Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 straipsnis apibrėžia mokesčio sąvoką. Mokestis – tai privaloma individuali neatlygintina įmoka, renkama organizacijoms ir asmenims nuosavybės, valdymo ar veiklos valdymo teise priklausančių lėšų perleidimu, siekiant finansiškai paremti valstybės ir savivaldybių veiklą.
Remiantis šiuo apibrėžimu, darytina išvada, kad mokesčiai turi 2 ypatybes: 10 privalomą mokėjimą, 2) nelygiavertiškumą, o tai reiškia, kad sumokant mokestį nėra vykdomas tiesioginis priešpriešinis valstybės įsipareigojimų vykdymas.
Mokesčių socialinė-ekonominė esmė, vidinis turinys pasireiškia per jų funkcijas.
Mokesčiai atlieka 2 pagrindines funkcijas ir pofunkcijas:
1. Fiskalinė funkcija – užtikrinti valstybės išlaidų finansavimą. Ši funkcija praktiškai išreiškia mokesčių mokėtojo požiūrį į valstybę.
2. Ekonominės priemonės, kad mokesčiai, kaip aktyvus perskirstymo procesų dalyvis, daro didelę įtaką reprodukcijai, reguliuojant jos augimo tempus, kapitalo kaupimą, gyventojų mokėjimo poreikį.
3. Socialinė funkcija - socialinės pusiausvyros tarp atskirų grupių pajamų palaikymas, siekiant išlyginti jų nelygybę;
4. Reguliavimo funkcija – valstybinis ūkio reguliavimas mokesčių priemonėmis. Atspindi valstybės požiūrį į mokesčių mokėtoją.
5. Kontrolės funkcija – mokesčių mechanizmo efektyvumo įvertinimas.
Mokesčių naudojimas lemia poreikį juos klasifikuoti. Mokesčių grupės:
1. paskirstoma pagal apmokestinimo objektą: bendroji ir socialinė;
2. paskirstoma pagal mokesčių mokėtoją: asmens mokestis ir juridiniai asmenys.
3. skilimo pagrindu: tiesioginiai ir netiesioginiai (tiesioginiai mokesčiai sunkiai perkeliami vartotojui. Iš jų lengviausia su mokesčiais už žemę ir kitą nekilnojamąjį turtą: jie įskaičiuojami į nuomą ir nuomą, žemės ūkio produkcijos kainą. Netiesioginiai mokesčiai perkeliami į galutinis vartotojas, priklausomai nuo elastingumo laipsnio prekių ir paslaugų paklausos, kurioms taikomi šie mokesčiai.Kuo mažiau elastinga paklausa, tuo didesnė mokesčio dalis perkeliama vartotojui.Kuo mažiau elastinga pasiūla, tuo mažiau mokesčių perkeliama ant vartotojo, o tuo daugiau sumokama iš pelno Ilgainiui didėja pasiūlos elastingumas, vis didesnė dalis netiesioginių mokesčių perkeliama vartotojui Esant dideliam paklausos elastingumui, didėja netiesioginiai mokesčiai gali lemti vartojimo sumažėjimą, o esant dideliam pasiūlos elastingumui – grynojo pelno sumažėjimą, dėl ko sumažės kapitalo investicijos arba kapitalo perkėlimas į kitas veiklos sritis.) 4. pagal biudžeto dydžius: federalinė, regioninė ir vietinė.
Yra dviejų rūšių mokesčiai. Pirmoji rūšis – pajamų ir turto mokesčiai: pelno mokestis ir korporacijų (firmų) pelno mokestis; socialiniam draudimui ir darbo užmokesčio fondui bei darbui (vadinamieji socialiniai mokesčiai, socialinės įmokos); nekilnojamojo turto mokesčiai, įskaitant mokesčius už turtą, įskaitant žemę ir kitą nekilnojamąjį turtą; pelno ir kapitalo pervedimo į užsienį mokestis ir kt. Jie apmokestinami konkrečiam fiziniam ar juridiniam asmeniui ir vadinami tiesioginiais mokesčiais.
Antroji rūšis – prekių ir paslaugų mokesčiai: apyvartos mokestis – daugumoje išsivysčiusių šalių pakeičiamas pridėtinės vertės mokesčiu; akcizai (mokesčiai, tiesiogiai įtraukti į prekės ar paslaugos kainą); už paveldėjimą; sandoriams su nekilnojamuoju turtu ir vertybiniais popieriais ir kt. Tai netiesioginiai mokesčiai. Jie iš dalies arba visiškai perkeliami į prekės ar paslaugos kainą.
Šiuolaikiniai mokesčių principai yra tokie:
1. Mokesčio tarifo dydis turėtų būti nustatomas atsižvelgiant į mokesčių mokėtojo galimybes, t.y. į pajamų lygį. Pajamų mokestis turėtų būti progresinis. Šio principo ne visada laikomasi, kai kurie mokesčiai daugelyje šalių skaičiuojami proporcingai.
2. Reikia dėti visas pastangas, kad pajamų apmokestinimas būtų vienkartinis. Daugkartinis pajamų ar kapitalo apmokestinimas yra nepriimtinas. Šio principo įgyvendinimo pavyzdys – apyvartos mokesčio, kur apyvarta buvo apmokestinama didėjančia kreive, pakeitimas išsivysčiusiose šalyse PVM, kai naujai sukurta grynoji prekė apmokestinama tik vieną kartą, kol bus parduota.
3. Pareiga mokėti mokesčius. Mokesčių sistema neturėtų kelti mokesčių mokėtojui abejonių dėl mokėjimo neišvengiamumo.
4. Mokesčių mokėjimo sistema ir tvarka turi būti paprasta, suprantama ir patogi mokesčių mokėtojams bei ekonomiška mokesčių surinkimo įstaigoms.
5. Mokesčių sistema turi būti lanksti ir lengvai pritaikoma prie kintančių socialinių ir politinių poreikių.
Mokesčiai yra privalomi mokesčiai, kuriuos vyriausybė renka juridiniams ir fiziniams asmenims. Jie atsiranda atsiradus valstybei. Mokesčių socialinę-ekonominę esmę, jų rūšis ir vaidmenį lemia visuomenės ekonominė sistema, valstybės prigimtis ir funkcijos. Ekonomiškai išreikštas valstybės egzistavimas yra įkūnytas mokesčiuose.
Per mokesčius surinktos lėšos nukreipiamos:
– viešojo makroekonomikos sektoriaus plėtra;
– naujų valstybės įmonių statyba;
– mišrių valstybinių ir privačių įmonių steigimas;
– infrastruktūros finansavimas;
– finansinio pagrindo plačiam valstybės dalyvavimui investicijose sukūrimas (kai kuriose šalyse valstybės investicijos sudaro iki 40 proc. visų jų apimties);
– atlikti mokslinius tyrimus šiuolaikinės mokslo ir technologijų revoliucijos sąlygomis;
– priemonių sistema, mažinanti kapitalo mokesčius, skatinanti investicijų į pagrindinį kapitalą plėtrą ir spartinanti kapitalo atsinaujinimą.
Jei svarstytume mokesčių funkcijas visuomenėje, tai pirmiausia pažymėtina, kad mokesčiai tiesiogiai įgyvendina savo socialinę paskirtį kaip išlaidų paskirstymo ir valstybės pajamų perskirstymo instrumentas. Kartu pažymėtina, kad praktiniu lygmeniu apmokestinimas atlieka kelias funkcijas, kurių kiekviena įgyvendina vieną ar kitą mokesčių paskirtį.
Mokesčiai atlieka šias pagrindines funkcijas:
1. Fiskalinė funkcija yra pagrindinė apmokestinimo funkcija, per kurią realizuojama pagrindinė mokesčių paskirtis: valstybės finansinių išteklių formavimas ir telkimas, taip pat lėšų kaupimas biudžete nacionalinei ar tikslinei valstybei įgyvendinti. programos;
2. Mokesčių paskirstymo (socialinė) funkcija susideda iš visuomenės pajamų perskirstymo tarp skirtingų kategorijų gyventojų. Per apmokestinimą socialinės pusiausvyros palaikymas pasiekiamas keičiant santykį tarp atskirų socialinių grupių pajamų, siekiant išlyginti jų nelygybę;
3. Mokesčių kontrolės funkcija. Valstybė per mokesčius kontroliuoja organizacijų ir piliečių finansinę-ūkinę veiklą, pajamų ir išlaidų šaltinius. Kontrolės funkcijos dėka vertinamas mokesčių sistemos efektyvumas, užtikrinama veiklos ir finansinių srautų kontrolė;
4. Mokesčių skatinamoji funkcija. Mokesčių tvarka gali atspindėti valstybės pripažinimą tam tikrų piliečių kategorijų specialiosiomis paslaugomis visuomenei (mokesčių lengvatų teikimas Didžiojo Tėvynės karo dalyviams, SSRS ir Rusijos didvyriams ir kt.);
5. Mokesčių reguliavimo funkcija. Ši funkcija reiškia, kad mokesčiai, kaip aktyvus perskirstymo procesų dalyvis, daro rimtą įtaką reprodukcijai, skatina ar riboja jos tempus, stiprina arba silpnina kapitalo kaupimą, plečia ar mažina efektyvią paklausą.
