Организации довольно часто приобретают недорогие предметы и вещи, которые еще называют «малоценным» имуществом. Если их количество достаточно велико, то учет таких объектов в качестве основных средств может превратиться в трудоемкий процесс. В настоящее время законодательством предоставлена возможность упростить порядок учета приобретения «малоценного» имущества и дальнейшего его использования в деятельности организации.
Приобретение «малоценного» имущества
Бухгалтерский учет
Малоценным считается имущество, отвечающее бухгалтерским критериям признания основных средств (п.4 ПБУ 6/01 ), но при этом стоимость его не превышает лимита, размер которого максимально может достигать 40 000 руб. за единицу. Нормой абз.4 п.5 ПБУ 6/01 предоставлено право отражать такие объекты в составе материально-производственных запасов. Чтобы воспользоваться данным правом, организации необходимо установить конкретную величину стоимостного ограничения для «малоценных» основных средств в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета (абз.4 п.5 ПБУ 6/01 , п.7 ПБУ 1/2008 ). Это может быть 10 000 руб. или 20 000 руб. или максимальное значение 40 000 руб.
Однако стоит учитывать, что в Налоговом кодексе определен четкий норматив относительно стоимости амортизируемого имущества - 40 000 руб. и другие варианты здесь не допустимы. Имущество с длительным сроком использования и стоимостью ниже данного норматива амортизируемым не является и может списываться как материалы. Поэтому установление в бухгалтерском учете другого лимита отнесения объектов к материально-производственным запасам (не 40 000 руб.) представляется нецелесообразным и неизбежно приведет к возникновению временных разниц при учете расходов.
Если лимит установлен, то имущество, стоимостью в пределах данного лимита, будет отражаться на «Материалы» (желательно на отдельном субсчете). Учет данных объектов ведется по правилам, определенным в:
- Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденном Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н;
- Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.
Согласно п.5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из фактических затрат за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов, а именно (п.6 ПБУ 5/01):
Договорной стоимости материально-производственных запасов (сумм, уплачиваемых поставщику, продавцу);
- стоимости информационных и консультационных услуг, которые связаны с приобретением материально-производственных запасов;
- вознаграждений за посреднические услуги;
- затрат по заготовке, доставке, а также доведению материально-производственных запасов до пригодного для использования состояния;
- других затрат, связанных с приобретением материально-производственных запасов.
Общехозяйственные расходы не участвуют в формировании себестоимости материально-производственных запасов, за исключением случаев, когда такие расходы имеют непосредственное отношение к их приобретению.
Дебет 10 субсчет «Малоценное имущество» - Кредит 60
- принято на учет «малоценное» имущество по покупной стоимости.
Дебет 10 субсчет «Малоценное имущество» - Кредит 60, 70, 69, 71, 76 ...
- отражены расходы на доставку, погрузку-разгрузку и другие дополнительные расходы, связанные с приобретением «малоценного» имущества.
В момент ввода в эксплуатацию стоимость «малоценных» основных средств единовременно списывается с кредита счета 10 на расходы в дебет счетов учета затрат ( , ).
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) - Кредит 10 субсчет «Малоценное имущество»
- списана стоимость «малоценного» имущества на затраты.
Для обеспечения сохранности данных объектов при эксплуатации на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абз.4 п.5 ПБУ 6/01). Реализовать данное требование можно при помощи специального забалансового счета, которым организация вправе дополнить свой рабочий план счетов учетной политики. К примеру, это может быть счет 012 под названием «Малоценное имущество» (или «Активы стоимостью не более 40 000 руб.»). Аналитический учет по счету можно вести по номенклатуре или материально ответственным лицам.
Операции по движению «малоценных» объектов оформляются первичными документами, которые предусмотрены для учета операций по приему, отпуску и передвижению материалов. Согласно ч.4 ст.9 Закон № 402-ФЗ организация может:
1. разработать формы первичной учетной документации самостоятельно;
2. использовать унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а:
- приходный ордер формы М-4;
- карточка учета материалов формы М-17;
- требование-накладная формы М-11.
Если лимит не установлен, то все активы, удовлетворяющие условиям п.4 ПБУ 6/01 , любой стоимости отражаются в порядке, предусмотренном для учета основных средств.
Порядок учета НДС
Сумма налога, предъявленная покупателю при приобретении «малоценных» основных средств, в их фактическую себестоимость не включается. На это указывает абз.1 п.6 ПБУ 5/01 и абз.1 п.2 ст.254 НК РФ. (Исключения составляют случаи, предусмотренные п.2 ст.170 НК РФ .) НДС подлежит вычету на основании п.1, п.2 ст.171 НК РФ, при этом должны соблюдаться следующие условия:
- имеется счет-фактура, выставленная поставщиком (продавцом) с выделенной суммой НДС (абз.1 п.1 ст. 172 НК РФ), оформленная в соответствии с требования Налогового кодекса (п.1, п.2, п.5, п.6 ст.169 НК РФ);
- «малоценное» имущество принято на учет (абз.2 п.1 ст.172 НК РФ) и предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ);
- не истекли три года после принятия на учет «малоценного» имущества (абз.1 п.1.1 ст.172 НК РФ).
Приобретение данных объектов в бухгалтерском учету будет отражено такими записями.
