Налоговые агенты представляют в ИФНС форму 2-НДФЛ в двух случаях: в общем порядке - не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, и при невозможности удержать налог. Кроме того, справка по форме 2-НДФЛ должна быть представлена налоговым агентом налогоплательщику - физическому лицу по его требованию. В конце прошлого года, вслед за изменениями в законодательстве, налоговая служба обновила формы отчетности по НДФЛ, изменив в том числе и привычную форму 2-НДФЛ. Наши рекомендации помогут налоговым агентам не только проверить, а при необходимости и уточнить уже сданную отчетность, но и корректно оформлять справки в будущем.

Порядок заполнения новой справки прописан достаточно детально. Но жизнь постоянно преподносит бухгалтерам такие «сюрпризы», которые отразить в отчетности оказывается затруднительно.

Заполнение справки: переходные моменты

Начнем с вопросов заполнения справки. Ведь неверные сведения в этом документе грозят организации штрафом в 500 руб. за каждую некорректную справку (ст. 126.1 НК РФ).

Много затруднений вызывают так называемые «переходные» выплаты. Они хотя и возникают только раз в году, но являются причиной постоянной головной боли бухгалтера. Как же правильно заполнять справку по выплатам, начисленным в 2015 г., а фактически выплаченным в 2016-м?

С текущей зарплатой все понятно. О том, что декабрьскую зарплату нужно было включить в справку за 2015 г., даже если фактически она выплачена в январе 2016 г., налоговые органы определились давно (см., например, письма ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@ и № ЕД-4-3/1698@).

Однако и здесь есть нюанс: данное положение не распространяется на заработную плату, выплачиваемую с нарушением сроков, установленных трудовым законодательством (письмо ФНС России от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@). И если, например, в январе была выплачена заработная плата не за декабрь 2015 г., а за более ранние периоды, она считается доходом 2016 г. А значит, попадет в справку за 2016 г. Хотя на практике налоговые органы не возражают против включения такой выплаты (в части заработной платы за 2015 г.) в справку за 2015 г., если фактическая выплата произошла до представления соответствующей отчетности.

В отношении же выплат по гражданско-правовым договорам переходные правила вообще не применяются. По общему правилу датой фактического получения дохода в денежной форме признается день его выплаты либо перечисления на счета налогоплательщика в банках (счета третьих лиц по поручению налогоплательщика). Об этом говорится в подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. И если, например, арендная плата за декабрь 2015 г. была выплачена в январе или феврале 2016 г., это доход 2016 г. Поэтому в Сведения по форме 2-НДФЛ, предоставляемые за 2015 г., данные о начисленной, но не выплаченной в этом году арендной плате включать было не нужно.

Зарплатные нюансы

Перейдем теперь к стандартным начислениям. Здесь трудности с отражением сведений в справке могут возникать в различных ситуациях. Например, если по итогам года обнаружились излишне удержанные суммы.

Возврат НДФЛ штатным работникам: общий порядок

Проиллюстрируем эту ситуацию на примере.

Предположим, в организации с февраля по май работала сотрудница - мать троих детей. Соответственно, она ежемесячно могла получать вычет в размере 5800 руб. (по 1400 руб. на первого и второго ребенка и 3000 руб. - на третьего). В феврале она получила доход 800 руб., в марте - 12 000 руб., в апреле и мае - по 2000 руб. В результате на дату увольнения сумма вычетов оказалась больше полученного дохода. Но из-за неравномерности распределения дохода по месяцам в марте НДФЛ был удержан. И эта сумма, соответственно, стала излишне удержанной. Посмотрим, как все это должно быть отражено в справке.

Сразу скажем, что порядок отражения зависит от того, когда будет произведен возврат излишне удержанной суммы.

Дело в том, что в соответствии с Порядком заполнения Раздела 5 Справки 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@) в поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» указывается не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога. То есть данное поле заполняется, когда на момент подачи справки показатель в поле «Сумма налога исчисленная» меньше, чем в поле «Сумма налога удержанная».

Из системного толкования указанного Порядка заполнения Раздела 5 Справки 2-НДФЛ следует, что если в течение года проводились корректировки удержанных сумм, в том числе возврат излишне удержанного налога налогоплательщику, в справку, составляемую по итогам данного налогового периода, попадают уже скорректированные суммы. А значит, если излишне удержанная в марте сумма НДФЛ была возвращена налогоплательщику в 2015 г., в справку 2-НДФЛ должны были попасть уже скорректированные данные.

В этом случае справка должна была быть заполнена следующим образом. В Разделе 4 в поле «Сумма вычета» по соответствующим кодам (114, 115, 116) нужно было указать суммы стандартного налогового вычета, предоставленные на первого, второго и третьего ребенка в феврале - мае. Общая сумма вычета в силу п. 3 ст. 210 НК РФ не может превышать суммы дохода, поэтому в справке нужно было указать 16 800. Далее, в Разделе 5 в поле «Общая сумма дохода» нужно было указать общую сумму начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, указанных в Разделах 3 и 4. То есть в рассматриваемом случае - 16 800.

В поле «Налоговая база» указывается налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель, указываемый в данном поле, соответствует сумме дохода, отраженной в поле «Общая сумма дохода», уменьшенной на сумму вычетов, отраженных в разделах 3 и 4. В рассматриваемом случае он равен нулю. В полях «Сумма налога исчисленная», «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» также должен был быть указан ноль.