6. Reprodukcinis. Ši funkcija yra tikslinio pobūdžio ir užtikrina mokėjimus į nebiudžetines ir tikslinio biudžeto lėšas, kurios naudojamos kelių fondams finansuoti, naudingųjų iškasenų bazei atgaminti, socialinėms problemoms spręsti.
Mokesčių sistema – tai įstatymu nustatytų mokesčių visuma, taip pat jų nustatymo būdai ir jų vykdymo stebėjimo metodai. Taigi mokesčių sistema apima ir visų tam tikros visuomenės mokesčių visumą, ir mokesčių mechanizmą. Mokesčių sistema grindžiama atitinkamais valstybės teisės aktais, kurie nustato: apmokestinimo principus, mokesčio elementus, mokesčių rūšis.
Bendruosius mokesčių sistemos kūrimo Rusijos Federacijoje principus nustato Rusijos Federacijos Konstitucija, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir Rusijos Federacijos įstatymas „Dėl mokesčių sistemos Rusijos Federacijoje pagrindų“.
Šiuolaikinė Rusijos Federacijos mokesčių sistema nustato konkrečius mokesčių apskaičiavimo ir surinkimo būdus, nustato apmokestinimo tvarką per atitinkamus mokesčio elementus.
Mokesčio elementai – mokesčių surinkimo konstravimo ir organizavimo principai. Esant visai mokesčių įvairovei, mokesčių elementai turi visuotinę reikšmę. Tai apima: apmokestinimo subjektą, apmokestinimo objektą; mokesčių bazė; mokesčių šaltinis; mokestinis laikotarpis; mokesčio tarifas; mokesčių apskaičiavimo tvarka; mokesčių mokėjimo tvarka ir terminai. Prireikus, nustatant mokestį, norminiame teisės akte gali būti numatytos ir mokesčių lengvatos bei mokesčių mokėtojo jų naudojimo pagrindai.
Mokesčio subjektas (arba mokesčių mokėtojas) yra asmuo, kuris pagal įstatymus įpareigotas mokėti mokestį. Nustatant apmokestinimo dalyką, visų pirma atsižvelgiama į mokesčių mokėtojo ekonominius ryšius su valstybe, kurie nustatomi per nuolatinės gyvenamosios vietos principą (mokesčių rezidentas ar nerezidentas).
Per rinkos mechanizmą mokesčių našta gali būti perkelta kitam asmeniui – mokesčių mokėtojui. Mokesčių mokėtojas yra asmuo, kuris faktiškai sumoka mokestį.
Mokesčio objektas – pajamos ar turtas, nuo kurių skaičiuojamas mokestis. Apmokestinimo objektai yra: pelnas (pajamos); tam tikrų prekių savikaina; pridėtinė produktų vertė; juridinių ir fizinių asmenų nuosavybė; turto perleidimas (dovanojimas, pardavimas, paveldėjimas); sandoriai su vertybiniais popieriais; tam tikros veiklos rūšys ir kiti įstatymų nustatyti objektai.
Mokesčio bazė (mokesčio bazė) yra mokesčio elementas, kuris gali būti naudojamas dviem prasmėmis:
a) kaip apmokestinimo objektų visuma tam tikroje teritorijoje per konkretų mokestinį laikotarpį;
b) kaip kiekybinė apmokestinimo dalyko išraiška.
Mokesčio šaltinis yra pajamos, nuo kurių sumokamas mokestis. Mokesčių mokėjimo šaltinis makroekonominiu mastu yra bendrosios nacionalinės pajamos (BNP), kurios kiekybiškai nesutampa su BVP. BNP sudaro pagrindinių socialinės gamybos dalyvių ir valstybės, kaip ekonominio gyvenimo organizatorės nacionaliniu mastu, pirmines pinigines pajamas: darbuotojų atlyginimus, verslo subjektų pelną ir centralizuotas valstybės pajamas.
Mokestinis laikotarpis – laikotarpis, per kurį baigiamas mokesčio bazės formavimo procesas, galutinai nustatoma mokestinės prievolės suma ir apskaičiuojama mokėtina mokesčio suma.
Mokesčio tarifas parodo mokesčio sumą, tenkančią vienam apmokestinamajam vienetui (piniginiam pajamų vienetui, žemės ploto vienetui, prekių matavimo vienetui ir kt.). Pagal nustatymo būdą išskiriami šie mokesčių tarifai:
– kietosios, kurios nustatomos absoliučiu apmokestinimo vienetu, neatsižvelgiant į pajamų dydį (pavyzdžiui, už toną naftos, už 1 kubinį metrą dujų);
– palūkanos (mokesčių kvotos) – išreikštos procentais nuo apmokestinimo vieneto, būdingų pelno ir pajamų apmokestinimui (pvz., 12 proc. nuo kiekvieno apmokestinamųjų pajamų rublio).
Kalbant apie mokesčio objekto augimo dinamiką, išskiriami šie rodikliai:
– proporciniai mokesčių tarifai. Jie veikia tuo pačiu procentiniu santykiu su mokesčio objektu, neatsižvelgdami į jo vertės diferenciaciją;
– progresiniai mokesčių tarifai. Šiuo atveju, didėjant pajamoms, vidutinis progresinio mokesčio tarifas kyla. Dėl to mokesčių mokėtojas moka ne tik didesnę absoliučią pajamų sumą, bet ir didesnę jų dalį. Progresiniai mokesčiai pirmiausia spaudžia dideles pajamas gaunančius žmones;
– regresiniai mokesčių tarifai. Jų mažėja didėjant pajamoms. Regresinės normos naudingos dideles pajamas gaunantiems asmenims ir užkrauna didelę naštą mažas pajamas gaunantiems asmenims.
– ribiniai – tiesiogiai nurodyti mokesčių teisės aktuose ir taikomi atskiroms pajamų dalims (kategorijoms ar maržoms), pavyzdžiui, Rusijos Federacijos gyventojų pajamų mokesčiui 1999 m., ribiniai tarifai 12, 15, 20, 25, 30 ir buvo panaudota 35 proc.;
– faktinis – apibrėžiamas kaip sumokėto mokesčio ir mokesčio bazės santykis;
– ekonominis – apibrėžiamas kaip sumokėto mokesčio ir visų gautų pajamų santykis.
Mokesčių tarifai gali būti vienodi visiems mokesčių mokėtojams arba diferencijuoti. Diferencijuotus mokesčių tarifus mokesčių teisės aktai nustato tam tikrų normų ribose dėl įvairių priežasčių: mokėtojų materialinės, turtinės ar socialinės padėties skirtumų; specialiosios paslaugos valstybei; organizacinės ir teisinės veiklos formos ir kt.
Mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo laiko tvarka yra mokesčių mokėtojo ar fiskalinio agento sumokėjimo į tam tikro lygio biudžetą seka. Mokestis sumokamas kaip vienkartinis visos mokesčio sumos sumokėjimas arba kitu būdu.
Mokesčių lengvatos – tai mokesčių teisės aktuose numatytas visiškas arba dalinis atleidimas nuo mokesčio mokėjimo esant apmokestinimo objektui, taip pat kitoks mokesčių mokėtojo mokesčių naštos švelninimas. Mokesčių lengvatos yra svarbiausias bet kurio mokesčio elementas ir yra išskirtinio pobūdžio.
Svarbus yra mokesčių klasifikavimas – mokesčių grupavimas pagal rūšis, nustatomas pagal įvairius kriterijus:
1. Pagal apmokestinimo objektus yra:
– pajamų (pelno) mokesčiai;
- turto mokesčiai;
– išteklių mokesčiai (įskaitant žemės mokestį);
– veiksmų (ūkinių veiksmų, finansinių sandorių, apyvartos, atliekant sandorius su vertybiniais popieriais, vertybinių popierių biržose ir kt.) mokestis;
– prekių eksporto ir importo mokesčiai.
2. Pagal apmokestinimo subjektus yra:
– juridinių asmenų mokesčiai;
– mokesčiai iš fizinių asmenų.
3. Pagal nustatymo ar surinkimo būdą mokesčiai skirstomi į:
– tiesioginiai pajamų, turto ir kapitalo mokesčiai;
– netiesioginiai mokesčiai, renkami pardavimo ar vartojimo srityje kaip priemoka už prekių, darbų, paslaugų kainą.
Tiesioginiai mokesčiai skirstomi į realius ir asmeninius. Realiems mokesčiams priskiriami mokesčiai už atskirus nuosavybės objektus – žemę, namus, pramonės ir prekybos įstaigas, piniginį kapitalą. Asmens mokesčiams priskiriami mokesčiai už turtą arba fizinių asmenų (fizinių asmenų, juridinių asmenų) pajamas – pajamų, turto, paveldėjimo ir dovanų ir kt.
Netiesioginiai mokesčiai iš tikrųjų yra vartojimo mokesčiai. Jie apmokestinami kaip priedas prie prekių, darbų ir paslaugų pardavimo kainos. Netiesioginiams mokesčiams priskiriami: muitų mokesčiai, akcizai, fiskalinės monopolijos. Netiesioginiai mokesčiai smarkiai tenka vargšams, kurie suvartoja didžiąją dalį šiais mokesčiais apmokestinamų prekių.
4. Pagal apmokestinimo šaltinius galime išskirti:
– darbo užmokesčio (darbo užmokesčio, mokesčių, įmonių pajamų ar pelno) mokestis;
– dividendų ir palūkanų už indėlius mokestis;
– išteklių išmokos (žemės, žemės gelmių ir kt. mokestis).