Таблица 1 - Бухгалтерские проводки по учету приобретения «малоценных» основных средств
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена покупная стоимость «малоценного» имущества (без НДС) | 10 | 60 |
| 2 | Одновременно с проводкой п.1:
Учтен НДС по поступившему объекту на основании счета-фактуры поставщика |
19 | 60 |
| 3 | Предъявлен к вычету НДС по приобретенному «малоценному» имуществу | 68 | 19 |
| 4 | Отражены дополнительные расходы, связанные с покупкой «малоценного» имущества: доставка, погрузочно-разгрузочные работы и пр. (без НДС) | 10 | 60, 70, 69, 71, 76, … |
| 5 | Одновременно с проводкой п.4:
Учтен НДС по дополнительным расходам |
19 | 60, 71, 76 … |
| 6 | Предъявлен к вычету НДС по дополнительным расходам, связанным с приобретением «малоценного» имущества | 68 | 19 |
| 7 | Стоимость приобретенного «малоценного» имущества списана на затраты | 20, 23, 25, 26, 44 | 10 |
| 8 | Учтено «малоценное» имущество на забалансовом счете | 012* |
<*> забалансовый счет для учета «малоценного» имущества
Пример 1.
В декабре аудиторская фирма «ИСК» (ООО) приобрела для штатного аудитора ноутбук стоимостью 29 500 руб., в т. ч. НДС (18%) - 4 500 руб. В день покупки ноутбук был принят в состав основных средств и введен в эксплуатацию.
Справочные данные:
1) организация находится на общей системе налогообложения (ОСНО);
2) в соответствии с учетной политикой ООО «ИСК» для целей бухгалтерского учета объекты, удовлетворяющие условиям признания основных средств п.4 ПБУ 6/01, стоимостью менее 40 000 руб. за единицу учитываются в составе материально-производственных запасов.
Решение .
В бухгалтерском учете операция по приобретению ноутбука будет отражена такими проводками.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Декабрь | ||||
| 1 | Отражена покупная стоимость ноутбука (без НДС) | 10 | 60 | 25 000 |
| 2 | 19 | 60 | 4 500 | |
| 3 | Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по приобретенному ноутбуку | 68 | 19 | 4 500 |
| 4 | Стоимость ноутбука списана на затраты | 20 | 10 | 25 000 |
| 5 | Учтен ноутбук на забалансовом счете | 012 | 25 000 | |
Конец примера.
Налог на прибыль
В налоговом учете имущество, которое стоит больше 40 000 руб. и используется свыше 12 месяцев, считается амортизируемым (при условии соблюдения остальных требований абз.1 п.1 ст.256 НК РФ ). Его стоимость списывается в расходы путем начисления амортизации.
Справка. С 1 января 2016 года в налоговом учете повышается лимит стоимости амортизируемого имущества, в т. ч. и основных средств, с 40 000 руб. до 100 000 руб. Такие поправки в абз.1 п.1 ст.256 НК РФ и абз.1 п.1 ст.257 НК РФ внесены Федеральным законом от 08.06.2015 г. № 150-ФЗ.
Имущество с меньшей первоначальной стоимостью при длительном сроке полезного использования амортизируемым не признается. До 1 января 2015 года стоимость подобных объектов единовременно признавалась в расходах при вводе в эксплуатацию. В настоящее время Налоговый кодекс предусматривает несколько вариантов их учета. В соответствии с новой редакцией пп.3 п.1 ст.254 НК РФ с 1 января 2015 г. стоимость такого имущества может:
- включаться в состав материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию;
- списываться через амортизацию в течение срока полезного использования.
Организация должна закрепить конкретный порядок учета данных объектов в своей учетной политике для целей налогообложения. При этом следует ориентироваться на то, чтобы максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.
Разные правила признания одних и тех же «малоценных» активов приводят к расхождениям. При этом возникает необходимость применения норм ПБУ 18/02 для учета временных разниц (вычитаемых и налогооблагаемых) и отражения отложенных налоговых активов (обязательств).
К примеру, может сложиться ситуация, когда в бухгалтерском учете «малоценное» имущество учитывается как основное средство, а в налоговом учете его стоимость относится в состав материальных расходов.
Пример 2.
В мае АО «Чистый город» приобрело для своей основной деятельности газонокосилку стоимостью 35 400 руб., в т. ч. НДС (18%) - 5 400 руб. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования - 5 лет и 3 месяца или 5,25 лет (4-я амортизационная группа). В этом же месяце приобретенный объект был принят в состав основных средств и введен в эксплуатацию.
Справочные данные:
1) организация осуществляет деятельность, облагаемую НДС;
2) в соответствии с учетной политикой АО «Чистый город» для целей бухгалтерского учета:
- объекты, удовлетворяющие условиям п.4 ПБУ 6/01, независимо от стоимости учитываются в составе основных средств;
- амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
3) в соответствии с учетной политикой АО «Чистый город» для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение имущества стоимостью менее 40 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев учитываются единовременно при вводе к эксплуатацию.
