Форма отчета филиала перед главным офисом. Филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц

"Налоговый вестник", 2009, N 11

Постановка филиалов на налоговый учет

В соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалом признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в т.ч. функции представительства. Филиал не является отдельным юридическим лицом, однако он может владеть и распоряжаться имуществом, выделенным ему головным офисом.

Согласно налоговому законодательству филиалы считаются обособленными подразделениями, т.к. удовлетворяют критериям п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ:

• территориально удалены (обособлены) от головного офиса;
• создаются на срок более месяца;
• по месту их расположения оборудуются стационарные рабочие места.

Постановку филиала на учет в налоговых органах следует осуществить в течение месяца со дня его создания, т.е. с момента оборудования стационарного рабочего места. При этом из совокупных норм гражданского законодательства (ст. ст. 5 и 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей") следует, что датой создания филиала считается дата внесения записи об этом обособленном подразделении в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Но в соответствии со ст. 11 НК РФ признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Поэтому в налоговом законодательстве филиал считается созданным с момента завершения оборудования стационарных рабочих мест. В настоящее время сложилась обширная арбитражная практика, подтверждающая данную позицию.

Поскольку в налоговом законодательстве не уточнено, как определить данный момент, организация может самостоятельно выбрать дату создания филиала. В качестве таковой может использоваться дата подписания договора аренды помещения филиала, дата приказа об оборудовании рабочего места или об утверждении руководителя филиала.

Налогообложение Налог на прибыль

Правила уплаты налога на прибыль филиалами различны для российских и иностранных юридических лиц.

В случае с российским юридическим лицом налоговая база рассчитывается совокупно по всем его филиалам и прочим подразделениям. Исчисленный в целом по организации налог распределяется к уплате между двумя бюджетами:

• налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет, уплачивается по месту головного офиса единой суммой без разбивки по подразделениям;
• налог, подлежащий уплате в региональный бюджет, уплачивается частями по месту нахождения головного офиса и обособленных подразделений.

При наличии у компании нескольких филиалов на территории одного субъекта РФ региональную часть налога на прибыль между ними можно не распределять (Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-01-11/1-09). Налог будет перечисляться за все филиалы в данном субъекте через одно так называемое ответственное подразделение. Организация самостоятельно выбирает ответственное подразделение и уведомляет об этом налоговые инспекции по месту нахождения своих обособленных подразделений в срок не позднее, чем до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

Для распределения налога на прибыль, подлежащего перечислению в региональный бюджет, между подразделениями используется следующая формула:

Д = (С: С + ОС: ОС) : 2,
подр. подр. орг. подр. орг.
где Д - доля прибыли филиала в общей прибыли организации;
подр.
С - среднесписочная численность филиала (либо расходы на оплату
подр.
труда подразделения);
С - среднесписочная численность организации в целом (либо расходы
орг.
на оплату труда организации);
ОС - стоимость амортизируемого имущества филиала, определяемого по
подр.
данным налогового учета;
ОС - стоимость амортизируемого имущества организации в целом,
орг.
определяемого по данным налогового учета.

Несмотря на достаточно четко прописанный в ст. 288 НК РФ порядок расчета, в процессе его применения на практике возникают некоторые вопросы, например:

• требуется ли включать стоимость арендованного имущества в данный расчет;
• входят ли в состав имущества, используемого в расчете, нематериальные активы и объекты незавершенного строительства;
• к какому подразделению отнести имущество, если оно зарегистрировано на балансе одного филиала (подразделения), а фактически используется другим;
• как рассчитать долю, если у организации и ее подразделений все имущество взято в аренду?

Постараемся ответить на данные вопросы с учетом рекомендаций, содержащихся в письмах Минфина России.

Для начала обратим внимание на следующее: чтобы определить остаточную стоимость амортизируемого имущества, надо использовать данные налогового учета. Из этого порядка есть исключение: если организация начисляет в налоговом учете амортизацию нелинейным способом, она может определять остаточную стоимость амортизируемого имущества для расчета доли по данным бухгалтерского учета (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Состав амортизируемого имущества определяется на основании ст. ст. 256 и 257 НК РФ. По общему правилу имущество, переданное в аренду, учитывается в составе амортизируемого у арендодателя. Поэтому при определении стоимости амортизируемого имущества арендодателю необходимо учитывать как собственное имущество, так и переданное в аренду, а арендатору - только собственное.

Исключением из общего правила является имущество, переданное в лизинг. Оно включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) стороной, у которой учитывается в соответствии с условиями договора финансовой аренды (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Следовательно, амортизируемое имущество, переданное в лизинг, отражается в налоговом учете стороной договора, у которой оно числится на балансе в соответствии с условиями договора.

Следующий вопрос касается включения в расчет стоимости амортизируемого имущества стоимости объектов незавершенного строительства, уже использующихся в хозяйственной деятельности, а также стоимости нематериальных активов. По нашему мнению, действующая редакция НК РФ позволяет не включать в расчет доли имущества стоимость данных его видов. Так, объекты незавершенного строительства не являются амортизируемым имуществом и, соответственно, в расчет не включаются. Нематериальные активы - амортизируемое имущество, однако ст. 288 НК РФ указывает, что в расчет доли должны включаться только основные средства. К аналогичным выводам приходит и Минфин России в своих официальных разъяснениях (Письма от 10.03.2009 N 03-03-06/2/36, от 04.12.2008 N 03-03-06/1/672).

Далее рассмотрим вопрос, который касается включения в расчет доли имущества, которое числится на балансе одного филиала и при этом используется другими филиалами. Налоговым законодательством не определено, какое из подразделений включает подобное имущество в расчет доли прибыли. Минфин России полагает, что необходимо руководствоваться принципом фактического использования имущества, т.е. основные средства должны относиться к использующему их филиалу. Данный подход достаточно логичен, т.к. филиалы не являются отдельными юридическими лицами и, следовательно, все их имущество принадлежит организации. По мнению Минфина России, при расчете средней остаточной стоимости амортизируемого имущества, приходящегося на долю обособленного подразделения, учитывается все амортизируемое имущество, используемое обособленным подразделением для осуществления деятельности и находящееся в собственности организации (Письмо от 30.09.2008 N 03-03-06/2/131). Однако возможна и другая точка зрения - разделять имущество между филиалами по месту его учета. Данный вопрос не нашел отражения в законодательстве, поэтому организация может выбрать подходящий для нее способ и закрепить его в учетной политике.