5. Pagal naudojimo tvarką yra:
– bendrosios paskirties mokesčiai;
– specialios paskirties mokesčiai (į specializuotus nebiudžetinius fondus).
6. Pagal mokesčio dydžio nustatymo būdą yra:
– proporcingas;
– progresyvus;
– regresinis.
7. Pagal apmokestinimo pobūdį ir momentą išskiriami:
– mokesčiai, renkami sumokant ar gaunant pajamas;
– mokesčiai, imami gavus pajamas;
– mokesčiai, renkami išleidžiant pajamas;
– mokesčiai, renkami pagal kadastrą, kai mokesčio objektas diferencijuojamas į grupes pagal tam tikrą kriterijų;
- muitinės pareigos.
8. Pagal biudžeto lygį galime išskirti (būsenos klasifikacija):
– federaliniai (nacionaliniai) mokesčiai ir rinkliavos;
– regioniniai (regioniniai, regioniniai ir kt.) mokesčiai ir rinkliavos;
– vietiniai (savivaldybių) mokesčiai ir rinkliavos.
9. Pagal mokesčio įvedimo tvarką yra:
– bendrieji mokesčiai. Jie nustatomi Rusijos Federacijos teisės aktais ir renkami visoje jos teritorijoje, neatsižvelgiant į biudžetą, į kurį jie gaunami;
– neprivalomi mokesčiai, numatyti mokesčių sistemos pagrindų, bet tiesiogiai įvesti respublikų, teritorijų, regionų, autonominių rajonų teisės aktais (pvz., rinkliava švietimo įstaigų reikmėms).
10. Pagal mokesčių mokėjimo dažnumą išskiriami:
– reguliarūs (sisteminiai, einamieji) mokesčiai – renkami įstatymų nustatytu dažnumu per visą mokesčio objekto egzistavimo laikotarpį;
– vienkartinis – susijęs su bet kokiu įvykiu, kuris nesudaro sistemos (pavyzdžiui, muito mokesčiai, mokesčiai už paveldėjimo ar dovanojimo būdu perleistą turtą).
Yra ir kitų mokesčių klasifikavimo pagrindų.
Mokesčių sistemos racionalumas pasiekiamas kuriant atitinkamą mokesčių politiką.
Mokesčių politika yra neatsiejama finansų politikos dalis. Tai teisės normų ir organizacinių bei ekonominių reguliavimo priemonių sistema, kurią priima ir įgyvendina valdžios institucijos (federaliniu ir regioniniu lygiu) bei vietos valdžia mokestinių santykių su organizacijomis ir asmenimis srityje. Mokesčių politikos tikslai:
– užtikrinti visapusišką Rusijos Federacijos biudžeto sistemos pajamų, reikalingų valstybės valdžios institucijų ir vietos savivaldos veiklai, įgyvendinant atitinkamas funkcijas ir įgaliojimus, finansavimą;
– skatinti darnią ūkio, prioritetinių sektorių ir veiklų, atskirų teritorijų, smulkaus verslo plėtrą;
– užtikrinti socialinį teisingumą apmokestinant gyventojų pajamas.
Mokesčių politika formuojama ir įgyvendinama federaliniu, regioniniu ir vietos lygmenimis pagal atitinkamą kompetenciją. Regioniniu lygmeniu reguliavimo įtakos sistema gali būti vykdoma pagal tuos mokesčius, kurie yra teisėtai priskirti Rusijos Federaciją sudarončiam subjektui, arba neviršijant nustatytų norminių pajamų šaltinių (mokesčių) tarifų.
Kad valstybė galėtų daryti įtaką ūkio būklei, jai reikia tam tikrų finansinių išteklių. Jų šaltinis – mokesčiai ir rinkliavos, kurios nukreipia lėšas į valstybės biudžetą.
Mokesčių ir mokesčių sistemos esmė
Norint geriau suprasti temos esmę, geriau iš pradžių nustatyti pagrindinių terminų reikšmę.
Mokestis suprantamas kaip privalomas mokėjimas, kurį valstybė surenka iš organizacijų ir asmenų. Tai pasireiškia kaip lėšos, kurias mokėtojai gauna vykdydami verslo veiklą ar operatyvų finansų valdymą. Tokio susvetimėjimo tikslas itin paprastas ir susiveda į finansinę paramą valstybės subjektų ir savivaldybių institucijų veiklai.
Kai kalbame apie mokestį, turime omenyje privalomą įnašą, kuriuo apmokestinami ir asmenys bei įmonės, tačiau šiuo atveju už valstybės veiksmus, atitinkančius mokėtojų interesus.
Kalbant apie mokesčių sistemą, ši sąvoka vartojama apibrėžti teisinių ir ekonominių santykių, besivystančių piniginę vertę turinčių išteklių perskirstymo proceso pagrindu, visumą. Kitaip tariant, tai yra vienašalis priverstinis tam tikros fizinių asmenų ir įmonių savininkų pajamų dalies areštas, kad vėliau būtų galima panaudoti šiuos išteklius nacionaliniu lygmeniu.
Mokesčio esmė ir jo funkcijos
Mokesčių ir rinkliavų esmę nustatyti bus daug lengviau, jei išnagrinėsite pagrindines jų atliekamas funkcijas.
Pirmoji funkcija yra fiskalinė. Tai reiškia, kad mokesčiai yra pagrindinė priemonė, per kurią generuojami vyriausybės finansiniai ištekliai. Kalbame apie nebiudžetines ir biudžetines lėšas.
Antroji funkcija, atskleidžianti mokesčio esmę, yra jo reguliavimo arba ekonominis poveikis. Valstybė įvairių mokesčių pagalba gali skatinti ir daryti kitokią įtaką verslo subjektų ekonominiams interesams. Tokio poveikio tikslas gali būti apibrėžtas kaip kiekybinis ir kokybinis reprodukcijos parametrų reguliavimas.
Taip pat svarbu atkreipti dėmesį į tai, kad mokesčių sistemą lemia ne tik rinkliavų ir mokesčių visuma. Svarbų vaidmenį atlieka jo konstravimo principai, fiksuoti apmokestinimo sąlygose. Taigi tokia sistema yra įvairių privalomų įmokų į biudžetą keitimo, palaikymo, nustatymo ir panaikinimo tvarka. Ši sistema apima ir valstybės gaunamų lėšų paskirstymo tarp skirtingų rūšių biudžetų tvarką. Mokesčio esmei taip pat būdingas mokėtojų pareigų ir teisių reglamentavimas, mokesčių subjektų atsakomybė bei su mokėjimo procesu susijusios kontrolės ir ataskaitų teikimo organizavimas.
Netiesioginiai mokesčiai
Šios rūšies mokestis yra įtrauktas į priemoką nuo prekės ar paslaugos kainos. Jie nėra tiesiogiai susiję su mokėtojo turtu ar pajamomis. Bet jie yra tiesiogiai susiję su pajamomis. Tai reiškia, kad bet kokias paslaugas teikiančios ar bet kokią prekę gaminančios įmonės savininkas tam tikrą sumą iš savo įmonės pelno atima valstybei. Šiuo atveju galutiniu netiesioginių mokesčių mokėtoju pasirodo vartotojas, nes jis perka prekę ar paslaugą už savikainą, į kurią jau įeina valstybei sumokėta suma.
Ši informacija leidžia žymiai geriau suprasti mokesčių esmę. Jeigu atkreiptume dėmesį į Rusijos Federaciją, tai į netiesioginę grupę įeina degalų ir tepalų pardavimo mokestis, muitai, PVM ir akcizai.
Tiesioginiai mokesčiai
Šis apmokestinimo būdas yra nustatytas konkrečiai veiklos sričiai, turtui ir pajamoms. Jei pažvelgtume į istorinius duomenis, pamatytume, kad toks biudžeto pildymo būdas buvo anksčiausia forma, kuri buvo naudojama renkant finansinius išteklius visuomenės labui.
Be tokio apmokestinimo sunku įsivaizduoti mokesčių ir mokesčių sistemos esmę. Mokesčių rūšys Rusijoje, patenkančios į šią kategoriją, yra socialinės įmokos į nebiudžetinius fondus, bet kokios rūšies pajamų mokestis (įmonių, taip pat fizinių asmenų pelno ar pajamų), taip pat nekilnojamojo turto mokesčiai.
Federaliniai ir regioniniai mokesčiai
Atkreipiant dėmesį į mokėjimų kategoriją, kuri apibrėžiama kaip federalinės įmokos, verta paminėti, kad tai yra mokėjimai, kurie yra privalomi visoje Rusijos Federacijoje. Juos nustato Mokesčių kodeksas. Visos tokiu būdu surinktos lėšos patenka į federalinį biudžetą. Kalbant apie gautų išteklių paskirstymo tarp skirtingų lygių biudžetų tvarką, ji gali keistis veikiant specialiam valstybei atstovaujančiam organui.
Regioniniai mokėjimai – mokėjimai, kurie privalomi atskaityti konkrečių Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teritorijoje. Šios rūšies mokesčio esmė ir elementai yra tokie: regioninis mokestis apima lengvatas, tarifą (Mokesčių kodekso nustatytas ribas), mokėjimo terminus ir tvarką. Pagrindiniai elementai taip pat apima ataskaitos formą už konkretų regioninį mokestį.