Аналогичным образом заполняется справка, если возврат излишне удержанного НДФЛ производился в 2016 г., но до того момента, как организация представила в ИФНС справки за 2015 г.

Если же возврат излишне удержанного налога будет проходить в 2016 г. уже после представления справки 2-НДФЛ, то в справку бухгалтер должен будет внести фактические данные, то есть указать излишне удержанный налог. Поэтому Раздел 5 будет заполнен иначе: в поле «Общая сумма дохода» также будет указано 16 800. В поле «Налоговая база» будет стоять ноль. В поле «Сумма налога исчисленная» будет отражена сумма НДФЛ по мартовской зарплате, она же попадет в поля «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом».

И самое главное: после возврата налога нужно будет подать в ИФНС новую (корректирующую) справку 2-НДФЛ, в которой уже не будет излишне удержанного налога, а суммы НДФЛ, исчисленная, удержанная и перечисленная, будут равны нулю (см. Общие требования к порядку заполнения формы справки, утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, и письмо ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-3/15317).

Возвращаем налог работникам на патенте

Излишне удержанные суммы могут возникать не только из-за вычетов, но и из-за того, что в организации работают сотрудники на патенте. Причем, суммы переплат тут могут быть значительными из-за того, что уведомление о возможности зачета было получено из ИФНС с задержкой.

Напомним, НК РФ говорит, что налог, излишне удержанный у физлица, возвращается за счет «общего котла», то есть НДФЛ, удержанного у других сотрудников организации (п. 1 ст. 231 НК РФ). В этой связи возникает вопрос: а как такой возврат отразится в справках тех сотрудников, за счет НДФЛ которых возмещена переплата? Что писать в поле «Сумма налога перечисленная», если НДФЛ в бюджет не ушел, а попал фактически на счет иностранного сотрудника?

На самом деле, действующий Порядок заполнения справки 2-НДФЛ не делает различий между суммами, перечисленными налоговым агентом в бюджет, и суммами, перечисленными в порядке ст. 231 НК РФ на банковский счет, указанный в заявлении о возврате излишне удержанного налога. Обе суммы относятся к перечисленным. При этом ни в самой справке, ни в Порядке ее заполнения нет уточнения, что речь идет именно о перечислении в бюджет.

Таким образом, можно констатировать, что для целей отчетности по НДФЛ возвращенные за счет «общего котла» суммы НДФЛ также признаются перечисленными и отражаются в Разделе 5 справки в общем порядке. Проще говоря, никаких искажений в справках тех сотрудников, чей НДФЛ фактически был перечислен не в бюджет, а на счет другого физлица в счет излишне удержанной суммы налога, не будет.

С работниками, трудящимися на основании патента, связана и еще одна проблема. Для них в справке предусмотрен отдельный статус - 6. Но одновременно многие из них являются и налоговыми резидентами РФ, так как отработали в России более полугода. А для резидентов, как известно, установлен другой статус - 1. Как совместить эти два статуса в справке?

Для ответа обратимся к Порядку заполнения Раздела 2 «Данные о физическом лице - получателе дохода» справки 2-НДФЛ. Там указано, что если в налоговом периоде налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации, то указывается цифра 1. А дальше - в скобках - дается примечание: кроме налогоплательщиков, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента.

Получается, что «патентные» работники являются своеобразным исключением: вне зависимости от наличия у них резидентства в справке они всегда фигурируют под кодом 6. Это правило применимо в том числе и в ситуации, когда работник устроился на работу, уже будучи резидентом, и какое-то время работал без патента (например, по разрешению на работу, выданному ранее), а позднее в течение года получил патент. Ведь статус налогоплательщика определяется по состоянию на конец года, за который налоговый агент подает справку 2-НДФЛ (письмо Минфина России от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1305). При увольнении работника до окончания года его статус определяется на дату увольнения.

Дистанционные работники из других стран: какие выплаты облагаются

Наконец, еще одна ситуация, с которой иногда приходится сталкиваться бухгалтерам, - оформление на дистанционную работу сотрудников из других стран.

Заработная плата таких сотрудников НДФЛ не облагается, поскольку вознаграждение за выполнение работ для российской компании с территории другого государства относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

В то же время, отпускные таким вознаграждением не являются, ведь это не плата за труд, а сохраненный средний заработок. Следовательно, такие выплаты, получаемые от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и на основании ст. 209 НК РФ подлежат налогообложению в Российской Федерации (письмо Минфина России от 02.04.2015 № 03-04-06/18203).

Соответственно при выплате данной суммы российская организация признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ), обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. И как следствие, обязана вести учет выплаченного дохода и представлять в налоговый орган сведения о нем (п. 1 и. 2 ст. 230 НК РФ).

Получается, что по дистанционным иностранным сотрудникам организация также должна представить в налоговые органы сведения по форме 2-НДФЛ (с признаком 1). При этом в справке указываются только суммы выплаченных отпускных. Суммы заработной платы, как не облагаемые НДФЛ, в форме 2-НДФЛ не указываются, отдельная справка с признаком 2 по ним также не подается.

Отражаем дивиденды

Отдельно стоит сказать о дивидендах.

Начнем с того, что представлять справки 2-НДФЛ на физлиц, которым выплачены дивиденды, должны только общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества отражают НДФЛ с дивидендов, выплаченных физлицам, в декларации по налогу на прибыль (п. 2, 4 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@).