Решение
В бухгалтерском учете организация отразит покупку газонокосилки следующими проводками.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Май | ||||
| 1 | Отражена покупная стоимость газонокосилки (без НДС) | 08-4 | 60 | 30 000 |
| 2 | Учтена сумма «входного» НДС по поступившему объекту | 19 | 60 | 5 400 |
| 3 | Объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию | 01 | 08-4 | 30 000 |
| 3 | Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по приобретенной газонокосилке | 68 | 19 | 5 400 |
В мае для целей налогообложения прибыли стоимость газонокосилки будет списана в расходы. В бухгалтерском учете она будет учитываться в текущих расходах через амортизационные отчисления, начиная с июня.
Применение организацией разных правил бухгалтерского и налогового учета малоценного «имущества» является причиной образования налогооблагаемой временной разницы и, как следствие, отложенного налогового обязательства (ОНО):
- ОНО по стоимости газонокосилки = Налогооблагаемая временная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = 30 000 руб. х 20% = 6 000 руб.
Поэтому в мае дополнительно будет сделана такая проводка.
По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ОНО подлежит частичному списанию.
Расчет амортизации (А) линейным методом в бухгалтерском учете:
- Агод = Первоначальная стоимость х Норма амортизации = 30 000 руб. х 100% / 5,25 л. = 5 714,29 руб.
- Амес = Агод / 12 мес. = 5 714,29 руб. / 12 мес. = 476,19 руб.
Расчет ОНО для списания в отчетном месяце:
- ОНОмес. по стоимости газонокосилки = 6 000 / 5,25 л. / 12 мес. = 95,24 руб.
Проводки по начислению амортизации и погашению ОНО, аналогичные записям июня, будут производиться в бухгалтерском учете ежемесячно в течение всего срока полезного использования газонокосилки до полного погашения ее стоимости
| Месяц | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||||
| первоначальная стоимость | начисление амортизации | остаточная стоимость | начисление ОНО | списание ОНО | остаток ОНО | стоимость | списание стоимости | |
| май | 30 000 | - | - | 6 000 | - | - | 30 000 | 30 000 |
| июнь | - | 476,19 | 29 523,81 | - | 95,24 | 5 904,76 | - | - |
| июль | - | 476,19 | 29 047,62 | - | 95,24 | 5 809,52 | - | - |
| август | - | 476,19 | 28 571,43 | - | 95,24 | 5 714,28 | - | - |
| сентябрь | - | 476,19 | 28 095,24 | - | 95,24 | 5 619,04 | - | - |
| ....... | ....... | ....... | ....... | ....... | ....... | ....... | ....... | ....... |
| Последние 3 месяца срока полезного использования | ||||||||
| июнь | - | 476,19 | 952,38 | - | 95,24 | 190,48 | - | - |
| июль | - | 476,19 | 476,19 | - | 95,24 | 95,24 | - | - |
| август | - | 476,19 | - | - | 95,24 | - | - | - |
| В августе стоимость газонокосилки, а также сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) будут списаны полностью | ||||||||
Конец примера.
Чтобы исключить разницы и избежать двойного документооборота рекомендуется устанавливать одинаковый порядок списания «малоценного» имущества как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Читайте другие статьи по данной теме:
1Настоящая статья посвящена вопросам учета малоценного имущества для целей бухгалтерского и налогового учета, критериям признания имущества малоценным, лимита стоимости. Рассматривается порядок отнесения малоценного имущества к основным средствам и материально-производственным запасам, документальное оформление. В результате различий в порядке бухгалтерского и налогового учета недорогих имущественных объектов возникают расхождения, называемые временными налогооблагаемыми разницами. Возникновение временной разницы формирует отложенное налоговое обязательство и порождает отложенные налоговые активы. Одним из важных вопросов, рассматриваемых в данной статье, также является учет расходов на текущий ремонт недорогих активов. В бухгалтерском учете можно признать лишь те расходы на ремонт недорогих активов, которые экономически оправданы и подтверждены документами. Проанализировав проблемы, возникающие у бухгалтеров при учете малоценных активов, было предложено вести учет такого имущества на специальном субсчете, открываемом к счету 01 «Основные средства» или счету 10 «Материалы» в зависимости от установленного учетной политикой способа принятия к учету малоценного имущества, который будет называться «Учет малоценного имущества», что позволит, во-первых, не потерять недорогое имущество среди прочих материалов на счете 10 и основных средств на счете 01. А во-вторых, закрепить это имущество за конкретным сотрудником фирмы, назначить его ответственным за сохранность.
основные средства
малоценное имущество
оценка малоценного имущества
учет малоценного имущества
контроль за малоценным имуществом
налоговый и бухгалтерский учет малоценного имущества
1. Куликова Л.И. Основные средства: признание и оценка в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. – 2012. – № 6, 7.
2. Морозова А.С., Кастерина В.П. Проблемы учета малоценного имущества // Инновационная наука. – 2015. – № 6. – С. 121–122.
3. Налоговый Кодекс РФ часть 1 и 2 с изменениями на 13 апреля 2016 года (редакция действующая с 1 июня 2016 г.).
4. Письмо Минфина России от 04.10.2010 г. № 03-03-06/1/624.
5. Письмо Минфина России от 15.01.2009 г. № 03-03-06/1/16.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н (в редакции Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н).
7. Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации».
8. Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденный Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
9. Приказ Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (с изменениями на 6 апреля 2015 года).
10. Скорохватова Р. Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей // Финансовая газета. – № 19. – 2016.