Kiti tipai
Gilinantis į mokesčių sistemos esmę, verta pagalvoti apie kitas mokėjimų rūšis. Gera vieta pradėti nuo bendrųjų mokesčių. Jų pagrindinė misija – užtikrinti kapitalo ir einamąsias valstybės išlaidas. Lėšos, gaunamos iš tokių mokesčių, neturi iš pradžių apibrėžto naudojimo tikslo. Tai gali būti gyventojų pajamų mokestis, pelno mokestis ir kt.
Regresiniam tipui būdinga tai, kad išėmimo suma yra atvirkščiai proporcinga apmokestinimo objekto vertei. Bet progresinių mokesčių atveju tarifas didėja didėjant turto vertei.
Proporcinių mokesčių grupei priskiriamos tos apmokestinimo rūšys, kurios nustatomos fiksuotu procentu, atsižvelgiant į mokesčio bazę (mokėtojo turtą ar jo pajamas), neatsižvelgiant į jo vertę.
Taip pat yra specialūs mokesčiai. Jiems būdinga paskirtis, nes jie yra susieti su konkrečiomis valstybės išlaidomis arba specialiais nebiudžetiniais ir biudžetiniais fondais. Į šią grupę įeina įmokos, skiriamos kelių ir federaliniams socialinio pobūdžio nebiudžetiniams fondams, taip pat mokėjimai už gamtos išteklius, žemės mokestis ir kt.
Taip pat reikia atkreipti dėmesį į vietinius mokesčius. Jiems nustatyti ir įgyvendinti naudojami savivaldybių priimti norminiai teisės aktai. Svarbu, kad tik atitinkamų savivaldybių teritorijoje tokių mokesčių mokėjimas bus laikomas privalomu.
Pajamų mokestis
Šio tipo mokėjimams reikėtų skirti ypatingą dėmesį, nes tai yra vienas iš pagrindinių būdų pritraukti lėšų į federalinį biudžetą. Pelno mokesčio esmė yra ta, kad visos organizacijos ir įmonės, kurios yra juridiniai asmenys, yra apibrėžiamos kaip apmokestinimo objektai.
Be to, nuosavybės ir valdymo formos šioje situacijoje neturi reikšmės, svarbiausia, kad būtų vykdoma verslinė veikla.
Pajamų mokesčio mokėtojai
Norint suprasti pelno mokesčio esmę, reikia nustatyti, kurios įmonės ir įmonės šiuo atveju yra mokėtojai. Norint tai padaryti, prasminga atskirti dvi pagrindines grupes:
Užsienio organizacijos, kurios savo veiklai Rusijos Federacijoje naudojasi nuolatinėmis atstovybėmis. Tai apima ir įmones, kurios uždirba pelną Rusijoje, bet tuo pačiu turi centrinį biurą kitoje šalyje.
Rusijos įmonės.
Yra organizacijų, kurios nėra apibrėžiamos kaip pajamų mokesčio mokėtojai. Kalbame apie UTII mokėtojus pagal pajamas, gautas iš veiklos ir smulkaus verslo, perėjusio prie supaprastinto apmokestinimo sistemos. Toks mokestis taip pat neaktualus organizacijoms, kurių veikla susijusi su azartinių lošimų verslu ir žemės ūkio veikla, kur pelnas gaunamas ypatingu būdu.
Apmokestinimo objektas
Kaip toks objektas nustatomas įmonės bendrasis pelnas, kuris iš tikrųjų yra kelių dydžių suma:
- nuostoliai ar pelnas iš ilgalaikio ir kito įmonės turto;
- pelnas arba nuostolis pardavus darbus, paslaugas ir gaminius;
- pajamos, gautos iš neoperatyvinės veiklos, kurios mažinamos išlaidų už tą pačią veiklą suma.
Kadangi ekonominė pelno mokesčio esmė yra įmonės pajamų apmokestinimas, verta išsiaiškinti, ką reiškia šis terminas.
Pelnu pripažįstama:
- rusiškų organizacijų atveju - gautos pajamos, atsižvelgiant į jų sumažinimą patirtų išlaidų suma;
- užsienio organizacijoms - pajamos, gautos iš bet kokių šaltinių Rusijos Federacijoje;
- užsienio įmonėms, kurios savo veiklai vykdyti naudoja atstovybes, tai per šias atstovybes gautos pajamos, sumažintos išlaidų suma.
Organizacijos pajamų rūšys
Jei suskirstysime įmonės pelną, galime išskirti 2 pagrindines grupes:
- ne veiklos pajamos;
- pelnas, gautas pardavus nuosavybės teises, darbus ar paslaugas.
Svarbu suprasti, kad į pelną gali būti įtrauktos tos pajamos, kurios buvo gautos tiek pardavus savos gamybos prekes, tiek anksčiau įsigytus produktus. Pajamos už prekes nustatomos susumavus visus kvitus, susijusius su mokėjimais už parduotas prekes ar paslaugas.
Taip pat ekonominė pajamų mokesčio esmė reiškia pajamų, gautų tiek rubliais, tiek užsienio valiuta, apmokestinimą.
Kaip mokestis taikomas fiziniams asmenims?
Be organizacijų, pajamų mokestis taikomas rezidentams, gaunantiems užsienio ir vidaus kilmės pajamas, taip pat asmenims nerezidentams, kurie pelną gauna iš sandorių Rusijos Federacijoje.
Gyventojų pajamų mokesčio esmė yra privalomas piliečių dalyvavimas remiant valstybę dalimi savo pajamų. Atsakydama į tai, valstybė suteikia gyventojams galimybę gauti tam tikras nedalomas išmokas. Ši pusiausvyra turi būti visada palaikoma, kitaip piliečiai neturės pakankamai motyvacijos mokėti mokesčius nuo savo pajamų.
PVM
Pridėtinės vertės mokesčio, kuris yra netiesioginis, esmė yra tam tikros pridėtinės vertės, sukurtos visuose gaminių, darbų ar paslaugų gamybos etapuose, paėmimas į valstybės biudžetą. Atsiskaitoma, kai parduodamos įmonės prekės.
Kalbant apie palūkanų normas, jos gali skirtis priklausomai nuo apmokestinimo objekto. Apmokestinamoji apyvarta nustatoma remiantis parduodamų produktų savikaina. Tai apima bet kokias lėšas, kurias gavo įmonė, jei jos buvo gautos apmokėjus už organizacijos tiekiamas prekes.
Mokėtojais gali būti laikomi individualūs verslininkai, įmonės, taip pat asmenys, gabenantys prekes per Rusijos Federacijos muitinės sieną, jie atlieka pervedimus. Tačiau iš esmės galutinis PVM mokėtojas vis tiek yra pirkėjas.
Verta pagalvoti apie transporto mokesčio esmę. Privaloma mokėti tam tikrų Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teritorijoje. Kalbant apie apmokestinimo objektus, tai yra transporto priemonės, registruotos Rusijos Federacijos teritorijoje.
Norint nustatyti rodomą mokėtiną sumą, reikia padauginti transporto priemonės variklio arklio galių skaičių iš nuosavybės mėnesių per metus skaičiaus ir mokesčio tarifo, kuris gali skirtis priklausomai nuo regiono.
Mokesčių sistemos naudojimas yra būtina priemonė darniai valstybės ir piliečių sąveikai bei stabiliam šalies ekonomikos augimui.
