наличие обученного персонала, система управления, постоянная клиентская база, ниша на рынке, устойчивая и положительная репутация товаров, осведомленность клиентов, кредиторов, поставщиков, общественности о надежности, качестве обслуживания, финансовой устойчивости).
- НМА, неотделимые от конкретных сотрудников компании (профессиональные качества и репутация как ее владельцев, так и сотрудников).
- НМА, которые возможно отделить от компании (наличие узнаваемой и зарекомендовавшей себя торговой марки, авторских прав, лицензий, патентов, долгосрочных или уникальных контрактов, базы данных клиентов).
Способы оценки стоимости деловой репутации
Различают два основных подхода к определению стоимости деловой репутации.
- Первый предполагает оценку репутации как источника дополнительных поступлений прибыли и использует методы выделения экономического эффекта от гудвилла в бизнесе (метод "сверхнормативной прибыли", метод преимущества в цене или в объеме реализации продукции).
- Второй подход основан на учете результатов конкретных сделок. Величина приобретенной деловой репутации принимается в размере разницы между суммой, фактически уплаченной за предприятие, и совокупной стоимостью отдельных активов и пассивов данного предприятия, зафиксированной в последнем по времени составления бухгалтерском балансе. Известны попытки применения "продвинутых" методов оценки - опционных (ROV): зная стоимость бизнеса (капитализацию компании), по формуле Блэка-Шоулза определяется рыночная стоимость активов, а затем вычисляется деловая репутация как разница между рыночной ценой активов и их балансовой стоимостью.
Значимость корректной оценки деловой репутации для некоторых сфер бизнеса очень велика. В частности, это относится к сфере торговли и услуг, где стоимость гудвилла является значительной величиной наряду с оценкой материальных активов при определении стоимости бизнеса. Наиболее красивые примеры пока из зарубежной практики. Так, корпорация Philip Morris купила фирму Kraft Foods почти за $13 млрд, что было в четыре раза больше ее балансовой стоимости, только потому, что ее гудвилл был оценен соответствующим образом.
Если Вам нужно оценить деловую репутацию компании - обратитесь к нам, используя контактную информацию . Звоните, мы поможем!