Далее рассмотрим, каким образом рассчитывать долю, когда у головного офиса организации и всех ее филиалов имущество находится не в собственности, а только в аренде. Как уже указывалось, стоимость арендованного имущества, не учитываемого на балансе организации, не участвует в расчете доли прибыли. Минфин России указывает: стоимость амортизируемого имущества принимается равной нулю, а в формуле будет участвовать лишь показатель удельного веса среднесписочной численности работников (Письмо от 29.05.2009 N 03-03-06/1/356). Данный момент желательно отразить в учетной политике.

Расчет налоговой базы по филиалам иностранных компаний имеет некоторые отличия от расчета налоговой базы по филиалам российских организаций. Налоговая база в целом по нескольким филиалам иностранной организации не консолидируется, а рассчитывается отдельно по каждому из филиалов. На это указывает п. 4 ст. 307 НК РФ. В соответствии с данным обстоятельством руководству иностранных компаний на этапе планирования своей деятельности в Российской Федерации нужно задумываться о выборе организационно-правовой формы своего присутствия - в виде российского юридического лица с сетью филиалов или в виде филиалов иностранного юридического лица.

Поясним сказанное на примере. Иностранная компания может иметь филиалы в различных регионах. При этом часть филиалов - с высокой прибылью, а часть - убыточные. В первом случае филиалы будут уплачивать налог на прибыль по стандартной ставке. Во втором смогут зачесть собственные убытки только против собственных будущих доходов. Таким образом, эффективная ставка по налогу на прибыль иностранной компании - показатель, рассчитываемый как соотношение начисленного налога на прибыль и бухгалтерской прибыли, - может оказаться существенно выше законодательно установленной ставки 20%, что будет являться негативным сигналом для акционеров иностранной компании. Кроме того, иногда приходится принимать решение о закрытии убыточных филиалов вследствие бесперспективности продолжения деятельности в конкретном регионе. При этом возникает вопрос: что делать с накопленными убытками - списывать за счет чистой прибыли или пытаться каким-либо образом уменьшить на них доход других филиалов? Универсальных способов решения данной проблемы не существует, в каждом конкретном случае нужно применять новые решения.

Налоговый кодекс РФ позволяет определять налоговую базу и в целом по группе филиалов иностранной компании. Однако для этого необходимо одновременное соблюдение нескольких условий:

• деятельность через филиалы осуществляется в рамках единого технологического процесса (или в ином аналогичном порядке). В качестве единого технологического процесса может рассматриваться, например, строительство несколькими филиалами трубопровода, разведочного бурения с разным местонахождением, но в рамках единого договора (контракта);
• возможность расчета налоговой базы по группе филиалов согласована с ФНС России;
• все филиалы, по которым определяется общая налоговая база, применяют единую учетную политику в целях налогообложения.

НДС

НДС является федеральным налогом, который полностью уплачивается в федеральный бюджет по месту нахождения головной организации. Поэтому сложности в плане распределения этого налога между филиалами не возникают.

Существует ряд особенностей, связанных с оформлением счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) филиалами. В данном случае счета-фактуры выставляются самими филиалами. В стр. 2 "Продавец" и 2а "Адрес" счета-фактуры указываются реквизиты организации-продавца, в стр. 2б "ИНН/КПП продавца" - КПП соответствующего структурного подразделения, в стр. 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес структурного подразделения. В дальнейшем филиал регистрирует выставленные счета-фактуры в книге продаж филиала, используемой для оформления единых книг продаж организации и составления декларации по НДС (Письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/15, МНС России от 26.08.2004 N 03-1-08/1880/18@, от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).

Более подробно особенности документооборота при реализации товаров (работ, услуг) обособленным подразделением рассмотрены в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404.

Налог на имущество

Особенности в отношении налога на имущество заключаются в порядке определения налоговой базы, уплаты налога и подачи декларации. Согласно п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно по основным средствам:

• находящимся по местонахождению организации;
• относящимся к каждому обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс;
• находящимся вне места нахождения организации и ее подразделений.

Подача декларации и уплата налога на имущество в налоговые органы производятся по месту нахождения каждого из вышеуказанных объектов основных средств.

При этом налоговое законодательство специально не содержит определение термина "отдельный баланс обособленного подразделения". Однако Минфин России разъяснил: для применения гл. 30 НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (Письма Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27, от 03.06.2004 N 03-05-06/62).

Если на территории одного субъекта находится несколько объектов недвижимого имущества, существует упрощенный порядок уплаты налога. В такой ситуации организация исчисляет общую сумму налога (авансовых платежей по налогу) по всему имуществу, местом нахождения которого является данный субъект РФ (Письмо Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08). Данный порядок применяется и в случае, если объект (объекты) недвижимости располагаются в том же субъекте РФ, в котором находится организация и (или) ее филиал.

Если на балансе у филиала числится какое-либо движимое имущество, фактически находящееся в другом филиале или в головной организации, оно включается в налоговую базу филиала, на балансе которого учитывается (Письмо Минфина России от 07.06.2005 N 03-06-05-04/156).

ЕСН

Согласно ст. 243 НК РФ филиалы организации уплачивают ЕСН и отчитываются по этому налогу, если они отвечают следующим условиям (п. 8 ст. 243 НК РФ):

• имеют отдельный баланс и расчетный счет;
• начисляют выплаты в пользу физических лиц, признаваемые объектом обложения ЕСН.

Если филиалы соответствуют вышеназванным условиям, налог уплачивается и предоставляется декларация по местонахождению филиала. В случае невыполнения хотя бы одного из условий обязанности по исчислению и уплате налога несет головной офис.

Порядок уплаты пенсионных взносов аналогичен порядку уплаты ЕСН (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-12/003093).

Возможна ситуация, когда сотрудник числится в штате головной организации, а фактически работает в филиале. В этом случае, по мнению Минфина России, зарплата работника включается в налоговую базу по ЕСН головным офисом (Письма Минфина России от 07.05.2007 N 03-04-06-02/95, от 19.03.2007 N 03-04-06-02/40).

На практике также возникает необходимость перевода сотрудника из одного подразделения в другое или из головного офиса в филиал. Можно ли применять регрессивную шкалу по ЕСН, рассчитанную исходя из всех выплат работнику с начала года? В своих разъяснениях Минфин России указывает: применение регрессивной шкалы по ЕСН возможно, т.к. филиалы не являются отдельными юридическими лицами, а лишь исполняют обязанности по уплате налога, следовательно, при расчете регрессии учитываются все выплаты сотруднику в данной организации (Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-04-06-02/133).

Передача имущества внутри обособленных подразделений Налог на прибыль

На практике зачастую возникает необходимость передать какое-либо имущество от одного подразделения к другому внутри одной организации.