Mokesčių ekonominei esmei būdingi piniginiai santykiai, besikuriantys tarp valstybės ir juridinių bei fizinių asmenų. Šie piniginiai santykiai yra objektyviai nulemti ir turi specifinę socialinę paskirtį – valstybės disponuojamų lėšų telkimą. Todėl mokesčius galima laikyti ekonomine kategorija su jai būdingomis funkcijomis. Mokesčiai, kaip pažymėjo K. Marksas ir F. Engelsas, atsirado su visuomenės susiskaldymu į klases ir valstybės atsiradimu, kaip „piliečių įnašai, būtini palaikyti... viešajai valdžiai...“. Visuomenės raidos istorijoje nei viena valstybė neapsiėjo be mokesčių, nes, kad galėtų vykdyti savo kolektyvinių poreikių tenkinimo funkcijas, reikia tam tikros pinigų sumos, kurią galima surinkti tik per mokesčius. Remiantis tuo, minimalus mokesčių naštos dydis nustatomas pagal valstybės išlaidų dydį minimalioms jos funkcijoms atlikti: valdymo, gynybos, teismo, teisėsaugos – kuo daugiau funkcijų priskirta valstybei, tuo daugiau mokesčių ji turi surinkti. . Taigi apmokestinimas – tai pajamų paskirstymo tarp juridinių ar fizinių asmenų ir valstybės sistema, o mokesčiai – tai privalomos įmokos į biudžetą, valstybės įstatymų pagrindu renkamos iš juridinių ir fizinių asmenų visuomenės poreikiams tenkinti. Mokesčiai išreiškia pajamas gaunančių juridinių ir fizinių asmenų prievoles dalyvauti formuojant valstybės finansinius išteklius. Mokesčiai, kaip perskirstymo įrankis, skirti sušvelninti atsirandančias paskirstymo sistemos nesėkmes ir paskatinti (ar suvaržyti) žmones plėtoti vienokią ar kitokią veiklos formą. Todėl mokesčiai yra svarbiausias valstybės finansinės politikos elementas šiuolaikinėmis sąlygomis. Pagrindiniai apmokestinimo principai yra vienodumas ir tikrumas. Vienodumas – tai vieningas valstybės požiūris į mokesčių mokėtojus universalumo, taisyklių vienodumo, taip pat vienodo laipsnio nuostolių, kuriuos patirs mokesčių mokėtojas, požiūriu. Užtikrintumo esmė ta, kad apmokestinimo tvarka yra iš anksto nustatyta įstatymu, kad būtų iš anksto žinoma mokesčio suma ir sumokėjimo terminas. Valstybė taip pat nustato nuobaudas už šio įstatymo nesilaikymą. Mokesčiais įneštos lėšos neturi tikslinės paskirties. Jie patenka į biudžetą ir yra naudojami valstybės reikmėms. Valstybė už įmokėtas į biudžetą lėšas mokesčių mokėtojui neteikia jokio ekvivalento. Mokesčių mokėjimas neatlygintinai yra vienas iš požymių, sudarančių jų teisines savybes. Rinkos ekonomikoje bet kuri valstybė plačiai naudoja mokesčių politiką kaip tam tikrą poveikio neigiamiems rinkos reiškiniams reguliatorių. Mokesčiai, kaip ir visa mokesčių sistema, yra galingas įrankis valdyti ekonomiką rinkos sąlygomis. Pereinamuoju į rinką laikotarpiu mokesčių sistema yra vienas svarbiausių ekonomikos reguliatorių, valstybinio ūkio reguliavimo finansinio ir kreditinio mechanizmo pagrindas. Veiksmingas visos šalies ekonomikos funkcionavimas priklauso nuo to, kaip gerai sutvarkyta mokesčių sistema. Būtent mokesčių sistema šiandien pasirodė bene pagrindinis diskusijų apie reformos būdus ir metodus bei aštrios kritikos objektas. Mokesčiai suteikia dideles galimybes valstybei reguliuoti socialinius-ekonominius procesus šalyje. Sumaniai panaudojus, jie gali būti galingas reguliavimo mechanizmas socialinėje valdymo sistemoje. Taigi, mokesčiais galima reguliuoti gamybą – skatinti tam tikrų pramonės šakų plėtrą, riboti plėtrą ar suvaržyti bet kokius ekonominius procesus ir pan.
Mokesčių pagalba galima reguliuoti vartojimą. Pavyzdžiui, toks mokestis kaip akcizas, ypač didelis jo dydis, turi įtakos gyventojų paklausai ir perkamajai galiai tų prekių, kurioms šis mokestis taikomas, atžvilgiu. Mokesčiai taip pat suteikia galimybę reguliuoti gyventojų pajamas. Jomis gali būti siekiama apriboti aukšto lygio pajamas ir gali būti atsižvelgiama į poreikį remti mažas pajamas gaunančius piliečius teikiant pašalpas. Mokesčiai gali būti demografinius procesus, jaunimo politiką ir kitus socialinius reiškinius reguliuojančio mechanizmo elementas. Tačiau mokesčiai yra ne tik ekonominė, bet kartu ir finansinė kategorija. Mokesčiai, kaip finansinė kategorija, išreiškia bendrąsias visiems finansiniams santykiams būdingas savybes ir jų išskirtinius bruožus bei ypatybes, savo judėjimo formą, tai yra funkcijas, išskiriančias juos iš visų finansinių santykių visumos. Mokestis suprantamas kaip privalomas mokėjimas, kurį valstybė gauna įstatymų nustatytais dydžiais ir per nustatytą terminą. Praktiškai mokesčiai turi visiškai ekonominį turinį. Jie gali būti laikomi mokėjimu valstybei už paslaugas, kurias ji teikia gyventojams ir kitiems ūkio subjektams vidaus ir išorės saugumo, ekonominio ir socialinio stabilumo bei kitų viešosioms priskiriamų naudų forma. Mokestis imamas tam tikru tarifu, kuris yra ūkio subjektų apmokestinamųjų lėšų dalis. Šiuo atveju mokestis gali būti grynaisiais arba natūra. Mokesčiai skirstomi pagal apmokestinimo objektus:
- - pajamų mokestis (pajamos, pelnas, darbo užmokestis, palūkanos, dividendai, nuoma);
- - pridėtinės vertės mokestis už gaminius, darbus, paslaugas;
- - nekilnojamojo turto mokestis (įmonėms ir piliečiams);
- - tam tikrų rūšių veiklos ir sandorių mokesčiai (pavyzdžiui, sandoriai su vertybiniais popieriais)
- - mokestis už gamtos išteklių naudojimą.
Mokesčiai gali būti nustatomi įvairiuose valdymo lygiuose: federaliniame, regioniniame, vietiniame. Tai reiškia, kad jie eina į atitinkamus biudžetus. Mokesčiai gali patekti ne tik į valstybės biudžetą, bet ir į nebiudžetinius fondus: socialinio draudimo fondą, užimtumo fondą, kelių fondą ir kt. Norint suprasti mokesčių esmę, labai svarbu žinoti ir suprasti mokesčių ypatybes. . Jie apima:
- 1. Imperatyvumas – tai yra reikalavimas iš valstybės privalomo mokesčio mokėjimo. Neįvykdžius mokestinės prievolės, taikomos atitinkamos sankcijos.
- 2. Savininko pasikeitimas - ypač per mokesčius, privačios nuosavybės dalis tampa valstybės ar savivaldybių, formuojant biudžeto fondą.
- 3. Neatšaukiamas ir neatlygintinumas – mokesčių mokėjimai nuasmeninami ir negrąžinami konkrečiam mokėtojui. Mokestis atsiranda kaip neatlygintinas valstybės atėmimas iš įmonių, organizacijų ir gyventojų lėšų pagal iš anksto nustatytus standartus ir terminus. Štai kodėl mokesčiai renkami priverstinai, todėl atrodo, kad jie nėra ekonominio pobūdžio. Mokesčių sistema grindžiama atitinkamais valstybės teisės aktais, kurie nustato specifinius mokesčių skaičiavimo ir surinkimo būdus, tai yra nustato konkrečius mokesčių elementus.
Svarbiausi mokesčių elementai yra šie:
- 1. Mokesčio subjektas yra mokesčių mokėtojas, tai yra fizinis ar juridinis asmuo, kuris pagal įstatymus privalo mokėti mokestį.
- 2. Mokesčių mokėtojas – juridinis ar fizinis asmuo, kuris moka mokesčius nuo savo pajamų. Šiuo atveju mokesčio mokėtojas mokestį moka mokesčio subjektui, o ne valstybei. Klasikinis to pavyzdys yra mokesčio objektas – prekių gamintojas ar pardavėjas, pavyzdžiui, pagal PVM mokestį, o mokesčio mokėtojas yra prekių pirkėjas.
- 3. Mokesčio objektas – pajamos arba turtas, išmatuotas kiekybiškai, kuris yra mokesčio apskaičiavimo pagrindas.
- 4. Mokesčio bazė – piniginė ar fizinė ar kitokia apmokestinimo objekto savybė.
- 5. Mokesčio šaltinis – pajamos, nuo kurių sumokamas mokestis.
- 6. Mokesčio vienetas – vienetas, kuriuo matuojama mokesčio suma.
- 7. Mokesčio tarifas - mokesčių atskaitymų suma už mokesčio objekto vienetą. Tarifas nustatomas kaip fiksuotas tarifas arba kaip procentas ir vadinamas mokesčių kvota.
- 8. Atlyginimo mokestis.
- 9. Mokestinis laikotarpis - laikotarpis, per kurį turi būti sumokėtas mokestis ir kuris yra numatytas teisės aktuose, o už jo pažeidimą, neatsižvelgiant į mokesčių mokėtojo kaltę, imama bauda, priklausomai nuo pradelsto termino.
- 10. Mokestinė lengvata - visiškas arba dalinis mokėtojo atleidimas nuo mokesčio.
Mokesčiai yra svarbiausia ekonominė kategorija, istoriškai susijusi su valstybės atsiradimu, egzistavimu ir funkcionavimu. Piniginių išteklių ir jų išlaidų sutelkimo būdas, pobūdis ir mastai priklauso nuo atitinkamą valstybę pagimdžiusios visuomenės ekonominės raidos pakopos.
Valstybės atsiradimas lemia tai, kad, išreikšdama įvairių visuomenės sluoksnių interesus, ji kuria ekonominę, aplinkosaugos, demografinę, socialinę ir kitą politiką, kuriai įgyvendinti reikia lėšų. Be to, siekdama tvarkyti visuomenę, valstybė priversta išlaikyti didžiulį prievartos aparatą – kariuomenę, policiją, mokesčių policiją, valdininkus ir kt.. Šiai darbuotojų kategorijai taip pat reikalingos lėšos kaip jų materialinės gerovės šaltinis, jie patys nekuria. Taigi, norint užtikrinti įvairių visuomeninių programų įgyvendinimą ir materialinę gerovę (kariuomenę, policiją, pareigūnus ir kt.), valstybei reikia milžiniškų lėšų.
Ankstyvosiose valstybės organizavimo stadijose pradinė apmokestinimo forma gali būti laikoma auka. Aukojimas buvo nerašytas įstatymas ir tapo priverstiniu mokėjimu arba mokesčiu. Be to, kolekcijos palūkanų norma buvo tikra. Mozės Penkiaknygėje sakoma: „Ir kiekviena dešimtinė žemės, žemės sėklos ir medžio vaisiaus priklauso Viešpačiui“. Vadinasi, pradinis mokesčio tarifas buvo dešimtadalis visų gautų pajamų.