ООО сумму выплаченных дивидендов отражают в разделе 3 справки с указанием ставки налога - 13%. Доход в виде выплачиваемого дивиденда всегда отражается в справке 2-НДФЛ за тот год, в котором проводилась фактическая выплата дивидендов. Сумма дивидендов указывается полностью, без уменьшения на сумму удержанного налога. Код дохода для дивидендов - 1010. При этом если при расчете НДФЛ организация учитывала дивиденды, полученные от других организаций (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ), в той же строке в Разделе 3 справки, где указана сумма дивидендов, нужно указать сумму вычета с кодом 601. То есть по дивидендам вычеты отражаются также в Разделе 3. Обратите на это внимание!

Есть и еще один проблемный момент, связанный с дивидендами.

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные налоговыми резидентами в виде дивидендов, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%. Но при этом согласно п. 3 ст. 226 НК РФ налоговая база по ним считается отдельно и не входит в налоговую базу, определяемую нарастающим итогом по другим доходам, облагаемым по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ.

В результате, если получатель дивидендов одновременно является сотрудником этой организации, то НДФЛ по дивидендам нужно считать отдельно, а по заработной плате - отдельно. Однако Порядок заполнения справки 2-НДФЛ никак не регулирует эту ситуацию: непонятно, нужно ли заполнять по дивидендам отдельные Разделы 3 и 5 или данные доходы указываются в совокупности с иными, облагаемыми по ставке 13%.

Считаем, что в данной ситуации налогоплательщик может самостоятельно решить, как заполнять справку 2-НДФЛ. Можно указать все суммы в одном Разделе 3 и Разделе 5. А можно заполнить два разных Раздела 3 и 5 в отношении доходов в виде зарплаты и в отношении доходов в виде дивидендов, ведь Порядок заполнения формы 2-НДФЛ не содержит прямого запрета на оформление отдельных Разделов 3 и 5 в отношении доходов, облагаемых по одной ставке, но в отношении которых различается порядок расчета налоговой базы (нарастающим итогом или отдельно по каждой сумме).

Заметим, что второй вариант предпочтительнее еще и потому, что он устраняет возможное расхождение в суммах, возникающее при суммировании из-за округлений. Дело в том, что в силу п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога всегда определяется в полных рублях, путем округления, при котором сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля. В результате этого округления сумма НДФЛ, рассчитанная отдельно с дивидендов и с заработной платы, может не сходиться с суммой НДФЛ, рассчитанной с общего дохода.

Пример

Заработная плата сотрудника ООО за год составила 257 942 руб., НДФЛ исчисленный, удержанный и перечисленный - 33 532 руб.

Дивиденды, выплаченные сотруднику, одновременно являющемуся участником ООО, составили 35 593 руб.. НДФЛ исчисленный, удержанный и перечисленный - 4627 руб.

В результате получаем, что в Разделе 5 общая сумма дохода - 293 535 руб., а НДФЛ - 38 159 руб. Но эта сумма очевидно не совпадает с той, которую мы получим, если возьмем 13% от общей суммы дохода, указанной в Разделе 5. Из-за округления в бюджет оказывается «недоплачен» 1 руб.

Однако, на наш взгляд, заложенный в Налоговом кодексе механизм расчета НДФЛ прямо предполагает возможность расхождения на результат округления сумм налога, исчисленного с каждой отдельной суммы, и суммы налога, исчисленной с валового дохода за налоговый период. Поэтому в данном случае у налогового агента отсутствует сумма неудержанного налога, то есть в соответствующем поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» Раздела 5 необходимо поставить 0. Тем более что ни НК РФ, ни Порядок заполнения формы 2-НДФЛ не содержат требования о том, чтобы сумма в поле «Сумма налога исчисленная» Раздела 5 соответствовала произведению суммы, указанной в поле «Налоговая база» Раздела 5 и налоговой ставки.

Выбираем инспекцию

Следующий блок сложных ситуаций, которые возникают на практике, связан с тем, в какой именно налоговый орган необходимо представлять сведения по форме 2-НДФЛ. И надо отметить, что здесь часть проблем напрямую связана с некорректной работой законодателя.

Особенности для крупнейших

Так, законодатели, изменяя и конкретизируя Порядок представления сведений, установленный в п. 2 ст. 230 НК РФ, судя по всему, допустили техническую ошибку, в результате которой в норму о порядке сдачи справок крупнейшими налогоплательщиками попала часть текста, вообще не относящаяся к этой категории налоговых агентов. В результате совершенно не ясно, куда данная категория налоговых агентов должна представлять справки.

По нашему мнению, смысл нормы заключается в том, что данная категория налоговых агентов вправе выбирать, куда подавать отчетность в отношении доходов работников обособленных подразделений, а также физических лиц по договорам гражданско-правового характера, заключенным с обособленными подразделениями: по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо по месту нахождения обособленного подразделения.

Приведенный вывод подтверждается письмом ФНС России от 01.02.2016 № БС-4-11/1395@. Однако в нем дается существенная корректировка.

По мнению ФНС, предоставленное налоговому агенту, отнесенному к категории крупнейших налогоплательщиков, право выбора порядка представления справок 2-НДФЛ не предусматривает возможности одновременного представления таких документов в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика и в налоговый орган по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению вне зависимости от того, производятся ли указанные выплаты организацией или обособленным подразделением.