Одним из сложных вопросов в практике организации бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах является учет малоценных активов. Порядок учета малоценных активов должен быть закреплен в учетной политике организации .
Если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что имущество, отвечающее требованиям п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 40 000 рублей, отражается в составе материально-производственных запасов, то такое имущество учитывается организацией на счете 10 «Материалы» и списывается на счета учета затрат при вводе его в эксплуатацию. В свою очередь, если учетной политикой организации учет такого имущества в составе материально-производственных запасов не предусмотрен, то оно отражается в составе объектов основных средств.
Основные средства стоимостью до 40 000 рублей есть в каждой организации. Напомним, что основным нормативным документом для учета основных средств является ПБУ 6/01 «Учет основных средств» . Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, для управленческих нужд для организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Исходя из данной нормы для того, чтобы отнести актив к основным средствам, первоначальная стоимость актива для целей бухгалтерского учета не важна. То есть имущество отвечает перечисленным условиям, и организация вправе включить его в состав основных средств независимо от его первоначальной стоимости.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 Положения , и стоимостью в пределах месяца, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
При этом следует обратить внимание на следующие 4 основных момента:
1 момент - установление лимита является правом, а не обязанностью организаций;
2 момент - величину лимита мы должны отразить в учетной политике организаций. Причем, если этого не сделать, то все активы, независимо от стоимости, надо будет отразить в учете как основные средства на счете 01 «Основные средства» и учитывать их в соответствии с ПБУ 6/01 ;
3 момент - в данной норме указано, что стоимость лимита не должна превышать 40 000 рублей, но не установлено ограничение по нижнему пределу. Следовательно, организация вправе установить лимит в пределах 40 000 рублей, т.е. он может быть и меньше этого предела. К примеру, это может быть и 20 000 и 10 000 руб. и тому подобное;
И наконец, 4 момент - последнее предложение абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 содержит требования: для обеспечения сохранности этих объектов в производстве, и как организовать контроль за движением таких активов? Первое, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 30.05.2006 г. № 03-03-04/4/98, для учета операций с малоценными основными средствами нужно применять первичные учетные документы. В частности, в письме указано следующее. Если организация примет решение учитывать такие объекты в составе материально-производственных запасов, она должна вести по ним соответствующие карточки учета по форме М-4, М-11, М-17 и др.
Иными словами при постановке объекта на учет надо оформить приходный ордер по форме М-4, требование-накладную по форме М-11, при передаче активов в эксплуатацию выписывается и оформляется карточка учета материалов по форме М-17. А также составляется акт на списание, форма которого утверждается приложением к бухгалтерской учетной политике, так как унифицированной формы акта не предусмотрено.
Второе, также можно организовать учет забалансом. Сразу отметим, что ведение забалансового учета недорогих активов, стоимость которых полностью списана при передаче в эксплуатацию, законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено. В связи с чем не предусмотрено для такого имущества и специального забалансового счета в Плане счетов. Однако при необходимости организации могут открыть дополнительные забалансовые счета. Например, для учета указанного имущества, новому счету можно присвоить номер 013 «Активы стоимостью не более 40 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатацию» или другой. И закрепить свой выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Вместо использования забалансового счета можно заводить карточки учета на каждый объект малоценного имущества. Разработанной государством формы, содержащей все необходимые реквизиты, нет, поэтому форму карточки учета организации следует разработать самостоятельно и утвердить в приложении к учетной политике. Такая карточка обеспечит документальное подтверждение движения малоценного имущества не только для целей контроля над сохранностью малоценного имущества, но и в случае налоговой проверки . Согласно установленному лимиту, если малоценные основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов, то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 19н .
Недорогие основные средства, отражаемые в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов, приходуются на счете 10 «Материалы». Согласно п. 7 ПБУ 10/99 на дату передачи их в эксплуатацию или отпуска их в производство стоимость таких активов списывается на счета учета затрат, то есть в Дт сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты, 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
Предприятию следует уделить внимание организации аналитического учета малоценного имущества, а именно ввести дополнительные субсчета к счету 01 «Основные средства» или к счету 10 «Материалы» в зависимости от установленного учетной политикой способа принятия к учету малоценного имущества.
Следует отметить, что хотя мы и списали и в бухгалтерском и налоговом учете, малоценные активы продолжают работать, служить нам и в свое время могут потребовать ремонта. Необходимо нам учитывать расходы на текущий ремонт недорогих основных средств. В бухгалтерском учете согласно п. 5, 7 ПБУ 10/99 документально подтвержденные расходы на ремонт любого имущества, которые используются в производственной деятельности и для управленческих целей, в бухгалтерском учете списывают единовременно в качестве прочих расходов. Основные средства, стоимость которых не превышает установленного лимита, отличается от более дорогостоящих объектов только порядком списания их стоимости на затраты.
Таким образом, согласно п. 7 ПБУ 10/99 указанные расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности, в зависимости от назначения и места использования основных средств, суммы, потраченные на текущий ремонт, при этом списываются в Дт счетов учета затрат 20, 23, 25, 26 или 44.