Ikikapitalizmo laikais nemaža dalis valstybės poreikių buvo dengiami domenais – pajamos iš nekilnojamojo turto, daugiausia iš valstybės vadovui – karaliui, imperatoriui, monarchui priklausančios žemės, bei regalijos – pajamos iš valstybės monopolinės teisės verstis. tam tikroje ekonominėje veikloje.
Plėtojant prekiniams ir piniginiams santykiams valstybės turtas palaipsniui mažinamas (parduodamas, dovanojamas ir pan.), o pajamos iš jo mažėja. Valstybės pajamų (regalijų ir domenų) mažinimas lemia tai, kad mokesčiai tampa pagrindine valstybės pajamų rūšimi ir įgyja daugiausia piniginę formą.
Be to, mokestinių santykių objektas yra vertės judėjimas pinigine forma. Ji yra vienašalio pobūdžio: nuo mokesčių mokėtojo iki valstybės, o lygiavertiškumo nėra, t.y. mokėtojas specialiai už savo mokėjimą nieko negauna.
Mokesčiai išreiškia realius santykius, susijusius su dalies bendrojo vidaus produkto vertės atėmimo procesu.
Mokestiniai santykiai yra centralizuotų perskirstymo pobūdžio finansinių santykių sritis. Jie atsiranda dėl objektyviai egzistuojančio poreikio sukurti pajamų sistemą nacionaliniu lygiu. Tokios pajamos sutelkiamos į specialų valstybės lėšų fondą – biudžetą. Vadinasi, mokestiniai santykiai yra biudžeto santykių dalis. Reguliavimo dokumentuose vartojamas fiskalinių santykių terminas, kuris atspindi šios kategorijos specifiką.
Iš to, kas išdėstyta, galime daryti išvadą, kad mokestis yra tam tikra bendrojo vidaus produkto dalis, kurią valstybė išima iš juridinių ir fizinių asmenų įvairiais priverstiniais mokėjimais nustatyto dydžio ir per nustatytą terminą, kad. įgyvendinti viešuosius interesus.
Šiuolaikinė valstybė, kurios ekonomika pirmiausia grindžiama rinkos santykiais, turi užtikrinti tuos visuomenės interesus, kurių sprendimas yra silpnai reguliuojamas rinkos arba yra už rinkos santykių ribų. Tokie interesai apima:
- - poreikis tenkinti visuomenės poreikius (valdymo, gynybos, teisėtvarkos, saugumo, socialinių išlaidų ir kt.);
- - būtinybė reguliuoti ūkio subjektų ūkinę veiklą, kuri kenkia aplinkai ir kt.;
- - ilgalaikės kapitalo investicijos ir padidintos rizikos perkėlimas iš ūkio subjektų valstybei (pavyzdžiui, kosmoso tyrinėjimai);
- - nacionalinių rezervų kūrimas nenumatytų aplinkybių atveju.
Šios problemos pirmiausia sprendžiamos iš mokesčių pajamų.
Mokesčių ekonominei esmei būdingi piniginiai santykiai, besikuriantys tarp valstybės ir juridinių bei fizinių asmenų. Šie piniginiai santykiai yra objektyviai nulemti ir turi specifinę socialinę paskirtį – valstybės disponuojamų lėšų telkimą. Todėl mokesčius galima laikyti ekonomine kategorija su jai būdingomis funkcijomis.
Mokesčiai, kaip pažymėjo K. Marksas ir F. Engelsas, atsirado su visuomenės susiskaldymu į klases ir valstybės atsiradimu, kaip „piliečių įnašai, būtini palaikyti... viešajai valdžiai...“. 1 Visuomenės raidos istorijoje nei viena valstybė neapsiėjo be mokesčių, nes, kad galėtų vykdyti savo kolektyvinių poreikių tenkinimo funkcijas, reikia tam tikros pinigų sumos, kurią galima surinkti tik per mokesčius. Remiantis tuo, minimalus mokesčių naštos dydis nustatomas pagal valstybės išlaidų dydį minimalioms jos funkcijoms atlikti: valdymo, gynybos, teismo, teisėsaugos – kuo daugiau funkcijų priskirta valstybei, tuo daugiau mokesčių ji turi surinkti. .
Taigi apmokestinimas – tai pajamų paskirstymo tarp juridinių ar fizinių asmenų ir valstybės sistema, o mokesčiai – tai privalomos įmokos į biudžetą, valstybės įstatymų pagrindu renkamos iš juridinių ir fizinių asmenų visuomenės poreikiams tenkinti. Mokesčiai išreiškia pajamas gaunančių juridinių ir fizinių asmenų prievoles dalyvauti formuojant valstybės finansinius išteklius. Mokesčiai, kaip perskirstymo įrankis, skirti sušvelninti atsirandančias paskirstymo sistemos nesėkmes ir paskatinti (ar suvaržyti) žmones plėtoti vienokią ar kitokią veiklos formą. Todėl mokesčiai yra svarbiausias valstybės finansinės politikos elementas šiuolaikinėmis sąlygomis. Pagrindiniai apmokestinimo principai yra vienodumas ir tikrumas. Vienodumas – tai vieningas valstybės požiūris į mokesčių mokėtojus universalumo, taisyklių vienodumo, taip pat vienodo laipsnio nuostolių, kuriuos patirs mokesčių mokėtojas, požiūriu. Užtikrintumo esmė ta, kad apmokestinimo tvarka yra iš anksto nustatyta įstatymu, kad būtų iš anksto žinoma mokesčio suma ir sumokėjimo terminas. Valstybė taip pat nustato nuobaudas už šio įstatymo nesilaikymą.
Mokesčiais įneštos lėšos neturi tikslinės paskirties. Jie patenka į biudžetą ir yra naudojami valstybės reikmėms. Valstybė už įmokėtas į biudžetą lėšas mokesčių mokėtojui neteikia jokio ekvivalento. Mokesčių mokėjimas neatlygintinai yra vienas iš požymių, sudarančių jų teisines savybes.
Rinkos ekonomikoje bet kuri valstybė plačiai naudoja mokesčių politiką kaip tam tikrą poveikio neigiamiems rinkos reiškiniams reguliatorių. Mokesčiai, kaip ir visa mokesčių sistema, yra galingas įrankis valdyti ekonomiką rinkos sąlygomis.
Pereinamuoju į rinką laikotarpiu mokesčių sistema yra vienas svarbiausių ekonomikos reguliatorių, valstybinio ūkio reguliavimo finansinio ir kreditinio mechanizmo pagrindas. Veiksmingas visos šalies ekonomikos funkcionavimas priklauso nuo to, kaip gerai sutvarkyta mokesčių sistema. Būtent mokesčių sistema šiandien pasirodė bene pagrindinis diskusijų apie reformos būdus ir metodus bei aštrios kritikos objektas.
Mokesčiai suteikia dideles galimybes valstybei reguliuoti socialinius-ekonominius procesus šalyje. Sumaniai panaudojus, jie gali būti galingas reguliavimo mechanizmas socialinėje valdymo sistemoje.
Taigi, mokesčiais galima reguliuoti gamybą – skatinti tam tikrų pramonės šakų plėtrą, riboti plėtrą ar suvaržyti bet kokius ekonominius procesus ir pan.
Mokesčių pagalba galima reguliuoti vartojimą. Pavyzdžiui, toks mokestis kaip akcizas, ypač didelis jo dydis, turi įtakos gyventojų paklausai ir perkamajai galiai tų prekių, kurioms šis mokestis taikomas, atžvilgiu.
Mokesčiai taip pat suteikia galimybę reguliuoti gyventojų pajamas. Jomis gali būti siekiama apriboti aukšto lygio pajamas ir gali būti atsižvelgiama į poreikį remti mažas pajamas gaunančius piliečius teikiant pašalpas.
Mokesčiai gali būti demografinius procesus, jaunimo politiką ir kitus socialinius reiškinius reguliuojančio mechanizmo elementas.
Tačiau mokesčiai yra ne tik ekonominė, bet kartu ir finansinė kategorija. Mokesčiai, kaip finansinė kategorija, išreiškia bendrąsias visiems finansiniams santykiams būdingas savybes ir jų išskirtinius bruožus bei ypatybes, savo judėjimo formą, tai yra funkcijas, išskiriančias juos iš visų finansinių santykių visumos.
Mokestis suprantamas kaip privalomas mokėjimas, kurį valstybė gauna įstatymų nustatytais dydžiais ir per nustatytą terminą.
Praktiškai mokesčiai turi visiškai ekonominį turinį. Jie gali būti laikomi mokėjimu valstybei už paslaugas, kurias ji teikia gyventojams ir kitiems ūkio subjektams vidaus ir išorės saugumo, ekonominio ir socialinio stabilumo bei kitų viešosioms priskiriamų naudų forma.
Mokestis imamas tam tikru tarifu, kuris yra ūkio subjektų apmokestinamųjų lėšų dalis. Šiuo atveju mokestis gali būti grynaisiais arba natūra.