В данной ситуации переход права собственности между обособленными подразделениями внутри одной организации не происходит. Соответственно, внереализационный доход у получающей стороны в соответствии со ст. 250 НК РФ не образуется. Данный вывод подтверждается и разъяснениями Минфина России (Письмо от 20.06.2006 N 03-03-04/1/528).

НДС

В соответствии со ст. 146 НК РФ безвозмездная передача имущества признается его реализацией. Соответственно, возникает обязанность уплатить НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданного имущества.

Однако поскольку передача имущества между филиалом и головным офисом осуществляется в рамках одного юридического лица, передачи права собственности не происходит. Соответственно, не возникает и обязанность по исчислению НДС.

Если имущество будет передаваться из головного офиса иностранной организации в российский филиал, то при ввозе данного имущества на таможенную территорию Российской Федерации возникает необходимость уплаты НДС в общем порядке.

Учет и передача расходов

В российском налоговом законодательстве не предусмотрены какие-либо особенности при признании расходов, передаваемых на уровень филиалов.

Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Это обусловлено следующим: в любом случае налог, подлежащий уплате в бюджет региона, в котором расположен конкретный филиал, определяется на основании специального расчета (см. выше), а не финансового результата деятельности данного филиала.

Практические сложности могут возникать, если в Российской Федерации зарегистрированы филиалы иностранной организации и возникает необходимость, например, передать расходы из иностранного головного офиса в российский филиал.

Для распределения данных расходов необходимо наличие международного договора Российской Федерации с иностранным государством (соглашения об избежании двойного налогообложения). Статьей 7 типового соглашения обычно допускается передача управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных иностранным головным офисом, на уровень российского филиала. Для этого необходимы специальные документы - методика распределения передаваемых расходов и расчет конкретных показателей, на основании которых производится распределение расходов, подписанные руководителем головного офиса, а также расчет доли расходов, передаваемых российскому отделению иностранной организации, произведенный на основании утвержденных показателей и подтверждающих документов (Письмо Минфина России от 18.04.2008 N 03-08-05).

Таким образом, можно сделать вывод: вопросы налогообложения деятельности филиалов не всегда четко прописаны в действующем налоговом законодательстве. Вместе с тем в части налогообложения деятельности филиалов во многом используются те же нормы, что и для юридических лиц, не имеющих филиалов и других обособленных подразделений.

В данной статье автор не пытался охватить весь спектр вопросов, а указал на некоторые проблемные ситуации, с которыми многие налогоплательщики сталкиваются на практике, и предлагал (где это возможно, учитывая формат данной статьи) возможные их решения.

А.Ю.Круглов

Менеджер налогового отдела

КПМГ в России и СНГ

Филиал организации расположен в другом регионе: какую отчетность филиала нужно сдавать самостоятельно, а какую - в головное предприятие - читайте в статье.

Вопрос: У предприятия организован филиал с расчетным счетом и балансом в другом регионе. По каким формам отчетности бухгалтерской и налоговой должен отчитываться (и перечислять налоги) филиал самостоятельно, по каким предоставлять данные (информацию) в головное предприятие?

Ответ: При сдаче отчетности (налоговой, бухгалтерской, в фонды и пр.) и при уплате налогов (взносов) при наличии филиала руководствуйтесь следующим:

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации ».

4. Бухгалтерскую отчетность организация подает только по месту учета головной организации.

5. 2-НДФЛ и 6-НДФЛ необходимо подать как по месту учета головной организации, так и по месту учета обособленного подразделения (в зависимости от того, где трудоустроены сотрудники). Подробный порядок см. ниже в рекомендации.

6. Отчетность в ФСС и ПФР (4-ФСС и РСВ-1) сдавайте отдельно за сотрудников обособленного подразделения, а отдельно за сотрудников головного подразделения только при соблюдении следующих условий:

1) обособленное подразделение имеет отдельный баланс;
2) обособленное подразделение имеет отдельный расчетный (лицевой) счет;
3) обособленное подразделение самостоятельно начисляет вознаграждения сотрудникам.

Обоснование

Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения

Куда подавать декларации

Если организация имеет обособленные подразделения (филиалы), то декларацию по налогу на прибыль нужно подать как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения. Такие требования установлены пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Исключения из этого правила составляют:

обособленные подразделения крупнейших налогоплательщиков . По ним декларацию подавайте в ту налоговую инспекцию, в которой организация зарегистрирована как крупнейший налогоплательщик (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ);

обособленные подразделения за пределами России. По ним декларацию подавайте в головное отделение организации ().

По группе обособленных подразделений, которые расположены в одном субъекте РФ, организация может централизованно платить налог на прибыль в региональный бюджет. Сделать это можно либо через одно из этих подразделений (ответственное подразделение), либо через головное отделение организации (если оно расположено в том же регионе). Если в течение налогового периода ответственное обособленное подразделение закрывается (ликвидируется), то это не приводит к прекращению уплаты налога в бюджет данного региона. Уплата налога должна быть продолжена по местонахождению вновь выбранного ответственного подразделения. Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах ФНС России от 18 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/19308 , от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986 .

Если организация применяет централизованный порядок уплаты, налоговую декларацию по группе обособленных подразделений сдавайте по местонахождению подразделения (головного отделения), через которое организация платит налог на прибыль в региональный бюджет. Сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений, через которые не происходит уплата налога, не нужно (письма Минфина России от 24 ноября 2005 г. № 03-03-02/132 , ФНС России от 30 июня 2006 г. № ГВ-6-02/664).

Если среднесписочная численность сотрудников организации за прошлый год превышает 100 человек, декларации по налогу на прибыль нужно подавать в электронном виде как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению обособленных подразделений (письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/464).

Куда сдавать декларацию по налогу на имущество

Разобраться с тем, в какую налоговую инспекцию сдавать декларацию по налогу на имущество, подчас непросто. Более того, вместо одной декларации может понадобиться представить несколько по разным основаниям и в различные ИФНС.

Подробнее о том, куда платить налог на имущество и представлять отчетность по нему, см. таблицу .

Пример сдачи декларации по налогу на имущество. Региональное законодательство предусматривает зачисление части налога в местные бюджеты. Территории всех муниципальных образований курирует одна налоговая инспекция

Головное отделение организации, ее обособленные подразделения и территориально удаленные объекты недвижимости находятся на территории одного субъекта РФ, но в разных муниципальных образованиях (территории всех муниципальных образований курирует одна налоговая инспекция). Региональным законодательством предусмотрено зачисление части налога на имущество в местные бюджеты. Объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, у организации нет.