В налоговом учете на основании ст. 260 НК РФ можно учесть расходы на ремонт только основных средств. Сразу отметим, что в гл. 25 НК не содержится специальной нормы, позволяющей признавать расходы на ремонт активов, стоимость которых не превышает 100 000 руб. за единицу. Но, как уже отмечалось, в налоговом учете активы стоимостью не более 100 000 руб. не относятся к основным средствам, следовательно, и затраты на их ремонт нельзя учитывать, ссылаясь на ст. 260 НК. Еще один немаловажный момент, данные расходы не упоминаются в статье 270 НК, в перечне расходов не учитываемые для целей налогообложения. Следовательно, несмотря на отсутствие норм, организация все равно сможет признать такие расходы при расчете налога на прибыль на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК. В этом случае опять будет не лишним напомнить, что признать можно лишь те расходы на ремонт недорогих активов, которые экономически оправданы и подтверждены документами, т.е. соответствуют критериям ст. 252 НК.
Документальным подтверждением расходов на ремонт могут быть следующие: дефектные ведомости или иной документ, подтверждающий поломку имущества и необходимость ремонта. В таком документе следует указать выявленную неисправность. Приказ или распоряжение руководителя организаций о проведении ремонта, первичные учетные документы, подтверждающие расходы на проведение ремонта: это акты выполненных работ, накладные на приобретение запасных частей и товарные чеки и тому подобное.
Малоценные имущества для целей налогообложения прибыли к амортизируемому имуществу не относятся. В налоговом учете расходы на капитальные изменения малоценного имущества уменьшат базу по налогу на прибыль как прочие расходы и в полном объеме включаются в расходы текущего налогового отчетного периода .
Таким образом, расходы можно полностью включить в бухгалтерский учет в расходы по обычным видам деятельности на основании п. 7 ПБУ 10, в налоговом учете в прочие расходы, связанные с производством или реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264. Минфин в своих письмах указывает, что расходы на модернизацию основных средств, стоимость которых при расчете налога на прибыль единовременно включена в материальные расходы, также подлежит включению в состав текущих расходов. По этому вопросу Минфин выпустил большое количество писем. Например, письмо от 04.10.2010 г. № 03-03-06/1/624. Отметим, что увеличивать первоначальную стоимость актива на сумму затрат на модернизацию не нужно, потому что на основании п. 2 ст. 257 НК в налоговом учете мы увеличиваем первоначальную стоимость только в отношений объектов, признаваемых основными средствами. Стоимость самой модернизаций недорогого актива не имеет значения, потому что в данной ситуации нового объекта амортизируемого имущества не возникает, так как актив изначально не является основным средством.
Значит, и проведение модернизаций или реконструкций тоже не может привести к переквалификации этого объекта в налоговом учете.
Стоимостной порог для признания имущества, вводимого в эксплуатацию с 2016 года, амортизируемым увеличен с 40 000 до 100 000 руб., то есть это минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам в налоговом учете. В то же время в бухгалтерском учете в ПБУ 6/01 никаких изменений внесено не было, и стоимостной критерий для признания имущества в составе материальных расходов по-прежнему составляет до 40 000 рублей включительно (конкретный размер устанавливается учетной политикой для целей бухгалтерского учета).
В результате недорогие объекты в налоговом учете и бухгалтерском учете теперь отражаются по-разному, и это вызывает вопросы при применении ПБУ 18/02 .
Таким образом, с 1 января 2016 г. имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью до 100 000 рублей включительно отражается в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Следовательно, у бухгалтеров появляются дополнительные проводки, связанные с необходимостью отражать временные разницы, поскольку в бухгалтерском учете имущество стоимостью более 40 000 рублей отражается в составе основных средств и переносится на затраты посредством начисления амортизации (исходим из того, что учетной политикой установлен стоимостной критерий отнесения имущества к материальным расходам в размере 40 000 руб. включительно), а в налоговом учете такие объекты списываются как материальные расходы единовременно в полной сумме в момент ввода их в эксплуатацию .
Однако такие разницы могут и не возникнуть, если организация предпримет определенные действия, а именно внесет изменения в учетную политику для целей налогообложения прибыли. Такое право ей предоставлено пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, где сказано, что при списании имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей. Таким образом, налогоплательщик вправе не признать стоимость такого имущества единовременно в полной сумме в составе материальных расходов, а списывать на материальные расходы в течение срока их полезного использования. Закрепить такой порядок необходимо в учетной политике. Данная норма не запрещает одновременно сочетать разные варианты списания стоимости неамортизируемого имущества. То есть организация вправе установить, что стоимость объектов, признаваемых основными средствами в бухгалтерском учете (имущество свыше 40 000 рублей), списывается в расходы для целей налогообложения прибыли в течение срока полезного использования, установленного, например, в бухгалтерском учете, а стоимость остального имущества (имущество до 40 000 рублей включительно) - единовременно признать в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию. Это позволит избежать возникновения временных разниц и сблизить бухгалтерский и налоговый учет.
Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения прибыли организация вправе предусмотреть, что стоимость имущества до 40 000 рублей включительно списывается единовременно в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию, а имущество стоимостью более 40 000 рублей (до 100 000 руб. включительно) - в течение срока его полезного использования, установленного в бухгалтерском учете.
На практике же организации, для сближения бухгалтерского и налогового учета в большинстве своем отражают в учетной политике лимит в 40 000 руб. для отражения малоценного имущества в составе материально-производственных запасов.