Mokesčiai skirstomi pagal apmokestinimo objektus:
- - pajamų mokestis (pajamos, pelnas, darbo užmokestis, palūkanos, dividendai, nuoma);
- - pridėtinės vertės mokestis už gaminius, darbus, paslaugas;
- - nekilnojamojo turto mokestis (įmonėms ir piliečiams);
- - tam tikrų rūšių veiklos ir sandorių apmokestinimas (pavyzdžiui, sandoriai su vertybiniais popieriais);
- - mokestis už gamtos išteklių naudojimą.
Mokesčiai gali būti nustatomi įvairiuose valdymo lygiuose: federaliniame, regioniniame, vietiniame. Tai reiškia, kad jie eina į atitinkamus biudžetus.
Mokesčiai gali patekti ne tik į valstybės biudžetą, bet ir į nebiudžetinius fondus: socialinio draudimo fondą, užimtumo fondą, kelių fondą ir kt.
Norint suprasti mokesčių esmę, labai svarbu žinoti ir suprasti mokesčių ypatybes. Jie apima:
- 1. Imperatyvumas – tai yra reikalavimas iš valstybės privalomo mokesčio mokėjimo. Neįvykdžius mokestinės prievolės, taikomos atitinkamos sankcijos.
- 2. Savininko pasikeitimas - ypač per mokesčius, privačios nuosavybės dalis tampa valstybės ar savivaldybių, formuojant biudžeto fondą.
- 3. Neatšaukiamas ir neatlygintinumas – mokesčių mokėjimai nuasmeninami ir negrąžinami konkrečiam mokėtojui. Mokestis atsiranda kaip neatlygintinas valstybės atėmimas iš įmonių, organizacijų ir gyventojų lėšų pagal iš anksto nustatytus standartus ir terminus. Štai kodėl mokesčiai renkami priverstinai, todėl atrodo, kad jie nėra ekonominio pobūdžio.
Mokesčių sistema grindžiama atitinkamais valstybės teisės aktais, kurie nustato specifinius mokesčių skaičiavimo ir surinkimo būdus, tai yra nustato konkrečius mokesčių elementus. Svarbiausi mokesčių elementai yra šie:
- 1. Mokesčio subjektas yra mokesčių mokėtojas, tai yra fizinis ar juridinis asmuo, kuris pagal įstatymus privalo mokėti mokestį.
- 2. Mokesčių mokėtojas – juridinis ar fizinis asmuo, kuris moka mokesčius nuo savo pajamų. Tokiu atveju prisideda mokesčių mokėtojas
mokestį mokesčio subjektui, o ne valstybei. Klasikinis to pavyzdys yra mokesčio objektas – prekių gamintojas ar pardavėjas, pavyzdžiui, pagal PVM mokestį, o mokesčio mokėtojas yra prekių pirkėjas.
- 3. Mokesčio objektas – pajamos arba turtas, išmatuotas kiekybiškai, kuris yra mokesčio apskaičiavimo pagrindas.
- 4. Mokesčio bazė – piniginė ar fizinė ar kitokia apmokestinimo objekto savybė.
- 5. Mokesčio šaltinis – pajamos, nuo kurių sumokamas mokestis.
- 6. Mokesčio vienetas – vienetas, kuriuo matuojama mokesčio suma.
- 7. Mokesčio tarifas - mokesčių atskaitymų suma už mokesčio objekto vienetą. Tarifas nustatomas kaip fiksuotas tarifas arba kaip procentas ir vadinamas mokesčių kvota.
- 8. Atlyginimo mokestis.
- 9. Mokestinis laikotarpis - laikotarpis, per kurį turi būti sumokėtas mokestis ir kuris yra numatytas teisės aktuose, o už jo pažeidimą, neatsižvelgiant į mokesčių mokėtojo kaltę, imama bauda, priklausomai nuo pradelsto termino.
- 10. Mokestinė lengvata - visiškas arba dalinis mokėtojo atleidimas nuo mokesčio.
Mokesčių apskaičiavimo būdas taip pat yra gana reikšminga grandis, padedanti suprasti mokesčių ir mokesčių sistemos esmę. Faktas yra tas, kad tikslus mokesčių surinkimo būdas priklauso, pavyzdžiui, nuo sumos, kuria pilietis disponuoja. Pavyzdžiui, vienas dalykas yra gauti darbo užmokestį, jį išleisti ir tada sumokėti mokesčius, o visai kas kita, kai mokestis surenkamas iš karto ir iš darbo užmokesčio automatiškai taikoma mokesčių atskaita. Mokesčiai gali būti renkami šiais būdais:
- 1. Kadastro metodas – (nuo žodžio kadastras – lentelė, žinynas), kai mokesčio objektas diferencijuojamas į grupes pagal tam tikrą kriterijų. Šių grupių ir jų charakteristikų sąrašas įtraukiamas į specialius katalogus. Kiekviena grupė turi individualų mokesčių tarifą. Šis metodas pasižymi tuo, kad mokesčio dydis nepriklauso nuo objekto pelningumo. Tokio mokesčio pavyzdys yra transporto priemonių savininkų mokestis. Jis apmokestinamas pagal nustatytą tarifą, priklausantį nuo transporto priemonės talpos, neatsižvelgiant į tai, ar transporto priemonė naudojama, ar tuščia eiga.
- 2. Remiantis deklaracija. Deklaracija yra dokumentas, kuriame mokesčių mokėtojas pateikia pajamų ir mokesčių nuo jų apskaičiavimą. Būdingas šio būdo bruožas yra tai, kad mokestį sumoka gavęs pajamas ir pajamas gaunantis asmuo. Pavyzdys yra pajamų mokestis.
- 3. Prie šaltinio. Šį mokestį moka pajamas mokantis asmuo. Todėl mokestis sumokamas prieš gaunant pajamas, o pajamų gavėjas juos gauna sumažinus mokesčio suma. Pavyzdžiui, gyventojų pajamų mokestis. Šį mokestį moka įmonė ar organizacija, kurioje asmuo dirba. Tai yra, prieš išmokant, pavyzdžiui, darbo užmokestį, iš jo išskaičiuojama mokesčių suma ir pervedama į biudžetą. Likusi suma išmokama darbuotojui.
Siekiant sustiprinti mokesčių privalumus ir neutralizuoti ar susilpninti jų trūkumus, labai svarbu laikytis pagrindinių apmokestinimo principų.
Šių principų apibrėžimas ir laikymasis yra svarbus ir siekiant giliau suprasti mokesčių mokėjimo esmę.
Pirmieji penki principai (patys pamatiniai), tapę klasikiniais, su kuriais vėlesni autoriai, kaip taisyklė, sutiko, kadaise buvo tapatinami A. Smitho. Jie susiveda į šiuos dalykus:
1. Mokesčių teisingumo principas. Principo esmė
yra užtikrinti vienodą mokesčių naštos uždėjimą visiems mokėtojams. Tiesa, istorija liudija „teisingumo“ sąvokos reliatyvumą. Taip A. Smithas atrado feodalinį rinkliavos mokestį, pagal kurį kiekvienas žmogus turėjo mokėti rinkliavos mokestį, kuris buvo visiems vienodas.
Tada rinkliavos mokestis buvo pakeistas fiksuoto dydžio pajamų mokesčiu, tai yra ta pačia proporcija pajamoms. Ta pati lentelė rodo, kad toks mokestis tikrai yra teisingesnis, nes vargšams absoliuti mokesčio vertė yra maža, o turtingiesiems – labai reikšminga. Bet akivaizdu, kad vargšui iš jo mokesčių pavidalu paimta suma visai neatrodo maža. Štai kodėl progresinis mokestis laikomas teisingesniu, o tai reiškia, kad mokesčių tarifas tam tikra progresija didėja didelėms ir itin didelėms pajamoms. Čia galima atleisti nuo mokesčių mažas pajamas ir padidinti didelių pajamų apmokestinimą, kaip parodyta lentelėje. Šiuolaikiniame pasaulyje turtingi žmonės progresinį mokestį laikė nesąžiningu ir pasiekė, kad būtų nustatytas fiksuotas 13% pajamų mokestis.
- 2. Mokesčių pastovumo principas. Šis principas reikalauja, kad mokesčių skaičius ir jų tarifai nesikeistų dažnai, kad mokėtojas ilgai iš anksto žinotų, ką ir kiek turės sumokėti valstybei. Tada jis gali planuoti savo veiklą ir drąsiau bei sėkmingiau ją vykdyti. Šio principo propagavimas A. Smith’o buvo reakcija į feodalinį apmokestinimą, pasižymėjusį tuo, kad mokesčių surinkimas buvo paliktas ypatingiems surinkėjams, kurie tam tikrą surinktų mokesčių dalį pervesdavo valdovui. Kad jiems liktų didesnė suma, inkasatoriai kartais, visiškai netikėtai mokėtojams, keisdavo mokesčių dydžius, įvesdavo kokius nors naujus mokesčius, sukeldami didžiulį nepasitenkinimą, ypač tarp besikuriančios buržuazijos.
- 3. Mokesčių sistemos paprastumas, patogumas mokėtojams. Sudėtinga sistema mokesčių mokėtojams dažnai sudaro įspūdį, kad jie yra apgaudinėjami, kai mokesčiai yra atšaukiami ir kad jie paimami per daug. Todėl savo pajamas stengiasi kuo labiau nuslėpti. Štai kodėl būtina, kad mokesčių sistema būtų paprasta ir suprantama.