То есть «крупнейшие» должны по всем доходам, выплачиваемым работникам как организацией, так и ее обособленным подразделением, представлять справки 2-НДФЛ либо в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению.

Правила для ИП на спецрежимах

Еще одна недоработка законодателя - порядок представления отчетности предпринимателями, работающими на специальных режимах налогообложения. Здесь проблема следующая.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют справку 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета. Но далее в п. 2 ст. 230 НК РФ содержатся нормы, фактически конкретизирующие понятие «место учета» для различных категорий налогоплательщиков.

Так, согласно абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ для налоговых агентов - индивидуальных предпринимателей, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, указано, что они представляют сведения в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

В тоже время, какой-либо оговорки, что речь идет только о НДФЛ, удержанном с доходов лиц, занятых в деятельности, переведенной на ЕНВД, в НК РФ нет.

Получается, что предприниматель, совмещающий ЕНВД (или ПСН) с другими режимами налогообложения, должен представлять отчетность в отношении всех наемных работников (занятых как в деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, либо УСН, так и облагаемой в рамках ЕНВД/ПСН) исключительно в налоговый орган по месту учета в качестве плательщика ЕНВД.

Если организация переехала

И в заключение этого блока рассмотрим порядок представления справок 2-НДФЛ организациями, которые в течение года «переезжали» из одной ИФНС в другую. Им нужно обратить внимание на то, как в Порядке заполнения справки 2-НДФЛ зафиксированы правила заполнения полей «Код по ОКТМО», «ИНН» и «КПП» Раздела 1 справки.

Так, в части кода ОКТМО Порядок требует указывать код муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации. А в полях «ИНН» и «КПП» для налоговых агентов - организаций указывается идентификационный номер налогового агента (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе. В случае если форма Справки заполняется организацией, имеющей обособленные подразделения, в данном поле после ИНН указывается КПП по месту нахождения организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Из приведенных положений становится очевидно, что при смене «прописки» организации представлять несколько справок (в старую и новую ИФНС) не требуется. Ведь представление двух справок о доходах по одному физическому лицу с разными КПП и кодами ОКТМО возможно только в случае его работы в нескольких обособленных подразделениях организации или в организации и в ее обособленном подразделении в течение налогового периода. Соответственно, при смене места нахождения организации сведения о доходах физических лиц нужно представить в налоговый орган только по месту нового учета. Сведения подаются за весь истекший налоговый период в целом. При этом организация - налоговый агент указывает новые (действующие на момент сдачи справки) КПП в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе и ОКТМО (письмо Минфина России от 19.11.2015 № 03-04-06/66956).

Самодостаточен ли признак 2?

Как и прежде, справка 2-НДФЛ предназначена не только для информирования налоговых органов о суммах дохода, исчисленного и удержанного налоговым агентом по НДФЛ. У этого документа есть и вторая ипостась: информирование о невозможности удержания НДФЛ. В этом случае в налоговые органы справка представляется с признаком 2.

В 2015 г. произошли изменения в Налоговом кодексе РФ - законодатели изменили сроки представления таких справок.

Теперь в п. 5 ст. 226 НК РФ сказано, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Однако, как это, к сожалению, часто бывает, изменив одну статью, законодатели забыли про аналогичную норму, содержащуюся в другой статье Кодекса.

Так, изменения не затронули подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ, который содержит норму, обязывающую агента письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах. То есть здесь по-прежнему остался месячный срок на сообщение (который ранее был синхронизирован со ст. 226 НК РФ), однако формулировка нормы - пусть и незначительно, но отличается от той, что содержится в ст. 226 НК РФ. Выходит, что ст. 24 и 226 НК РФ формально устанавливают разные обязанности налогового агента. И теперь налоговый агент должен оценивать ситуацию в каждом конкретном случае, чтобы определить срок представления сообщения о невозможности удержать НДФЛ.

Так, если с лицом, которому выплачен доход, отсутствуют какие-либо договорные отношения, предусматривающие в текущем году выплату денежных средств в его пользу, сообщение подается в срок, указанный в ст. 24 НК РФ, а точнее, в течение месяца со дня выплаты дохода. Если же есть документально подтвержденная вероятность выплаты денежных доходов (например, рамочный договор), срок на уведомление налогового органа отодвигается на март следующего года, как это предусмотрено п. 5 ст. 226 НК РФ.

Но это не единственная ловушка, поджидающая бухгалтера при предоставлении справок с признаком 2.

Так, многие считают, что такие справки самодостаточны и, представив их, повторно подавать сведения по форме 2-НДФЛ в общеустановленные сроки (до 1 апреля) уже не нужно. Однако это не так. Не позднее 1 апреля в налоговый орган по месту учета нужно представить сведения по форме 2-НДФЛ с признаком 1, включающие в том числе и информацию о выплатах, по которым НДФЛ не был удержан вследствие невозможности удержания и по которым ранее были представлены справки с признаком 2 (письма Минфина России от 29.12.2011 № 03-04-06/6-363 и от 27.10.2011 № 03-04-06/8-290).

Работник попросил справку

Помимо отчетности в ИФНС, справка 2-НДФЛ может выдаваться и сотрудникам по их запросу. И тут тоже, как ни странно, могут возникать затруднительные ситуации. Например, сколько справок выдать сотруднику, который в течение года работал в нескольких подразделениях организации (или в организации и обособленном подразделении)?