Следует отметить, что в отношении имущества, которое организация начала использовать еще в 2015 году, применяется старый лимит - 40 000 руб.
Объекты с первоначальной стоимостью ниже максимального значения (100 000 руб.) амортизировать не надо (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ). В соответствии пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на их поступление необходимо списать на материальные расходы. Налоговый кодекс предоставляет организациям возможность выбрать вариант списания:
Единовременно при передаче в эксплуатацию;
Постепенно (к примеру, в течение срока полезного использования).
Выбор конкретного варианта должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
На основании абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 организация вправе не устанавливать лимит вовсе и все объекты, удовлетворяющие признакам п. 4 ПБУ 6/01, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вне зависимости от стоимости.
Очевидно, что новые налоговые изменения усложняют учетный процесс. Из-за различий в порядке бухгалтерского и налогового учета недорогих имущественных объектов возникают расхождения, что влечет необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» . В отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Такое требование установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В данном случае разница будет временной, потому что по окончании срока полезного использования первоначальная стоимость объекта окажется списанной как в налоговом учете, так и в бухгалтерском учете. Следовательно, расхождения между обоими видами учета со временем сведутся к нулю. Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч рублей отражаются в составе основных средств, а не в составе материально-производственных запасов.
Так как при отражении малоценного основного средства в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20 %).
При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в бухгалтерском учете делаются амортизационные отчисления, а в налоговом учете их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль . Не исключено, что компания продаст или ликвидирует основные средства до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99 «Прибыли и убытки».
Библиографическая ссылка
Шакова Ф.М., Семенова Ф.З. ОСОБЕННОСТИ И ПОРЯДОК УЧЕТА МАЛОЦЕННЫХ АКТИВОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ // Фундаментальные исследования. – 2016. – № 8-1. – С. 215-219;URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=40565 (дата обращения: 20.03.2020). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»
Нужно ли в бухучете включать в состав основных средств земельный участок стоимостью менее 40 000 руб.
Да, нужно. В состав основных средств входят земельные участки. Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. При этом любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:
- в составе основных средств;
Однако учитывать земельные участки стоимостью менее 40 000 руб. в качестве МПЗ не следует. Объясняется это следующим.
В качестве МПЗ можно принять активы, которые:
- можно использовать в виде сырья, материалов и т. п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
- предназначены для продажи;
- можно использовать для управленческих нужд организации.
Примечание : пункт 2 ПБУ 5/01.
Все это потребляемые в процессе деятельности организации активы. Которые списываются в бухучете при их передаче в производство, эксплуатацию. (пункт. 93 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н ).
Земля к таким потребляемым активам не относится. (За исключением случая приобретения участка для его дальнейшей перепродажи). Поэтому, независимо от первоначальной стоимости участка, учтите его в составе основных средств. Стоимость земли спишите в бухгалтерском учете при ее выбытии (п. 29 ПБУ 6/01).
Как учитываются и списываются в бухгалтерском учете малоценные основные средства?
Малоценные основные средства учитываются в бухгалтерском учете как материалы.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 , утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01)):
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются вышеназванные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).
Таким образом, организация может установить стоимостной критерий отнесения к основным средствам 40 000 руб. и менее. В таком случае активы, имеющие признаки основного средства, но не удовлетворяющие такому критерию, относятся к материально-производственным запасам.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01)).
Стоимость МПЗ учитывается в расходах по мере отпуска в подразделение, где они будут использоваться (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н)).
Лимит стоимости для учета в составе основных средств
Имущество может обладать всеми признаками основного средства. И иметь первоначальную стоимость, равную или менее 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:
- в составе основных средств;
- в составе материально-производственных запасов (МПЗ).
Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета.
Примечание : пункт 5 ПБУ 6/01.
Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно использовать только в отношении основных средств. Которые принимают к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 10.01.2012 № 07-02-06/3 .
Пример отнесения имущества к категории основных средств в бухучете. Срок полезного использования имущества составляет более 12 месяцев
ООО «Гаспром» приобрело для хозяйственных нужд дрель и пылесос. Стоимость дрели (без учета НДС) составила 7500 руб. Срок ее полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость пылесоса (без НДС) – 41 800 руб. Срок его полезного использования – 48 месяцев.
В учетной политике организации для целей бухучета сказано Что объекты стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. При поступлении имущества бухгалтер организации учел:
- дрель – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь);
- пылесос – в составе основных средств.
Можно ли применять разные величины стоимостного лимита в отношении отдельных групп основных средств, а не ко всем основным средствам
Организация вправе установить только единую величину стоимостного лимита. В то же время активы, стоимость которых не превышает установленного лимита, можно учесть как основные средства. Объясняется это следующим образом.
Активы, одновременно удовлетворяющие критериям, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, относятся к основным средствам. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок учета имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. и отвечает всем признакам объекта основных средств, как в составе основных средств, так и в составе МПЗ (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Из буквального прочтения пункта 5 ПБУ 6/01 следует, что организация может установить единую величину лимита для признания учета активов в качестве МПЗ. При этом организация вправе, но не обязана применять единый порядок учета всех активов, удовлетворяющих критериям отнесения к основным средствам.