Бухгалтер организации составляет одну декларацию по налогу на имущество. В ней он отдельно указывает суммы налога по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся обособленные подразделения и территориально удаленная недвижимость. Относительно каждой суммы он указывает код ОКТМО соответствующего муниципального образования. Эту декларацию бухгалтер подает в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации.

Нужно ли сдавать декларацию по НДС по местонахождению обособленных подразделений

Декларацию по НДС сдавайте в налоговую инспекцию по месту учета организации (). Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета (). Поэтому составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно ().

Как составить и сдать расчет взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев (форма 4-ФСС)

Если у организации нет обособленных подразделений, то расчет сдавайте в территориальное отделение ФСС России по ее местонахождению (ч. 9 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). То есть по месту регистрации организации.

Если же обособленные подразделения у организации имеются, то форму 4-ФСС нужно сдавать в следующем порядке.

Расчет представьте в территориальное отделение ФСС России по местонахождению обособленногоподразделения, только если такое подразделение имеет свой баланс, расчетный (лицевой) счет и самостоятельно начисляет зарплату сотрудникам. При этом в форме 4-ФСС укажите адрес и КППобособленного подразделения.

Когда же названные условия или хотя бы одно из них не соблюдаются, все показатели по такому подразделению включите в расчет по головному отделению организации и сдайте по его местонахождению. Так же поступите, если обособленное подразделение находится за рубежом.

Это следует из положений частей , статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 5.9 Порядка, утвержденного приказом ФСС России от 26 февраля 2015 г. № 59 .

Куда сдать форму РСВ-1 ПФР обособленным подразделениям

Обособленное подразделение должно самостоятельно сдавать форму РСВ-1 ПФР на своих сотрудников, если оно одновременно отвечает следующим критериям:
1) имеет отдельный баланс;
2) имеет отдельный расчетный (лицевой) счет;
3) самостоятельно начисляет вознаграждения сотрудникам.

В этом случае подразделение сдает расчет в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ по своему местонахождению. При заполнении расчета указывайте адрес и КПП обособленного подразделения.

Если обособленное подразделение не отвечает этим критериям, все данные о сотрудниках обособленного подразделения включите в расчет по головному отделению организации. В таком же порядке составляйте расчеты пообособленным подразделениям, расположенным за пределами России.

Как и когда сдать справку по форме 2-НДФЛ

Как составить и сдать расчет по форме 6-НДФЛ

Расчеты по форме 6-НДФЛ нужно сдавать в налоговые инспекции по месту учета налоговых агентов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Как правило, организации представляют такие расчеты в инспекции, где они состоят на учете, по своему местонахождению, а предприниматели - по местожительству. Это следует из пункта 1 статьи 83 и статьи 11 Налогового кодекса РФ. Однако в зависимости от статуса организации (предпринимателя) и источника выплаты дохода порядок представления расчетов по форме 6-НДФЛ может быть иным. Сориентироваться во всех ситуациях поможет следующая таблица:

Ситуация: Нужно ли сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения организации

Нет, не нужно.

По общим правилам сдавать бухгалтерскую отчетность нужно лишь по местонахождению головного отделения организации. То есть в ту налоговую инспекцию, в которой она зарегистрирована. При этом отчетность формируют по всей организации в целом, с учетом показателей деятельности всех ее подразделений (филиалов, представительств и т. д.). Так предусмотрено пунктом 4 ПБУ 4/99 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Сдавать же бухгалтерскую отчетность в инспекцию по месту учета своего обособленного подразделения организация вправе, но не обязана. Аналогичное мнение высказали и представители Минфина России в письмах

Н.В. Лукашин, аудитор

Деятельность коммерческой организации часто не ограничивается территорией одного муниципального образования. Тогда организация создает филиалы и представительства - обособленные подразделения, расположенные вне места нахождения организации.

В настоящей статье рассматриваются правовые аспекты деятельности таких организаций, а также особенности их бухгалтерского учета и налогообложения.

ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Гражданским законодательством России предусмотрены две основные формы обособленных подразделений, расположенных вне места нахождения юридического лица - филиалы и представительства (ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Представительство отличается от филиала своим функциональным назначением: оно представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал же осуществляет все функции организации или их часть, в том числе и функции представительства.

Отметим, что выделяя лишь два вида обособленных подразделений юридического лица, ГК РФ не ограничивает юридическое лицо в создании обособленных подразделений иных видов.

Филиал (представительство) не является юридическим лицом. Это структурное подразделение организации, его составная часть.

Из этого положения вытекают следующие особенности функционирования филиала (представительства):

• филиал (представительство) осуществляет деятельность только от имени создавшего его юридического лица;
• ответственность по обязательствам филиала (представительства) несет создавшее его юридическое лицо (даже в тех случаях, когда действия филиала (представительства) осуществляются якобы не от имени юридического лица);
• филиал (представительство) может предЪявлять иск в судебные органы только от имени юридического лица;
• государственная регистрация филиала (представительства) действующим законодательством не предусмотрена (не следует путать государственную регистрацию с постановкой на учет в налоговых органах);
• филиал (представительство) наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом, при этом сам филиал (представительство) не является собственником переданного ему имущества;
• филиал (представительство) не имеет самостоятельного баланса. Данные баланса филиала (представительства) включаются в общий баланс юридического лица.

В акционерном обществе решение о создании филиала (представительства) принимается Советом Директоров (наблюдательным советом). В обществе с ограниченной ответственностью таким правом обладает Общее собрание участников.

Следует обратить особое внимание на то, что после принятия решения о создании филиала (открытия представительства) в устав юридического лица должны быть внесены соответствующие изменения, поскольку в силу ст. 55 ГК РФ, филиалы и представительства должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Государственная регистрация изменений, вносимых в устав в связи с образованием филиалов (представительств), с 1 июля 2002 года производится в порядке, установленном главой VI Федерального закона от 08.08.01 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц".

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности . При этом нужно обратить внимание на то, что доверенность, определяющая круг полномочий, выдается именно руководителю филиала (представительства), на его имя, а не филиалу или представительству в целом.

Примерная форма доверенности выглядит так.

Открытое акционерное общество "Тополь" в лице генерального директора Иванова П. С., действующего на основании Устава, настоящим уполномочивает Петрова Николая Григорьевича (паспорт N 123456, серия I-ЛБ, выдан ОВД г. Калуги 20.04.65) действовать в качестве руководителя филиала ОАО "Тополь" (далее - Филиал) в городе Нижний Новгород и осуществлять следующие действия:

• представлять ОАО "Тополь" в государственных органах РФ в связи с регистрацией или перерегистрацией Филиала, вести от имени и в интересах ОАО "Тополь" любые гражданские дела во всех судебных инстанциях;
• осуществлять руководство Филиалом и действовать от его имени и в его интересах, в том числе, но не ограничиваясь этим, с правом заключать любые сделки и подписывать договоры и иные необходимые документы, связанные с деятельностью Филиала, открывать расчетные, валютные и иные счета Филиала в банках и иных кредитных организациях, распоряжаться находящимися на них денежными средствами, подписывать финансовые документы.