Здесь нужно исходить из следующего. Обязанность налоговых агентов выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога предусмотрена п. 3 ст. 230 НК РФ. Справки выдаются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ для этих целей утверждена форма 2-НДФЛ. Соответственно, в случае выдачи справки физическому лицу по его заявлению она все равно должна оформляться в соответствии с Порядком, утвержденным ФНС России, то есть справка должна быть подготовлена в том же порядке, что и при предоставлении в налоговую инспекцию.

В соответствии с разделом III Порядка в поле «Код по ОКТМО» Раздела 1 справки 2-НДФЛ указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации. В случае если форма справки заполняется организацией, имеющей обособленные подразделения, в поле «ИНН и КПП» Раздела 1 справки после ИНН указывается КПП по месту нахождения организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Таким образом, Порядок заполнения справки предусматривает раздельное указание сведений о доходах, выплаченных разными обособленными подразделениями организации. Возможности «свести» данную информацию в одну справку, выдаваемую от лица головного офиса организации, Порядок не содержит.

Контролирующие органы также указывают, что если в течение года сотрудник работал как в обособленном подразделении, так и в головном офисе организации, сведения о доходах такого работника должны подаваться соответственно по месту учета обособленного подразделения и по месту нахождения головного офиса организации (письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/55 , ФНС России от 14.10.2010 № ШС-37-3/13344). То есть оформляются две отдельные справки. Аналогичный подход, на наш взгляд, применим и в ситуации, когда сотрудник в течение года работал в нескольких обособленных подразделениях.

Так что сотруднику, который в течение года работал в нескольких подразделениях (головной организации и подразделении), нужно оформить и выдать несколько справок.

Как оформить справку в случае реорганизации

Трудности возникают и в организациях, прошедших реорганизацию или переименование, если сотрудники просят справку за период до реорганизации (переименования).

При составлении справки в этом случае нужно учитывать, что документ всегда оформляется тем налоговым агентом, к которому обращается налогоплательщик, и по той форме, которая действует на момент обращения (см. письмо ФНС России от 14.06.2006 № 04-1-04/317). Соответственно, поскольку при реорганизации происходит правопреемство организаций, то организация-правопреемник от своего имени вправе выдать сотруднику справку, в том числе и за период до реорганизации.

Оформление справки при смене наименования компании

Схожим образом решается вопрос и при смене наименования организации. В этом случае ИНН у организации - налогового агента остается прежним. А значит, смены налогового агента в данном случае не происходит. Поэтому в рассматриваемой ситуации при получении заявления физического лица о предоставлении сведений о полученных им доходах и удержанных суммах налога налоговый агент оформляет справку по действующей форме 2-НДФЛ, указывая в Разделе 1 данные о налоговом агенте по состоянию на дату обращения. При этом ИНН и КПП указываются согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе, сокращенное наименование (в случае отсутствия - полное наименование) организации - согласно ее учредительным документам (см. Порядок заполнения Раздела 1 «Данные о налоговом агенте» формы 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).

Зачастую имеют для них статус дополнительного, второстепенного дохода, поэтому часто возникает вопрос, как показывать дивиденды в .

Отражать ли дивиденды в отчете

Образец заполнения 2-НДФЛ с дивидендов

Отображение в 1С

Данную . Причем не одну, а два разных вида:

• Для сотрудников.
• Для налоговой.

Для получения справки для сотрудника надо:

• Зайти в раздел меню программы под названием налоги и взносы.
• Далее следует нажать ссылку, по которой можно перейти к формированию 2-НДФЛ для сотрудников.
• Затем нажать на окно создать и заполнить шапку с указанием сотрудника, организации и подотчетного года.
• Для записи остальных данных нажать на «Заполнить». Оставшиеся данные появятся в автоматическом режиме.
• Для формирования в разрезе кодов ОКТМО или КПП и ставок налога нажать соответствующую кнопку.
• Проверить все появившиеся данные, а затем провести справку и вывести ее на печать.

Для ФНС это делается несколько иначе.

Расчет НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама получает дивиденды ООО «Альфа» принадлежат доли в уставных капиталах:

• ООО «Гамма» - 100% (ООО «Альфа» владеет этой долей пять лет);
• ООО «Дельта» - 30%.

ООО «Альфа» были получены дивиденды от ООО «Гамма» в сумме 1 000 000 руб. и от ООО «Дельта» - в сумме 1 500 000 руб. Эти дивиденды ранее не учитывались при расчете НДФЛ с дивидендов, выплаченных ООО «Альфа» своим участникам. ООО «Альфа» распределило между участниками прибыль в сумме 4 000 000 руб., в т.ч.:

• Иванову А.А. — 1 600 000 руб.;
• ООО «Бета» - 2 400 000 руб.

НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых Иванову А.А., рассчитывается так:

1. вычет по НДФЛ с дивидендов составляет 600 000 руб. (1 600 000 руб. / 4 000 000 руб. x 1 500 000 руб.).

Ндфл с дивидендов. примеры исчисления и отражение в отчетности

НДФЛ с дивидендами пример заполнения скачать бесплатно Особенности расчетов по налогу Общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества по-разному отражают расчеты по налогу. ООО определяют сумму дивидендов в зависимости от доли уставного капитала, принадлежащей участнику.