Таким образом, при установленном стоимостном лимите 40 000 руб. и соблюдении прочих условий отдельные активы или их группы организация может принимать к бухучету в составе объектов основных средств. Признаки таких активов или их групп организация должна предусмотреть в своей учетной политике для целей бухучета.
Пример отражения в качестве объектов основных средств приобретенной организацией компьютерной техники и компьютерных столов
В январе ООО «Альфа» приобрело компьютер и офисный стол. Стоимость компьютера без учета НДС составила 37 500 руб. Срок его полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость офисного стола без НДС – 20 800 руб., срок его полезного использования – 25 месяцев.
В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. и резко теряющие свои потребительские качества учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:
- компьютер – в составе основных средств;
- офисный стол – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь).
Амортизация и износ
Основные средства могут поступить в организацию:
- по договору купли-продажи;
- безвозмездно;
- в качестве вклада в уставный капитал;
- по бартеру (по договору мены);
- в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами;
- в виде излишков, выявленных при инвентаризации.
Стоимость объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01 для основных средств, являющихся амортизируемым имуществом.
Ремонт, реконструкция или модернизация
Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):
| Вид работы | Цель |
|---|---|
| Ремонт | Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 № 03-03-06/4/29) |
| Модернизация | Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ) |
| Реконструкция | Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ) |
Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 № 279;
- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 № 312;
- письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 № 80.
Для того чтобы точно установить, является ли замена сломанных деталей на более современные ремонтом или модернизацией, нужно получить заключение специалиста, занимающегося обслуживанием такой техники.
Эта ситуация вполне соответствует положению о техническом перевооружении. Ведь к нему, в частности, относится "комплекс мероприятий по повышению технико- экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе... замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым....
Ввиду замены старых изношенных деталей на более современные производительность техники увеличится, а следовательно, замена будет рассматриваться как техническое перевооружение и повлечет за собой изменение первоначальной стоимости объекта ОС.
Если вы считаете, что провели все-таки ремонт, и готовы отстаивать свою позицию, запаситесь заключением технического специалиста о том, что замена деталей является именно ремонтом. Не лишним будет и документ (например, служебная записка) с обоснованием, почему вы не используете для ремонта такую же деталь. Если эти бумаги и не убедят налогового инспектора, то хотя бы станут в суде лишним аргументом в вашу пользу.
Примечание : Каждая ситуация индивидуальна, и дать универсальный совет, как отличить ремонт от модернизации, к сожалению, невозможно. Ясно одно: если даже у вас возникли сомнения в ремонтном характере работ, не стоит надеяться, что у налоговиков они не появятся. И, если вы не готовы доказывать, что провели именно ремонт, учтите затраты как расходы на модернизацию.
Налоговый учет основных средств
В налоговом учете под основными средствами понимается имущество или его часть, которое используют качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 НК.
Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ).
Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относят к имуществу, которое не является амортизируемым, и списывают в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).
Нужно ли включить в состав основных средств телефонный номер, выделенный организации по договору об оказании услуг связи
Нет, не нужно, потому что когда заключаете договор на выделение телефонного номера, организация платит не за прокладку новой кабельной линии, а за подключение к уже существующей телефонной сети. Организация не приобретает никакого имущества, не финансирует капитальные вложения, а лишь оплачивает услуги связи. Это следует из абзаца 2 статьи 2 Закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ. Стоимость выделенного телефонного номера в составе основных средств не учитывайте (п. 4 и 5 ПБУ 6/01).
Расходы на подключение к телефонной сети включите в состав прочих производственных расходов (п. 5–10 ПБУ 10/99). Расходы списывайте единовременно по мере их возникновения (п. 16–18 ПБУ 10/99).
В бухучете сделайте проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) | Кредит 60 (76...) – учтены расходы на оплату услуг связи;
Дебет 19 | Кредит 60 (76...) – отражен входной НДС по приобретенным услугам связи.
В налоговом учете расходы на услуги связи с выделением телефонного номера учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Если в договоре с оператором связи указан срок его действия, расходы учитывайте равномерно в течение этого срока. Если срок не определен, организация вправе самостоятельно установить порядок распределения этих расходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 272 НК и письме Минфина от 06.02.2006 № 03-03-04/1/86.
Нужно ли включить в состав основных средств автостоянку, которую торговая организация построила для покупателей
Автостоянка относится к объектам внешнего благоустройства, которые в свою очередь являются основными средствами, если выполнены условия их признания таковыми. Такие правила действуют как для целей бухучета, так и для целей налогообложения (п. 4–5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257, п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 256 НК).
Аналогичный вывод содержат письма Минфина от 15.11.2006 № 03-03-04/2/241, от 30.05.2006 № 03-03-04/1/487, от 25.04.2005 № 03-03-01-04/1/201.
Нужно ли включить в состав основных средств локальную вычислительную сеть
Да, нужно, при соблюдении определенных условий.
Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (ОКОФ, Дата введения - 2016-01-01). Локальные сети относятся к группе «Информационное, компьютерное и телекоммуникационное (икт) оборудование» с общим кодом 320.00.00.00.000.
Таким образом, локальную вычислительную сеть нужно признать объектом основных средств при выполнении условий ее признания таковой в бухгалтерском и налоговом учете.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете предметы интерьера: вазы, скульптуры, картины, аквариумы
В зависимости от срока, характера использования и стоимости предметы интерьера отразите в бухучете как МПЗ или основные средства. А вот в налоговом учете такие затраты расходами не признают.