Подпись доверенного лица Петрова Н.Г. _____________ удостоверяю.

Генеральный директор ОАО "Тополь" ________________ П.С. Иванов

Основным внутренним документом, регламентирующим деятельность филиала (представительства), является Положение о филиале (представительстве). Состав информации, подлежащей раскрытию в данном документе, определяется головной организацией самостоятельно.

В Положении целесообразно предусмотреть, как минимум, следующие разделы:

Цели, задачи и функции филиала (представительства);

Виды осуществляемой деятельности;

Органы управления филиалом (представительством);

Источники образования имущества;

Порядок взаимодействия с органами головной организации;

Контроль за деятельностью филиала (представительства).

Следует отметить, что вне зависимости от осуществляемых обособленным подразделением функций, по месту нахождения филиала (представительства) организацией может быть открыт банковский счет , право распоряжаться которым предоставляется руководителю обособленного подразделения.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Бухгалтерский учет в организациях, имеющих обособленные подразделения, может иметь различные формы. Основными факторами, влияющими на постановку учета в филиале или представительстве, являются функции обособленного подразделения и виды его деятельности, территориальная удаленность обособленного подразделения, организация финансовых и товарных потоков между головной организацией и обособленным подразделением, обЪем совершаемых хозяйственных операций, источники финансирования расходов обособленного подразделения, разграничение полномочий по принятию управленческих решений между головной организацией и обособленным подразделением.

По характеру организации учетного процесса все филиалы (представительства) можно условно разделить на два основных вида: выделенные и не выделенные на отдельный баланс.

УЧЕТ В ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯХ,
НЕ ВЫДЕЛЕННЫХ НА ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

В филиалах и представительствах, обЪем операций и количество сотрудников которых незначительно, бухгалтерский учет, как правило, ведется без выделения обособленного подразделения на отдельный баланс. Такие подразделения обычно выполняют одну - две задачи, не сопряженные со сложным технологическим процессом. Обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, как правило, не имеют отдельного банковского счета. Все средства, как денежные, так и материальные, они получают от головной организации.

В рассматриваемом случае филиал не ведет бухгалтерского учета и, соответственно, не имеет в своем штате бухгалтера (бухгалтерской службы). Первичные учетные документы, оформляемые филиалом (представительством), в установленные внутренними нормативными документами сроки передаются в бухгалтерию головной организации. Бухгалтерия производит обработку указанных документов и отражает их в учете. При этом операции, имущество и обязательства, связанные с деятельностью обособленного подразделения, учитываются головной организацией на отдельных субсчетах.

Однако первичные документы могут и не передаваться в бухгалтерию головной организации, если в обособленном структурном подразделении есть бухгалтер, который осуществляет первичную обработку документов филиала (представительства) и их систематизацию. В таком случае в головную организацию передаются реестры документов или справки бухгалтера обособленного подразделения. Записи в бухгалтерском учете производятся бухгалтерией головной организации на основании вышеназванных документов.

Необходимо подчеркнуть, что учетная политика организации, имеющей обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, должна включать в себя информацию о постановке учетного процесса в таких обособленных подразделениях. В рабочем плане счетов необходимо предусмотреть отдельные субсчета для филиалов (представительств), не выделенных на отдельный баланс, а формы справок, реестров или иных документов, представляемых бухгалтером обособленного подразделения (если такой предусмотрен), должны быть утверждены в приложении к учетной политике.

Кроме того, внутренними нормативными документами организации необходимо установить строгий порядок оформления и учета операций обособленного подразделения, порядок документооборота между головной организацией и обособленным подразделением, в том числе перечень ответственных лиц, сроки и способ доставки документов в бухгалтерию головной организации.

УЧЕТ В ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯХ,
ВЫДЕЛЕННЫХ НА ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

Подразделения, выделенные на отдельный баланс, имеют собственную бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером филиала (представительства). Бухгалтерская служба производит обработку, систематизацию и хранение первичной документации, ведет бухгалтерский учет всех операций, имущества и обязательств, связанных с деятельностью обособленного подразделения, осуществляет формирование бухгалтерской отчетности обособленного подразделения.

В соответствии с п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Следовательно, отчетность обособленного подразделения является внутренней отчетностью и подлежит передаче в бухгалтерию головной организации для составления бухгалтерской отчетности организации в целом. Другими словами, баланс юридического лица включает в себя балансы обособленных подразделений и баланс головной организации.

Следует особо отметить, что филиалы и представительства не вправе разрабатывать собственную учетную политику.

Вне зависимости от видов деятельности, места нахождения и иных факторов они должны руководствоваться единой учетной политикой организации и единым рабочим планом счетов. Данное требование предусмотрено п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н.

На практике это требование, к сожалению, нередко нарушается, причем чаще всего - подразделениями, деятельность которых существенно отличается от основной деятельности организации (например, головная организация - производственное предприятие, а подразделение - база отдыха). Очевидно, что если такие подразделения используют различные рабочие планы счетов (различную степень детализации, различную кодировку и пр.), применяют различные способы амортизации или способы списания товарно-материальных ценностей, то общий баланс юридического лица будет либо недостоверным, либо его формирование будет связано со значительной трудоемкостью пересчетов и корректировок.

Необходимо обратить внимание на то, что учетной политикой организации должен быть предусмотрен порядок организации бухгалтерского учета и отчетности подразделений, выделенных на отдельный баланс, в том числе порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности, формы передаваемых документов (включая расшифровки, справки и пр.), перечень ответственных лиц, порядок документального подтверждения передачи затрат и пр.

Особенности расчетов с обособленным подразделением

Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами и представительствами, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". К счету счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета: 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу", 79-2 "Расчеты по текущим операциям". Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу (представительству), выделенному на отдельный баланс.