Be to, būtina, kad mokėtojas negaištų laiko mokėdamas mokesčius (tam, pavyzdžiui, įmonių buhalterija, nustatydama išduodamą darbo užmokestį, iš karto atima iš jo pajamų mokestį). Mokėtojui patogu ir tada, kai mokesčiai renkami ne kartą per metus, o kas mėnesį – mokesčio suma neatrodo tokia reikšminga.
4. Mokesčių efektyvumo principas. A. Smitho laikais apmokestinimo objektai buvo patys įvairiausi dalykai: namų langai, stiklai, anglis, žvakės ir pan., į kuriuos buvo labai sunku atsižvelgti. Tam reikėjo atitinkamų išlaidų, kurios ne visada buvo padengiamos iš surinktų mokesčių. Akivaizdu, kad mokesčių sistema savo išlaikymui turėtų pareikalauti labai nežymios dalies to, ką ji duoda valstybei surinktų mokesčių pavidalu.
Šiuolaikinėmis sąlygomis ekonomiškumo principas svarstomas plačiau. Tai reiškia ekonominį apmokestinimo efektyvumą.
Praktika parodė, kad mokestinių pajamų apimtis taip pat priklauso nuo mokesčio tarifo. Per didelis tarifas gali lemti mažiau pajamų nei mažas tarifas. Mokesčių pajamų apimties priklausomybė nuo mokesčio tarifo lygio iliustruojama naudojant Laffer kreivę.
Kreivė aiškiai rodo, kad mokesčio tarifas neturėtų viršyti 50%, nes tolesnis jo didinimas sumažina mokestines įplaukas. Pastarasis gali sumažėti iki nulio, jei norma yra nustatyta 100%. Tokią tendenciją lėmė tai, kad mokėtojams dingsta paskata turėti dideles pajamas, nes daugumą jų vis tiek reikės grąžinti. Be to, mokėtojai pradeda slėpti gaunamas pajamas. Palankiausias mokesčio tarifas priklauso nuo konkrečių sąlygų konkrečioje šalyje. Karo metu jis gali būti gana didelis. Jei šalyje klesti grobstymas, mokesčiai atitenka prabangių vasarnamių, skirtų valdžios pareigūnams, statybai, tai net ir ne itin didelis tarifas sukelia mokėtojų pasipiktinimą.
5. Laffero kreivė veda prie kito principo, kurį iškėlė A. Smithas – tai principas neapkrauti mokesčiais. Mokesčio dydis turėtų būti toks, kad jis per daug neapsunkintų mokėtojų, o jie galėtų jį sumokėti be didelės žalos savo gerovei.
Šiuolaikinėmis sąlygomis prie A. Smitho siūlomų apmokestinimo principų šiuolaikinėmis sąlygomis pridedami ir privalomo bei visuotinio apmokestinimo principai, kurių prasmė aiški iš jų pavadinimo. Kadangi mokestis yra privalomas mokėjimas, jį turi sumokėti visi, turintys teisę į jį. Tuo tikslu, pavyzdžiui, Rusijos Federacijoje buvo sukurtos specialios įstaigos – mokesčių inspekcijos ir mokesčių policija, kurios stebi mokesčių mokėjimą, nustato ir baudžia nemokėjus.
Egzistuoja ir kitas principas – sisteminis apmokestinimas.Jo esmė ta, kad visų mokesčių rūšių, jų tarifų, išėmimo būdų, mokesčių teisės aktų ir mokesčių administratorių visuma sudaro šalies mokesčių sistemą ir ši sistema turi būti nuosekli, visi jos elementai turi būti tarpusavyje susiję ir papildo vienas kitą. Tokiu atveju mokesčiai organiškai įsilies į šalies ekonomiką, ją stiprindami ir suteikdami reikiamo dinamiškumo.
Šiuo metu šiuos principus pagal naujų laikų dvasią plečia ir papildo ekonomikos mokslas.
Šiuolaikiniai mokesčių principai yra tokie:
- 1. Mokesčio tarifo dydis turėtų būti nustatomas atsižvelgiant į mokesčių mokėtojo galimybes, t.y. pajamų lygis. Pajamų mokesčiai turi būti progresiniai (tai yra kuo didesnės pajamos, tuo didesnis procentas nuo jų sumokamas mokesčiu). Šio principo ne visada laikomasi, kai kurie mokesčiai daugelyje šalių skaičiuojami proporcingai (mokesčio tarifas visoms apmokestinamoms sumoms yra vienodas).
- 2. Reikia dėti visas pastangas, kad pajamų apmokestinimas būtų vienkartinis. Daugkartinis pajamų ar kapitalo apmokestinimas yra nepriimtinas. Šio principo įgyvendinimo pavyzdys – apyvartos mokesčio, kur apyvarta buvo apmokestinama didėjančia kreive, pakeitimas išsivysčiusiose šalyse PVM, kai naujai sukurta grynoji prekė apmokestinama tik vieną kartą, kol bus parduota.
- 3. Pareiga mokėti mokesčius. Mokesčių sistema neturėtų kelti mokesčių mokėtojui abejonių dėl mokėjimo neišvengiamumo.
- 4. Mokesčių mokėjimo sistema ir tvarka turi būti paprasta, suprantama ir patogi mokesčių mokėtojams bei ekonomiška mokesčių surinkimo įstaigoms.
- 5. Mokesčių sistema turi būti lanksti ir lengvai pritaikoma prie kintančių socialinių ir politinių poreikių.
- 6. Mokesčių sistema turi užtikrinti sukuriamo BVP perskirstymą ir būti efektyviu valstybės ekonominės politikos instrumentu.
Be to, mokesčių mokėjimo schema turi būti prieinama mokesčių mokėtojui, o mokesčio objektas turi būti apsaugotas nuo dvigubo ar trigubo apmokestinimo.
Baigiant mokesčių esmės apžvalgą, pažymėtina, kad mokesčiams būdingas ir stabilumas, ir mobilumas. Kuo stabilesnė mokesčių sistema, tuo labiau pasitiki verslininkas: jis gali iš anksto ir gana tiksliai apskaičiuoti, koks bus konkretaus verslo sprendimo, sandorio ar finansinės operacijos poveikis. Neapibrėžtumas yra verslumo priešas. Verslumo veikla visada siejama su rizika, tačiau rizikos laipsnis bent padvigubėja, jei prie mokesčių sistemos nestabilumo pridedamas rinkos sąlygų nestabilumas, nesibaigiantys tarifų, mokesčių sąlygų pokyčiai, o juo labiau – patys apmokestinimo principai. . Tiksliai nežinant, kokios sąlygos ir mokesčių tarifai bus artimiausiu laikotarpiu, neįmanoma suskaičiuoti, kokia dalis laukiamo pelno atiteks biudžetui, o kokia – verslininkui.
Mokesčių sistemos stabilumas nereiškia, kad mokesčių, tarifų, lengvatų, sankcijų sudėtis gali būti nustatyta kartą ir visiems laikams. Nėra ir negali būti „įšaldytų“ mokesčių sistemų. Bet kokia mokesčių sistema atspindi socialinės sistemos pobūdį, šalies ekonomikos būklę, socialinės-politinės padėties stabilumą, visuomenės pasitikėjimo valdžia laipsnį – ir visa tai jos įgyvendinimo metu. Keičiantis šioms ir kitoms sąlygoms, mokesčių sistema nustoja tenkinti jai keliamus reikalavimus ir prieštarauja objektyvioms šalies ūkio plėtros sąlygoms. Atsižvelgiant į tai, atliekami būtini mokesčių sistemos kaip visumos arba atskirų jos elementų (įkainių, lengvatų ir kt.) pakeitimai.
Mokesčių sistemos stabilumo ir dinamiškumo derinys, mobilumas pasiekiamas tuo, kad per metus neatliekami jokie pakeitimai (išskyrus akivaizdžių klaidų pašalinimą); mokesčių sistemos sudėtis (mokesčių ir įmokų sąrašas) turi būti stabili keletą metų. Mokesčių sistema gali būti laikoma stabilia ir atitinkamai palankia verslo veiklai, jei nesikeičia pagrindiniai apmokestinimo principai, mokesčių sistemos sudėtis, svarbiausios lengvatos ir sankcijos (jei, žinoma, mokesčių tarifai neviršija ekonominio pagrįstumo ribos). Konkrečių pokyčių galima daryti kasmet, tačiau pageidautina, kad jie būtų nustatyti ir verslininkams žinomi likus bent mėnesiui iki naujų verslo metų pradžios. Pavyzdžiui, kitų metų biudžeto būklė, biudžeto deficito buvimas ir numatomas jo dydis gali nulemti, ar tikslinga sumažinti pelno ar pajamų mokesčio tarifus 2-3 punktais arba būtinybę padidinti pelno ar pajamų mokesčio tarifus 2-3 punktais. . Tokie privatūs pokyčiai nepažeidžia ekonominės sistemos stabilumo, bet tuo pačiu ir netrukdo efektyviai verslo veiklai. reikšmingiausi mokesčiai ir tarifai, lemiantys verslininkų ir įmonių santykį su valstybės biudžetu. Jeigu turėtume galvoje šiandieną, tuomet reikėtų kalbėti apie pridėtinės vertės mokestį, akcizus, pelno ir pajamų mokestį. Daugelis kitų mokesčių ir pati mokesčių sistemos sudėtis gali ir turi keistis kartu su ekonomine situacija šalyje ir socialine gamyba.