Порядок выплат определяется уставными документами. Налог нужно удерживать со всей суммы дивидендов. Перечислить удержанный НДФЛ нужно не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода.

Внимание

АО выплачивает дивиденды в зависимости от количества и типа акций, принадлежащих акционеру. Налог рассчитывается по специальной формуле, приведенной в п.5 ст.275 НК РФ.

Онлайн журнал для бухгалтера

Важно

Следовательно, даты в строках 100 и 110 будут совпадать. Срок перечисления НДФЛ (строка 120) с дивидендов в 2018 году в отчете 6-НДФЛ зависит от организационно-правовой формы источника выплаты:

• ООО перечисляют налог не позднее следующего рабочего дня после дня выплаты (п.6 ст.226 НК РФ, п.7 ст.6.1 НК РФ, Письмо ФНС № БС-4-11/8568@ от 16.05.2016),
• Если дивиденды выплачивает АО, то дата перечисления НДФЛ с дивидендов в 6-НДФЛ отодвигается на один месяц со дня выплаты дохода (п.9 ст.226.1 НК РФ).

Особенность заполнения формы при расхождении сроков Если дивиденды выплачивались участникам ООО в разные дни, то на каждую дату выплаты заполняется отдельная группа строк 100 – 140.

У акционерных обществ при отражении дивидендов в разделе 2 отчета 6-НДФЛ нужно учитывать две особенности.

Как отразить дивиденды в 6-ндфл: пример заполнения на 2018 год

Зарплата за февраль перечислена на банковские карты работников 05.03.2018г. 511000 Выплачены дивиденды за 2017 год одному участнику ООО 14.03.2018г. 153000 Выплачены дивиденды за 2017 год второму участнику ООО 16.03.2018г. 153000 Начислена зарплата за март 2018г. 31.03.2018г. 505000 Заработная плата за март не выплачена, выплата запланирована на 5 апреля. Пример отражения дивидендов в разделе 1 отчета 6-НДФЛ выглядит так: Заполнение раздела 2 отчета 6-НДФЛ при выплате дивидендов выглядит так: 6-НДФЛ с дивидендами пример заполнения скачать бесплатно Теперь покажем, как отразить дивиденды в 6-НДФЛ, если их выплачивает акционерное общество.
Пример 2 Исходные данные: Событие Дата Сумма, руб. Начислена заработная плата персоналу за январь 2018г. 31.01.2018г. 616000 Зарплата за январь перечислена на банковские карты работников 05.02.2018г. 616000 Начислена зарплата за февраль 2018г.

Дивиденды участникам ооо в 2018 году

Если организации (ООО или АО) выплачивают своим участникам (учредителям или акционерам) дивиденды по итогам своей деятельности, то они обязаны удержать с этой суммы подоходный налог. В статье рассмотрим по какой ставке следует удержать НДФЛ с дивидендов в 2018 году и когда перечислить налог в бюджет.

Ставка НДФЛ с дивидендов До 2015 года налог с дивидендов удерживать нужно было в размере 9%. С начала 2015 года ставка НДФЛ увеличилась, причем независимо от того, в какой период выплаты учредителям распределяются.

Ставка налога с дивидендов зависит от того статуса, в котором находится получатель учредительских выплат. Если он является резидентом РФ, то применять следует ставку 13%, если получатель резидентом не является, то ставка равна 15%.

Исключение действует только на соглашения об избежании налогообложения в двойном размере, заключенными с иностранными государствами.

Налог на дивиденды юридических и физических лиц в 2018 году

Ситуация 2. Ваша компания сама получает дивиденды Если вы получаете только дивиденды, облагаемые налогом на прибыль по ставке 0%, НДФЛ можно рассчитывать так же, как в Ситуации 1. В остальных случаях для расчета налога вам потребуются следующие показатели (п.
2 ст. 210, п. 5 ст. 275

НК РФ, Письмо Минфина от 14.10.2016 № 03-04-06/60108):

1. сумма дивидендов, начисленная всем участникам, - величина «Д1»;
2. сумма дивидендов, полученных вашей компанией, - величина «Д2». В нее включаются дивиденды, которые:

• не облагались налогом на прибыль по ставке 0%;
• ранее не учитывались при расчете налогов с выплаченных вами дивидендов.

Ндфл с дивидендов в 2018 году. ставка ндфл и порядок расчета

Сроки сдачи отчета Форма сдается ежегодно не позднее 1 апреля и содержит сведения о доходах физического лица, исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ в бюджет (п. 2 ст. 230 НК РФ). В этом случае в справке в поле «Признак» указывают цифру 1.

В 2018 году 1 апреля приходится на воскресенье, поэтому крайний срок сдачи переносится на 02.04.2018. Если налоговый агент не смог удержать налог при выплате дохода и в течение всего налогового периода, то он также обязан предоставить в налоговую справку 2-НДФЛ, указав в поле «Признак» цифру 2.

Сделать это необходимо до 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ). За несвоевременную сдачу формы предусмотрена ответственность в размере 200 руб.

за каждую справку (п. 1 ст. 126

НК РФ). Также имеется ответственность за предоставление справок с недостоверными сведениями. За каждый такой отчет придется заплатить штраф в размере 500 руб.