1. Передача материалов обособленному подразделению:

а) Д79 - К 10 "Материалы" (у передающего подразделения)

б) Д10 "Материалы" - К 79 (у получающего подразделения)

_____________
Передача имущества филиалу не является реализацией, т.к. право собственности на это имущество не переходит другому юридическому или физическому лицу. В связи с этим отражение такой операции на счетах реализации было бы грубой ошибкой.
_____________

2. Передача основных средств обособленному подразделению (при передаче амортизируемого имущества передается и накопленная амортизация):

а) Д79 - К 01 "Основные средства", Д02 "Амортизация основных средств" - К 79 (у передающего подразделения)

б) Д 01 "Основные средства" - К 79, Д 79 - К 02 "Амортизация основных средств" (у получающего подразделения)

3. Передача расходов одного подразделения другому (по специально утвержденным внутренним документам - справкам, авизо):

а) Д 79 - К 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" (у передающего подразделения)

б) Д 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - К 79 (у принимающего подразделения).

Необходимо иметь в виду, что на предприятиях, в которых на отдельный баланс выделены подразделения, являющиеся звеньями одной технологической цепочки, передача имущества и затрат может происходить не только между головной организацией и подразделениями, но и между самими обособленными подразделениями.

В большинстве случаев корреспонденция счетов в передающем и принимающем подразделениях будет зеркальной, то есть счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" будет корреспондировать с одним и тем же счетом, только в одном подразделении - по дебету, а в другом - по кредиту. Однако иногда такая закономерность может и нарушаться. Например, в том случае, когда торговое подразделение, выделенное на отдельный баланс, передает часть товаров в производственное подразделение: товары списываются со счета 41 "Товары" и принимаются на счет 10 "Материалы".

Построение учета расчетов с обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс, во многом определяется тем, имеет ли подразделение отдельный банковский счет. В случае, когда обособленное подразделение наделено правом распоряжаться банковским счетом, оно самостоятельно оплачивает расходы связанные с его деятельностью, а источником денежных средств является либо выручка от реализации, либо средства, перечисленные от головной организации. При этом метод учета реализации товаров (работ, услуг), а также приобретения и оплаты товарно-материальных ценностей мало чем отличается от метода учета в самостоятельной организации.

В случае же, когда банковского счета у подразделения нет, все расчетные операции осуществляются с банковского счета головной организации. Тогда вне зависимости от места обособленного подразделения в технологическом процессе организации, у такого подразделения всегда прослеживаются значительные обороты по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Из примера видно, что головная организация (центральная бухгалтерия) осуществляет в данном случае технические функции, связанные с оплатой счетов и зачислением выручки на расчетный счет. При этом учет расчетов (дебиторской и кредиторской задолженности) ведется филиалом. При заключении хозяйственного договора филиал уведомляет головное подразделение о необходимости осуществить платеж. В уведомлении содержится вся нужная информация: реквизиты получателя, сумма, срок платежа и пр. К уведомлению должны быть приложены счета на оплату. В свою очередь, о совершении платежа головное подразделение уведомляет филиал и направляет ему копию платежного документа. При зачислении выручки на расчетный счет головное подразделение аналогичным образом уведомляет филиал о данном факте.

Однако взаимодействие филиала и головной организации может быть построено и на иной основе. Функции учета расчетов, отслеживания дебиторской и кредиторской задолженности могут быть переданы в расчетное подразделение головной организации. Поскольку все операции производятся расчетным подразделением головной организации без привлечения обособленных подразделений, то при такой системе легко отслеживать и сверять дебиторскую и кредиторскую задолженность, проводить зачеты однородных требований в тех случаях, когда разные обособленные подразделения ведут расчеты с одними и теми же контрагентами.

Схема взаимодействия из предыдущего примера будет выглядеть следующим образом:

Говоря о расчетах с обособленными подразделениями, необходимо остановиться также на вопросе сверки расчетов по окончании отчетного периода.

Во внутренних балансах обособленных подразделений счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" отражается отдельной строкой как задолженность перед головной организации (или задолженность головной организации). Однако в общем (сводном) балансе организации сальдо по данному счету всегда должно быть равно нулю. Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" может иметь сальдо только во внутренних балансах подразделений.

Причины, в результате которых данное требование не выполняется, могут быть самые различные, например, неправильное заполнение расчетных документов или ошибки бухгалтера. Одной из причин может быть также временной разрыв в отправке и получении имущества: головное подразделение отразило передачу материалов филиалу, а филиал данные материалы еще не получил и не отразил их в учете "зеркальной" проводкой. В указанном случае организация должна обеспечить учет имущества, находящегося в пути, на балансе передающей или принимающей стороны. Кроме того, временной разрыв в отражении хозяйственных операций в учете может возникнуть и из-за проблем в документообороте: головное подразделение отправило филиалу, не имеющему банковского счета, уведомление о зачислении выручки на расчетный счет, а филиал это уведомление не получил и, соответственно, не отразил хозяйственную операцию в учете.

Сверка взаиморасчетов в конце отчетного периода должна осуществляться также в части дебиторской и кредиторской задолженности. Как уже отмечалось выше, в случае, если обособленные подразделения организации не имеют банковских счетов и при этом учет расчетов с контрагентами осуществляется специализированным расчетным центром головной организации, проблем с выверкой задолженности, как правило, не возникает. Во всех остальных случаях для составления сводного баланса организации необходимо выявление взаимной задолженности - один и тот же контрагент у одного подразделения может оказаться дебитором, а у другого - кредитором. В сводном балансе организации такая задолженность должна быть "свернута" (по таким видам расчетов необходимо провести зачет встречных однородных требований).

Особенности формирования внутренней отчетности

Как уже отмечалось в данной статье, по окончании отчетного периода обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, составляют внутреннюю бухгалтерскую отчетность, данные которой включаются в общую (сводную) отчетность организации.

В зависимости от степени законченности внутренней отчетности обособленные подразделения можно условно разделить на два вида: подразделения, определяющие собственный финансовый результат и подразделения, его не определяющие.

Подразделения, не определяющие финансовый результат, как правило, являются либо затратными подразделениями, финансируемыми на основе сметы расходов головной организацией, либо подразделениями, сформированными по функциональному принципу, то есть самостоятельно выполняющими не весь производственный цикл, а лишь отдельную его часть, этап, процесс.

Очевидно, что наделять правом определять финансовый результат отдельное снабженческое или производственное подразделение не имеет экономического смысла. Такое подразделение по отчетности будет всегда убыточным, что не имеет никакого отношения к реальному финансовому состоянию. Та же ситуация и со сбытовым подразделением - выручка, уменьшенная лишь на расходы по содержанию такого подразделения, даст значительный обЪем прибыли, никоим образом не отражающий реальную рентабельность продукции.

Подразделения, не определяющие собственный финансовый результат, ежемесячно по авизо передают свои накопленные доходы и расходы на баланс головной организации. Состав внутренней отчетности предполагает заполнение только бухгалтерского баланса, а отчет о прибылях и убытках при этом не составляется. При таком варианте организации учетного процесса финансовый результат определяется только в целом по организации.