БухучетВ бухучете учитывайте предметы интерьера одним из двух способов: в составе основных средств или в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Первый способ применяйте, если ваза, скульптура, картина или аквариум имеет все признаки основного средства. Такие вещи отражайте на счете 01 «Основные средства» (п. 4, 5 ПБУ 6/01).
Если предметы интерьера к основным средствам не относятся, включайте их в МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01, п. 5 ПБУ 6/01). В частности, списывайте как МПЗ вещи стоимостью не более 40 000 руб. (или другого лимита, утвержденного организацией). Если имущество приобретено для непроизводственных целей, принимайте его к учету по таким же правилам.
Налоговый учетПри расчете налога на прибыль расходы на вазы, скульптуры, картины, аквариумы и другие подобные предметы не учитывайте. Чиновники считают расходы на них экономически необоснованными (п. 1 ст. 252 НК, письмо Минфина от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311).
Если готовы спорить с проверяющими, можете учесть при расчете налога на прибыль затраты на предметы интерьера в составе расходов. В споре помогут следующие объяснения.
Как правило, предметы интерьера нужны для создания благоприятного имиджа организации. Это позволяет привлекать новых покупателей. Заключать выгодные контракты с партнерами. Таким образом, расходы на предметы интерьера связаны с бизнесом и направлены на получение доходов. Они экономически обоснованны и соответствуют критериям пункта 1 . Поэтому предметы интерьера можно учесть при расчете налога на прибыль. Этот вывод подтверждает арбитражная практика (постановления ФАС Московского округа от 28.07.2012 № А40-50869/10-129-277 , от 23.05.2011 № КА-А40/4090–11, от 23.05.2011 № КА-А40/453111, от 18.12.2011 № А40-99335/10-140-481, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 № А32-23439/2008-26/334).
Если вы готовы использовать эти аргументы в споре с проверяющими, в налоговом учете предметы интерьера отразите так:
- объекты, которые стоят более 100 000 руб. и имеют другие признаки амортизируемого имущества. Включите в состав основных средств (п. 1 ст. 256 НК);
- дешевые предметы интерьера спишите как материальные расходы или другие расходы, которые связаны с производством или реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК).
Списание устаревших ОС до окончания срока амортизации: нужно ли восстанавливать НДС?
Организация списала физически и морально устаревшие основные средства. До истечения установленного срока амортизации. Нужно ли в таком случае восстановить суммы НДС. Принятые к вычету при приобретении таких ОС? Нет, не нужно, считают специалисты ФНС России (письмо от 16.04.18 № СД-4-3/7167@).
Как отражается в учете организации стоимость программного обеспечения операционной системы), приобретаемого организацией при покупке нового компьютера?
Исходные данные:
- Стоимость приобретаемого компьютера (ноутбука) - 44 840 руб., в том числе НДС 6840 руб.,
- Стоимость программного обеспечения - 5900 руб., в том числе НДС 900 руб.
- Срок полезного использования компьютера в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 25 месяцам,
- Амортизация начисляется линейным способом (методом).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
|---|---|---|---|---|
| Отражена цена приобретения компьютера (без учета НДС) (44 840 - 6840) | 08-4 | 60 | 38 000 | |
| 19 | 60 | 6 840 | Счет-фактура |
|
| Отражена цена приобретения программного обеспечения (без учета НДС) (5900 - 900) | 08-4 | 60 | 5 000 | Отгрузочные документы продавца |
| Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом | 19 | 60 | 900 | Счет-фактура |
| Принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении компьютера и программного обеспечения (6840 + 900) | 68 | 19 | 7 740 | Счет-фактура |
| Принят к учету компьютер с установленным на нем программным обеспечением (38 000 + 5000) |
| ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме |
-
Бухгалтерский учет основных средств. Списание, амортизация и налоговый учет основных средств. Поступление, инвентаризация, приобретение ОС.
Признание объектов основных средств амортизируемыми в бухгалтерском и налоговом учете зависит в том числе от их стоимости. Об особенностях учета основных средств до 100000 рублей в 2020 году в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли расскажем в нашей консультации.
Бухгалтерский учет основных средств стоимостью до 100000 рублей
В любом случае важно учитывать, что объекты основных средств стоимостью более 40 000 рублей в бухучете отражать как материалы нельзя, даже если предусмотреть это в Учетной политике. Поэтому основные средства от 40000 до 100000 не могут учитываться организацией на счете 10 «Материалы». При этом, говоря «от 40000», имеем в виду более 40000, поскольку объект первоначальной стоимостью ровно 40000 рублей еще можно учесть как МПЗ.
Потому и учет в расходах имущества стоимостью менее 40000 рублей будет производится в соответствии с порядком, установленным для .
Основные средства до 100000: налоговый учет
Основные средства менее 100000 рублей в налоговом учете не являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, при использовании такого имущества его стоимость будет отражаться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, или внереализационных расходов. Зависеть порядок налогового учета основных средств стоимостью менее 100000 рублей будет от вида имущества и его назначения. Строго говоря, имущество стоимостью не более 100 000 рублей для целей налогового учета вообще не признается основными средствами (