Справка по форме 2-ндфл в 2018 году

Налог на дивиденды юридических лиц При выплате дохода участникам-юридическим лицам уплачивается ННП. Ставка указанного платежа зависит от статуса юридического лица-получателя средств: иностранная компания или нет и ее доли в уставном капитале организации, выплатившей дивиденды. Таблица № 2. Ставка ННП при выплате дохода участникам-юридическим лицам Статус юридического лица Налоговая ставка Российская организация 13% Российская организация, имеющая более 50% доли в уставном капитале компании, выплатившей доход* 0% Иностранная организация 15% (или иная ставка, установленная международным договором) * Срок владения указанной долей в уставном капиталекомпании, выплачивающей дивиденды, не должен быть менее 365 дней на момент принятия решения о выплате средств участнику ННП должен быть перечислен не позднее дня перечисления средств участнику-юридическому лицу. Таблица № 3.

Как заполнить справку по новой форме 2-ндфл

В том случае, если дивиденды выплачиваются участникам общества в натуральной форме, НДФЛ также следует удержать, причем ставка налога изменяться при этом не будет. Порядок определения размера ставки налога при этом будет такой же. Порядок расчета НДФЛ с дивидендов резидентам Расчет НДФЛ с выплат резидентам будет зависеть от того, получила ли организация, производящая выплаты, такого же рода выплаты от других компаний. Например, в организации нет доходов в виде дивидендов. В этом случае порядок расчета будет следующим: НДФЛ = Д х 13%, где Д – дивиденды, которые начислены резиденту. 13% - ставка налога. Расчет будет более сложным, если организация является учредителем другой компании, от которой получала какие либо суммы за участие в текущем году или предыдущем. Для расчета налога придется проверять, были ли учтены дивиденды, полученные от другой фирмы в выплатах учредителям или нет.
НК РФ), и избежать его удастся только в том случае, если налоговый агент выявит и исправит ошибку до обнаружения ее налоговым органом. Форма 2-НДФЛ в 2018 году: изменения В основном изменения в новом бланке являются техническими и не затрагивают порядок отражения доходов, вычетов и налогов:

• в разделе 1 появились сведения о реорганизации или ликвидации компании;
• из раздела 2 исключены сведения о месте жительства налогоплательщика;
• из раздела 4 исключаются упоминания об инвестиционных вычетах;
• в раздел 5 в строки подписи и удостоверяющего полномочия подписанта документа вводится упоминание о возможности подписания справки правопреемником.

Таким образом, заполнение основных разделов формы осталось прежним.

В 2018 году как отразить дивиденды в 2 ндфл

Например, если сотрудник является нерезидентом и получает дивиденды, то на него необходимо заполнить два раздела 3 и два раздела 5 справки. Отдельно - для оплаты труда по ставке 30 % и отдельно - для дивидендов по ставке 15 %, указав соответствующий код дохода.

Образец заполнения Скачать Дивиденды в справке 2-НДФЛ - 2018 Если компания в 2017 году выплачивала дивиденды учредителям - физическим лицам, то на них тоже необходимо составить справки 2-НДФЛ и сдать их в ИФНС. Код дохода по дивидендам в справке 2-НДФЛ за 2018 год прежний - 1010. Ставка налога может составлять:

• 13 %, если участник - резидент;
• 15 %, если участник - нерезидент РФ.

Если учредитель компании, получивший дивиденды, является резидентом РФ и одновременно получает заработную плату в компании, то дивиденды следует отразить в том же разделе 3, что и остальные доходы.

ООО и АО, получающие прибыль от хозяйственной деятельности, перечисляют ее установленную часть акционерам – физическим лицам. НК РФ обязывает компании выполнять по этим операциям функции налоговых агентов: исчислять и переводить в бюджет НДФЛ с дивидендов в 2017 году. Чтобы избежать проблем с фискальными органами, следует совершать платежи не позднее прописанных в действующем законодательстве сроков.

Ответственность за неуплату или просрочку возлагается на налоговых агентов. За каждый день опоздания начисляются пени, фирме выставляется штраф в объеме 20% от недополученной бюджетом суммы. Если размер дивидендных выплат велик, задержка может сулить компании существенные расходы.

Дивиденды относятся к числу доходов, облагаемых НДФЛ. Ставка налога разнится для резидентов и нерезидентов. Для первых в 2017 году она установлена на уровне 13%, для вторых чуть выше – 15%.

Ошибочно полагать, что все граждане РФ являются резидентами страны. НК РФ дает иное определение: резидентом признается лицо, пребывающее на территории государства не менее 183 дней в течение последнего года. Это означает, что данный статус может иметь и обладатель российского паспорта, и иностранец.

Гражданин РФ, пребывающий значительную часть года за рубежом, может утратить статус резидента. Исключения – выезды из РФ по уважительным причинам: для получения медицинских услуг или обучения. Правило о 183 днях не распространяется на военнослужащих и госслужащих, выполняющих трудовые функции за пределами России.

Чтобы не ошибиться с выбором ставки, нужно проверить факт резидентства. Если налоговики обнаружат ошибку, компании придется заплатить пени и штраф за не перечисленную в бюджет разницу.

Важно! Налоговый статус участника определяется в течение налогового периода на каждую дату перечисления НДФЛ. Если он меняется, пересчету подлежат бюджетные обязательства за весь год.

Когда уплачивается НДФЛ с дивидендов?