Подразделения, определяющие собственный финансовый результат, как правило, характеризуются определенной степенью законченности производственного процесса. Наделение правом определять собственный финансовый результат имеет смысл только те подразделения, которые сами получают выручку от реализации, а также относительно независимы от деятельности других подразделений и головной организации. Определение такими подразделениями собственного финансового результата несет весьма существенную аналитическую нагрузку - выявление рентабельных и нерентабельных производств, оценку эффективности деятельности подразделений и пр.

Правом определения собственного финансового результата могут быть наделены, например, филиалы машиностроительного предприятия, самостоятельно производящие и реализующие запчасти к машинам, производимым головным предприятием.

Такой же порядок может использоваться организациями, представляющими собой совокупность обособленных подразделений - предприятий (заводов, фабрик, магазинов, сервисных центров). Общее руководство в таких организациях осуществляется головным подразделением, осуществляющим управленческие функции.

В описанных выше случаях расходы на управление (накладные расходы) распределяются между предприятиями - обособленными подразделениями: расходы, произведенные головным подразделением, в соответствующей части передаются каждому обособленному подразделению для учета в составе себестоимости товаров (работ, услуг). При этом порядок распределения таких расходов должен быть предусмотрен учетной политикой организации.

Сформированные по подразделениям финансовые результаты по окончании отчетного периода передаются на баланс головной организации. Внутренние ежемесячные отчеты таких обособленных подразделений включают в себя полный комплект форм бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, расшифровки задолженности и прочие документы, предусмотренные внутренними нормативно-регламентными документами организации.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

С введением в действие части первой Налогового кодекса РФ, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками. Согласно ст. 19 НК РФ, они лишь исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих обособленных подразделений. Организация должна встать на учет в налоговых органах как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения всех ее обособленных подразделений (ст. 83 НК РФ).

Заявление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения подается в соответствующий налоговый орган в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Необходимо отметить, что НК РФ установлены особые условия признания подразделения обособленным в целях налогообложения.

Согласно ст. 11 НК РФ, обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца).

При этом в целях налогообложения не имеет значения, ни признание обособленного подразделения филиалом или представительством с точки зрения гражданского законодательства, ни отражение создания обособленного подразделения в учредительных документах организации, ни характер полномочий, которыми наделяется создаваемое подразделение.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

До 1 июля 2002 года особенности налогообложения обособленных подразделений были установлены ст. 175 НК РФ. Однако в соответствии с п. 23 ст. 1 Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ (вступившего в силу 1 июля 2002 года) эта статья утратила силу, причем задним числом -- с 1 января 2002 года. В связи с этим организации, уплачивавшие налог в соответствии со статьей 175 НК РФ по месту нахождения обособленных подразделений, начиная с оборотов за июль 2002 года, уплачивают налог по месту постановки на учет организации без распределения его по обособленным подразделениям (см. п. 50 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями от 22.05.01, 06.08.02, 17.09.02)).

Обособленные подразделения самостоятельно выставляют счета-фактуры на отгруженные ими товары (выполненные работы, оказанные услуги). Нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации (возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения). Журналы учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и книг продаж организации. Описанный выше порядок разЪяснен в письме МНС РФ от 21.05.01 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

_____________
Cм. "Налоги и платежи", 2001, N 7, стр. 94 (прим. ред.).
_____________

Говоря о порядке исчисления и уплаты НДС, нельзя не отметить, что передача товарно-материальных ценностей и затрат между головной организацией и обособленным подразделением не облагается НДС, поскольку смены собственника (и, соответственно, реализации) при этом не происходит. Исключением является случай, когда головная организация передает товарно-материальные ценности (выполняет работы, оказывает услуги) обособленному подразделению, деятельность которого является непроизводственной (санаторию, базе отдыха, детскому саду, столовой и пр.). Необходимость исчисления НДС в данном случае вытекает из ст. 146 НК РФ, согласно которой обЪектом обложения НДС является передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций.

налог на прибыль

Порядок уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, предусмотренный ст. 288 Налогового кодекса РФ, по сути, повторяет ранее действовавший порядок уплаты данного налога.

В соответствии с указанной статьей уплата авансовых платежей, а также сумм налога в федеральный бюджет производится по месту нахождения организации без распределения по обособленным подразделениям, а уплата сумм авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субЪектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения по ставкам, действующим на территориях, где они расположены.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Напомним, что амортизируемое имущество в целях исчисления налога на прибыль определяется ст. 256 НК РФ. Остаточная стоимость такого имущества рассчитывается исключительно по данным налогового учета и отнюдь не всегда совпадает со стоимостью основных средств и нематериальных активов, отраженных в бухгалтерском учете.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Налог на имущество уплачивается организациями как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащего уплате по месту нахождения обособленных подразделений, определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субЪекта РФ, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов и товаров этих подразделений. При этом уплате в бюджет по месту нахождения головной организации подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной в целом по организации, и суммами налога, уплаченными по месту нахождения обособленных подразделений.

Таким образом, действующим законодательством предусмотрено, что налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации и месту нахождения всех ее обособленных подразделений. Уплата налога по месту нахождения имущества действующим законодательством не предусмотрена .

Описанный выше порядок определен Законом РФ от 13.12.91 N 2030-I "О налоге на имущество предприятий" с учетом положений главы первой НК РФ. Кроме того, указанный порядок разЪяснен Инструкцией ГНС РФ от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

В соответствии со ст. 243 НК РФ, обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

В то же время МНС России в 2001 году считало целесообразным применение централизованного порядка исчисления и уплаты налога в целом организацией (включая обособленные подразделения) по месту постановки организации на налоговый учет по месту ее нахождения в следующих случаях (письмо МНС РФ от 17.05.01 N 07-2-05/413-Н324):

Если организация и ее обособленные подразделения расположены на территории одного субЪекта Российской Федерации;

За обособленные подразделения, которые не имеют расчетных счетов, не начисляют и не производят выплаты в пользу работников и физических лиц.

Данный централизованный порядок распространялся на исчисление и уплату налога, представление и осуществление всех расчетов, включая условия для применения регрессивной шкалы налогообложения, декларации по налогу, других документов.

СТРАХОВОЙ ВЗНОС НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

В силу п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Порядок исчисление и уплаты налога на доходы физических лиц аналогичен порядку, предусмотренному для единого социального налога. Согласно ст. 226 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

НАЛОГ С ПРОДАЖ

Согласно статье 355 НК РФ организация, осуществляющая операции по реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, уплачивает налог на территории того субЪекта Российской Федерации, в котором осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости реализованных через это обособленное подразделение товаров (работ, услуг).

НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, исполняют обязанности по уплате налога на пользователей автодорог по месту своего нахождения с выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной указанными обособленными подразделениями.

Организации, включающие обособленные подразделения, не имеющие баланса и (или) расчетного счета, производят уплату налога в целом по организации по месту нахождения головной организации.

Такой механизм определен п. 40 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (в редакции приказа МНС РФ от 20.10.2000 N БГ-3-03/361).

АКЦИЗЫ

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, - по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций (ст. 204 НК РФ).

» №17, 2009

Организации - налогоплательщики и плательщики сборов в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налоги и (или) сборы. Их обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами (ст. 19 НК РФ), но исполняют обязанности организации по уплате налогов и сборов по своему месту нахождения. У бухгалтеров организаций, имеющих обособленные подразделения, нередко возникают трудности при определении места (налоговой инспекции), куда следует подавать отчетность и уплачивать налоги. Эксперты журнала подготовили таблицу, которая поможет безошибочно определить, как платить налоги и представлять отчетность - по месту нахождения головной организации или обособленного подразделения.

Таблица.

1. По объектам недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, но находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, отчетность представляется и налог уплачивается (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из объектов недвижимого имущества (ст. 385 НК РФ).

2. Для транспортных средств местом нахождения признается (п. 5 ст. 83 НК РФ): место (порт) приписки, место государственной регистрации или место нахождения (жительства) собственника имущества.

"Расчет", N 2, 2003

Отчитываться перед налоговиками должны не только головные офисы, но и филиалы организаций. Как сдать филиалу отчетность за 2002 г., читайте в статье.

Филиал - это подразделение фирмы, которое расположено вне места нахождения организации и осуществляет ее функции. Например , филиал может находиться в другом городе и производить продукцию, продавать ее и т.д.

При этом филиал не является самостоятельной фирмой. А налоги должны платить именно организации. Поэтому филиалы выполняют обязанности головных подразделений по перечислению налогов. А чтобы налоговики могли проконтролировать, правильно ли посчитаны платежи в бюджет, филиалы сдают в свои инспекции налоговые декларации.

Обратите внимание: некоторые налоговые инспекции требуют от филиалов бухгалтерскую отчетность (баланс, Отчет о прибылях и убытках и т.д.). Налоговики полагают, что эти документы помогают контролировать, правильно ли подразделение считает налоги. Поэтому, кроме налоговых деклараций, филиалам приходится сдавать и бухгалтерскую отчетность.

Налог на прибыль

В налоговую инспекцию по месту своего нахождения филиал должен представить такие листы декларации по налогу на прибыль:

• титульный лист. В нем надо указать наименование фирмы, ее адрес и адрес филиала, ИНН, КПП организации и ее филиала и т.д.;
• Приложение 5а к листу 2. В нем рассчитывается налог на прибыль, который должен заплатить филиал. На этом листе должен стоять штамп налоговой инспекции по месту нахождения головной фирмы.

Примечание. Декларация по налогу на прибыль есть в Приказе МНС России от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542.

Обратите внимание: Приложение 5а, как правило, заполняет бухгалтер головной организации. Вместе с декларацией по налогу на прибыль это Приложение сдается в инспекцию по местонахождению головного подразделения. На отдельном Приложении 5а инспектор ставит печать. Она подтверждает, что сведения о налоге, который должен заплатить филиал, указаны в общей декларации фирмы.

Сдать титульный лист и Приложение 5а бухгалтер филиала должен до 28 марта 2003 г. включительно.

Налог на пользователей автодорог

Если филиал выделен на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет, то надо отчитаться по налогу на пользователей автодорог за 2002 г. Для этого в налоговую инспекцию нужно представить декларацию по налогу. В ней надо указать только те показатели, которые относятся к деятельности филиала.

Примечание. Декларация по налогу на пользователей автодорог есть в Инструкции МНС России от 4 апреля 2000 г. N 59.

Последний день, когда нужно сдать декларацию по налогу на пользователей автодорог, - 31 марта 2003 г.

Налог на имущество

Если у филиала есть свой расчетный счет и отдельный баланс, то подразделение должно платить налог на имущество.

Обратите внимание: налог на имущество, заплаченный филиалом, уменьшает налог, начисленный в целом по организации.

В налоговую инспекцию по местонахождению филиала надо сдать расчет этого налога по форме N 1152002. Она включает в себя:

• титульный лист. В нем указываются реквизиты головной организации и филиала (название, адрес и т.д.);
• лист 2, в котором рассчитывается налог;
• Приложение А1. В нем определяется стоимость имущества обособленного подразделения, с которой надо заплатить налог;
• Приложение Б1. В нем рассчитывается стоимость льготируемого имущества филиала. Если подразделение не имеет права на льготы, этот лист сдавать не нужно.

Примечание. Декларация по налогу на имущество есть в Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33.

Последний день, когда надо сдать расчет по налогу на имущество за 2002 г., - 31 марта 2003 г. Однако составить его лучше заранее. Ведь филиал должен сообщить головной организации о том, сколько налога он начислил, с какого имущества он платится и т.д.

Как отчитаться о выплатах работникам

Если в 2002 г. филиал выплачивал своим работникам зарплату, то придется отчитываться по налогу на доходы физлиц, ЕСН, взносам на пенсионное страхование. Кроме того, надо сдать индивидуальные сведения в Пенсионный фонд о доходах работников.

Налог на доходы физлиц

В справках формы N 2-НДФЛ надо указать сумму начисленных работникам доходов, величину удержанного налога и т.д. Подробнее о заполнении этих справок читайте на стр. 92.

ЕСН и взносы на пенсионное страхование

В инспекцию по местонахождению филиала надо также сдать декларации по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование. В этих документах нужно отразить только те суммы, которые выплачивались работникам филиала.

Как заполнить эти декларации, написано в этом номере "Расчета" на стр. 102 и 108.

Сдать декларации следует до 30 марта этого года. Этот день выходной. Поэтому принести или отправить отчетность можно и 31 марта 2003 г.

Сведения о работниках в Пенсионный фонд

Ежегодно бухгалтеры филиалов должны отчитываться и перед Пенсионным фондом. Для этого до 1 марта 2003 г. нужно подать индивидуальные сведения о доходах сотрудников филиала за 2002 г. Как их составить и сдать, читайте на стр. 96.

Главный бухгалтер