Порядок осуществления дивидендных выплат участникам обществ регулируется ст. 28 закона №14-ФЗ от 1998 года. Согласно его тексту, собрание акционеров компании вправе осуществлять распределение чистой прибыли поквартально, раз в шесть или в 12 месяцев. Когда решение принято и оформлено документально, у организации есть 60 дней, чтобы перечислить средства.

Срок уплаты подоходного налога с дивидендов в бюджет зависит от организационно-правовой формы компании. Есть два возможных варианта:

• ООО – переводит НДФЛ не позднее следующего дня после выплаты доходов акционерам.
• АО (ПАО) – должно исполнить обязательства налогового агента в течение месяца с даты денежного расчета с акционерами.

Сроки перечисления НДФЛ не зависят от способа выплаты дохода: наличными в кассе организации или переводом на карту. Дивиденды, полученные в натуральной форме, не освобождаются от обложения налогом.

Важно! Перечисление НДФЛ нужно производить по реквизитам ИФНС, в которой компания состоит на учете, вне зависимости от того, в какой местности проживает участник.

Как рассчитать размер налога?

Компания отражает дивиденды в справке 2 НДФЛ в 2017 и в обязательном порядке облагает НДФЛ. Для расчета налога нужно использовать ставку, действующую в настоящий момент и выбранную в соответствии с налоговым статусом участника.

При расчете нельзя уменьшать налогооблагаемую базу на вычеты: стандартный, социальный, профессиональный или имущественный. По ставке 13% (или 15%) облагается полная сумма полученного дохода. Используйте формулу:

НДФЛ = Сумма дивидендов* 0,13

Пример

ООО «Ромашка» имеет двух учредителей: Иванова А.А. (владеет 60% капитала) и Петрова Б.Б. (владеет 40% акций) – оба резиденты России. По итогам IV квартала 2016 года на собрании акционеров было принято решение распределить 100 000 рублей чистой прибыли. Значит, собственникам полагается:

Иванову: 100 000* 0,6 = 60 000 руб.

Петрову: 100 000* 0,4 = 40 000 руб.

Из указанных сумм дохода удерживается НДФЛ по ставке 13%. Размер налога рассчитывается как:

Для Иванова: 60 000* 0,13 = 7 800 руб. Сумма «на руки» с вычетом НДФЛ 52 200 руб.

Для Петрова: 40 000* 0,13 = 5 200 руб. За вычетом налога участник получит 44 800 руб.

ООО «Ромашка» обязано перечислить НДФЛ в общей сумме 13 00 рублей по реквизитам «своей» ИФНС не позднее следующего дня после расчета с акционерами. В противном случае оно будет привлечено фискальными органами к ответственности как налоговый агент.

Важно! Если сумма дивидендов вернется ООО из-за ошибки в реквизитах, при повторной отправке платежки переводить НДФЛ заново не нужно.

Как отразить дивиденды в справке 2 НДФЛ?

Компания, исчисляющая налог с дивидендов, выполняет функции налогового агента. Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ, она обязана отчитаться перед фискальными органами, указав соответствующие значения в справке 2-НДФЛ по коду 1010. Срок сдачи отчета – не позднее 01. 04 следующего года.

Важно! В отчетности для ИФНС отражается не начисление, а фактическая выплата дивидендов. Справка 2 НДФЛ не будет содержать информацию о доходах участника, если их начислили декабрем, а передали акционерам в январе. Цифра перейдет на следующий год.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Возможно надо было указать в декларации по налогу на прибыль помимо дивидендов и все остальные доходы, полученные сотрудниками-учредителями в течении года, а справки 2-НДФЛ не формировать на указанных сотрудников (согласно разъяснениям)?

Просим дать разъяснения по заполнению справок 2-НДФЛ и Декларации по налогу на прибыль в части выплаченных дивидендов учредителям Закрытого акционерного общества.В декабре 2016 года были выплачены дивиденды учредителям ЗАО, которые также получали и доходы (заработную плату) в этой же компании.По отчетности: были сформированы справки 2-НДФЛ на данных сотрудников-учредителей, в которых отражены только доходы без дивидендов, а в декларации по налогу на прибыли отражены только дивиденды. Просьба проконсультировать по корректности заполнения отчетов. Наш налоговый орган в устном разговоре рекомендует заполнять справки 2-НДФЛ с указанием И доходов в виде заработной платы И дивидендов, а в декларации по налогу на прибыль (приложение 2) указывать только дивиденды.

Заполнять приложение нужно при выплате доходов по ценным бумагам российских эмитентов, а также доходов:

• по операциям с ценными бумагами;
• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
• по операциям РЕПО с ценными бумагами;
• по операциям займа ценными бумагами.

В приложении должны быть отражены сведения о гражданине, суммы доходов и налогов, удержанных с доходов, а также другая аналогичная информация. Приложение 2 нужно составлять на каждого гражданина, которому были выплачены доходы. Это следует из пунктов 18.1–18.6 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572 .

Если сведения о доходах, выплаченных физлицам, отражены в приложении 2 к декларации по налогу на прибыль, то дублировать эти сведения в справках по форме 2-НДФЛ не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 29 января 2015 г. № 03-04-07/3263 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе письмом ФНС России от 2 февраля 2015 г. № БС-4-11/1443 и размещено на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения»).

1 ноября 2016 года общее собрание акционеров акционерного общества «Альфа» решило направить чистую прибыль в размере 440 000 руб. на выплату дивидендов.